«1С:Бухгалтерия 8» (ред

Содержание
  1. Основания для приобретения сувенирной продукции и подарков.
  2. Выбор кода КОСГУ при совершении расходной операции.
  3. Принятие к учету сувенирной продукции и ценных подарков.
  4. Документальное оформление вручение сувенирной и подарочной продукции.
  5. Новый код КОСГУ для сувенирной продукции
  6. Учет сувениров, предназначенных для продажи
  7. Учет сувениров, предназначенных для награждения
  8. Бухгалтерский учет сувенирной продукции
  9. Комиссия
  10. Сопутствующие документы
  11. Обязателен ли учет
  12. Составные части
  13. Обязательно ли составлять договор
  14. НДФЛ
  15. Материальная помощь
  16. Порядок документального оформления
  17. Особенности дарения подарков контрагентам
  18. Форма и содержание приказа на вручение подарков контрагентам
  19. Налоговый учет сувениров
  20. Передача сувениров на официальных переговорах
  21. Документы, подтверждающие передачу сувениров
  22. Примеры бухгалтерских проводок
  23. Подводим итоги

Основания для приобретения сувенирной продукции и подарков.

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность согласно предмету и целям деятельности, определенным в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях[1]). Таким образом, приобретение сувенирной продукции и подарков должно отвечать целям деятельности учреждения.

В частности, бюджетное учреждение может принимать участие в реализации государственных программ (программ муниципалитета) «Развитие физической культуры и спорта» и быть организатором спортивного мероприятия. В случае если мероприятие проводится за счет средств бюджета, порядок проведения такого мероприятия и норматив расходов по нему устанавливаются нормативными актами. В качестве примера данного нормативного акта можно привести Приказ комитета по физической культуре и спорту Ленинградской области от 03.09.2018 № 5-о «Об утверждении положения о порядке финансового обеспечения за счет средств бюджета Ленинградской области мероприятий в сфере физической культуры и спорта, включенных в планы реализации государственных программ Ленинградской области».

В этом случае органом исполнительной власти, исполняющим функции и полномочия учредителя (далее – учредитель):

  • утверждается положение (регламент) мероприятия;

  • определяются условия и календарный план его проведения;

  • определяются условия допуска к участию спортсменов;

  • устанавливается порядок выявления лучшего участника или лучших участников;

  • разрабатывается порядок организационного и иного обеспечения проводимого мероприятия;

  • обеспечивается финансирование мероприятия в утвержденном им порядке.

При проведении мероприятий утверждаются:

  • положение о проведении мероприятия;

  • смета, включающая количественный состав участников мероприятия, срок его проведения, статьи расходов.

Учреждения, принимающие участие в реализации государственных программ Ленинградской области «Развитие физической культуры и спорта в Ленинградской области»:

  • получают денежные средства в виде субсидии на выполнение государственного задания и субсидии на иные цели (для получения средств между учреждением и учредителем заключается соглашение);

  • расходуют средства на организацию проведения мероприятий на основании плана финансово-хозяйственной деятельности и сметы проведения мероприятия.

В этом случае при приобретении сувенирной продукции и ценных подарков следует исходить из норм, установленных учредителем. Из рассматриваемого нами положения вытекает, что награждение участников торжественных мероприятий медалями, дипломами, спортивными призами, наградами (памятными медалями, призами и пр.), сувенирами, денежными призами, цветами осуществляется в пределах норм, установленных учредителем в программе проведения торжественных мероприятий.

Нормы оплаты услуг (работ) по обеспечению спортивными призами, наградами и наградной атрибутикой победителей, призеров и участников физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий

Призовые

места

Стоимость спортивных призов, наград (памятные медали, призы, кубки и пр.), руб.

Стоимость медали, руб.

Стоимость диплома (грамоты), руб.

Денежные
призы

Командные

Личные

Приз Губернатора Ленинградской области

I место

До 6 000

До 6 000

До 200

До 50

В соответствии с правилами проведения соревнований

II место

До 5 000

До 5 000

III место

До 4 000

До 4 000

Нормы оплаты услуг по обеспечению сувенирной продукцией участников физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий

Сувенирная продукция

Стоимость, руб.

Областные физкультурные мероприятия и спортивные мероприятия

До 700

Всероссийские физкультурные мероприятия и спортивные мероприятия

До 900

Если учреждение проводит мероприятие по своей инициативе (обычно такие мероприятия проводятся за счет средств, полученных учреждением от оказания платных услуг):

  • издается приказ руководителя учреждения о проведении мероприятия (в нем отражаются тематика проведения мероприятия, сроки проведения, лица, ответственные за организацию мероприятия и его проведение);

  • разрабатывается и утверждается руководителем учреждения смета на проведение мероприятия.

Расходы на приобретение сувенирной продукции и ценных подарков в этом случае осуществляются в размере, определенном сметой проведения мероприятия.

Выбор кода КОСГУ при совершении расходной операции.

С 1 января 2019 года расходы, осуществляемые в связи с приобретением (изготовлением) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (см. Порядок применения КОСГУ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).

Согласно нормам п. 11.4.8 Порядка № 209н на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, в том числе:

  • поздравительных открыток и вкладышей к ним;

  • приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;

  • цветов.

Если обратиться к п. 11.4.8 Порядка № 209н, то можно увидеть, что перечень расходов, относимых на подстатью 349 КОСГУ, является закрытым.

Стоимость приобретаемой сувенирной и подарочной продукции определяется сметой проведения мероприятия.

Принятие к учету сувенирной продукции и ценных подарков.

В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете[2] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. При этом он должен иметь все обязательные реквизиты, перечень которых установлен ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы»[3]. В качестве первичного учетного документа могут выступать:

  • акт выполненных работ (например, если в типографии заказывалось изготовление печатных грамот);

  • товарная накладная (оформляется приобретение материальных ценностей);

  • контрольно-кассовый чек (когда закупку сувенирной продукции производило подотчетное лицо).

При принятии к учету приобретаемой сувенирной продукции и ценных подарков рекомендуем воспользоваться разъяснениями Минфина, приведенными в Письме от 14.03.2019 № 02-06-10/16864. В нем говорится об учете ценных подарков (сувениров), приобретенных для их вручения в рамках протокольных и торжественных мероприятий.

Как указал Минфин, приобретенные учреждением материальные ценности, поступившие на склад, являются активом и подлежат отражению на балансе на соответствующих счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Учет таких объектов, по мнению финансистов, ведется на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения». При этом с момента выдачи со склада ценных подарков (сувениров) (с момента приобретения – в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) работнику учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, ценные подарки (сувениры) отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» до момента их вручения.

Вместе с тем при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» не отражается. В этом случае стоимость подарков (сувениров) относится на расходы текущего финансового периода (счет 0 401 20 272 «Расходы экономического субъекта») по факту документального подтверждения их вручения.

Бюджетное учреждение в рамках заключенного с учредителем соглашения о получении целевой субсидии организует проведение спортивного мероприятия. В рамках норм, установленных учредителем на проведение такого мероприятия, учреждением были приобретены:

  • ценные подарки в количестве 3 шт. на сумму 18 000 руб.;

  • почетные грамоты в количестве 3 шт. на сумму 60 руб.

Оплата ценных подарков, грамот производилось в безналичной форме без участия подотчетных лиц. Перед проведением мероприятия ценные подарки и грамоты для вручения лицам, занявшим призовые места, были выданы ответственному лицу. Ценные подарки и почетные грамоты были вручены участникам спортивного мероприятия.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче ценных подарков и грамот будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету поступившие в учреждение от поставщика:

ценные подарки

5 105 36 349

5 302 34 734

18 000

почетные грамоты (3 шт.)

5 105 36 349

5 302 34 734

60

Выданы для вручения победителям спортивных мероприятий:

ценные подарки

07*

18 000

почетные грамоты

07

3

Отражено списание:

врученных ценных подарков

5 401 20 272

5 105 36 349

07

18 000

18 000

врученных почетных грамот

5 401 20 272

5 105 36 349

07

60

3

* Пунктом 345 инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), установлено, что награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке: «один объект – один рубль». Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. В связи с этим ценные подарки в примере отражены на забалансовом счете 07 по стоимости их приобретения, а почетные грамоты – в условной оценке.

Учреждение образования приняло решение провести небольшое мероприятие среди своих учеников. Расходы на его проведение произведены за счет средств, полученных от осуществления платной деятельности. По итогам мероприятия каждому участнику вручены почетная грамота и сувенир. Сметой проведения мероприятия определены максимальная стоимость сувенира, максимальная стоимость почетной грамоты.

В день проведения мероприятия подотчетному лицу учреждения из кассы были выданы денежные средства на приобретение сувениров и почетных грамот в пределах средств, определенных сметой.

Подотчетное лицо приобрело:

  • сувениры в количестве 10 шт. на сумму 3 000 руб.;

  • почетные грамоты в количестве 10 шт. на сумму 600 руб.

Операции совершаются по коду вида финансового обеспечения 2. Подотчетное лицо, купившее сувенирную и подарочную продукцию, производило их вручение и одномоментно представило в бухгалтерию учреждения документы, подтверждающие приобретение грамот и подарков и их вручение.

В бухгалтерском учете учреждения согласно разъяснениям Минфина, изложенным в Письме № 02-06-10/16864, операции по приобретению сувениров и почетных грамот будут отражены так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на приобретение:

сувениров

2 401 20 272

2 208 34 664

3 000

почетных грамот

2 401 20 272

2 208 34 664

600

В Письме № 02-06-10/16864 Минфин сообщил, что при подготовке очередных изменений в Инструкции № 157н порядок отражения в бухгалтерском учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции будет уточнен.

Документальное оформление вручение сувенирной и подарочной продукции.

Как мы отметили выше, любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Вручение подарочной и сувенирной продукции не является исключением. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они:

  • составлены по унифицированным формам документов (см. Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н);

  • разработаны учреждением самостоятельно, но содержат обязательные для первичного учетного документа реквизиты (применяются, если Минфином не установлены обязательные для оформления факта хозяйственной жизни субъекта учета формы документов).

Порядок осуществления вручения ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий необходимо регламентировать актами учреждения (см. Письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 02-06-10/42173). При этом порядок оформления и формы первичных учетных документов при вручении ценных подарков, сувениров и призов устанавливаются субъектом учета при формировании своей учетной политики с соблюдением требований, установленных Инструкцией № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы».

Для оформления внутреннего перемещения материальных ценностей, в том числе ценных подарков, сувениров и призов для целей дарения, между материально ответственными (ответственными) лицами учреждения, в частности при передаче работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, следует применять требование-накладную (ф. 0504204), накладную на внутреннее перемещение объекта нефинансовых активов (ф. 0504102).

При этом подписание документов о вручении подарка лицами, ими награжденными, обычаями делового (протокольного) оборота, как правило, не предусматривается ввиду публичности проведения таких мероприятий либо существующих обычаев протокола. Поэтому при вручении ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий целесообразно по факту их вручения ответственным за это лицам составлять акт вручения по форме, установленной субъектом учета при формировании своей учетной политики, с соблюдением обязательных требований по составу реквизитов.

Отметим, что учет ценных подарков (сувениров) ведется на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения». При этом выдача объектов со склада работнику учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, отражается на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» до момента их вручения.

В случае одновременного представления лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» не отражается. В описанной ситуации стоимость подарков (сувениров) относится на расходы текущего финансового периода (счет 0 401 20 272 «Расходы экономического субъекта») по факту документального подтверждения их вручения

Новый код КОСГУ для сувенирной продукции

Изменение кода КОСГУ, который используется при приобретении сувенирной продукции, предназначенной для награждения и (или) вручения, повлияло на бухгалтерский учет данных объектов. Теперь их следует отражать в составе прочих материалов. Подробно об этих новшествах расскажем в нашей публикации.

В соответствии с п. 11.4.8 Порядка № 209н с 2019 года расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции в целях награждения, дарения отражаются по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» (ранее – по подстатье 296 «Иные расходы») КОСГУ.

Учет сувениров, предназначенных для продажи

Сувенирная продукция, предназначенная для продажи, в соответствии с п. 121, 124 Инструкции № 157н отражается:

1. На счете 0 105 08 000 «Товары» – в случае приобретения сувениров у сторонних организаций (изготовления сторонними организациями). Приобретенные для продажи товары принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (на счете 0 105 09 000).

Суммы торговых наценок по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок уточняются по результатам инвентаризации путем увеличения (уменьшения) их стоимости согласно установленным учреждением размерам сумм наценок на соответствующие товары.

2. На счете 0 105 07 000 «Готовая продукция» – в случае изготовления сувениров собственными силами. На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие отклонения такой себестоимости от плановой (нормативно-плановой) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо (в части реализованной продукции) – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

При реализации сувенирной продукции учреждение начисляет доход, оформляя следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 0 205 31 560 (0 205 31 000) «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 0 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

При этом по указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 440, соответствующий доходам от выбытия материальных запасов (Письмо Минфина РФ от 07.09.2018 № 02-07-10/63993 (далее – Письмо № 02-07-10/63993)).

Стоит отметить, что доходы от реализации сувенирной продукции подлежат обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). Операции с указанными налогами отражаются в учете по следующим подстатьям КОСГУ:

а) бюджетным (автономным) учреждением – по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики. Такие правила действуют в 2018 году. С 2019 года для отражения указанных операций можно использовать только подстатью 131 КОСГУ;

б) казенным учреждением – по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций по приобретению (изготовлению) и реализации сувенирной продукции.

Пример 1.

Музей (автономное учреждение) осуществляет реализацию сувениров. В качестве сувениров закуплены 400 магнитов на общую сумму 4 000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.). Все приобретенные магниты были реализованы. Доход от реализации сувениров составил 8 000 руб. (в том числе НДС – 1 220 руб.). За сувениры посетители музея расплачиваются банковскими картами.

Все операции осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции отразятся согласно Инструкции № 183н следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету приобретенные магниты (по фактической стоимости)

000 2 105 38 000

244 2 302 34 000

3 390

000 2 210 12 000

244 2 302 34 000

610

Отражена сумма торговой наценки по приобретенным магнитам
(8 000 – 3 390) руб.

000 2 105 38 000

000 2 105 39 000

4 610

Начислен доход от реализации магнитов

440 2 205 31 000

440 2 401 10 131

8 000

Принята оплата с банковских карт покупателей через платежный терминал, установленный в кассе учреждения

000 2 201 23 000

440 2 205 31 000

8 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Зачислены денежные средства на лицевой счет*

000 2 201 11 000

000 2 201 23 000

8 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Списаны реализованные магниты (по розничной цене)

440 2 401 10 131

000 2 105 38 000

8 000

Списана сумма торговой наценки по реализованным магнитам (методом «красное сторно»)

440 2 401 10 131

000 2 105 39 000

(4 610)

Начислен НДС с операций по реализации

440 2 401 10 131

130 2 303 04 000**

1 220

Начислен налог на прибыль***
((8 000 – 1 220 – 3 390) руб. x 20%)

440 2 401 10 131

130 2 303 03 000**

678

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком магнитов****

130 2 303 04 000**

000 2 210 12 000

610

Перечислен в бюджет НДС
(1 220 – 610) руб.

130 2 303 04 000**

000 2 201 11 000

610

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Перечислен в бюджет налог на прибыль

130 2 303 03 000**

000 2 201 11 000

678

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* В целях упрощения примера комиссия, взимаемая банком-эквайрером, во внимание не берется.

** По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 130, соответствующий доходам от оказания платных услуг (работ) (Письмо № 02-07-10/63993).

*** В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации уменьшаются на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и стоимость приобретенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

**** Сумма НДС, предъявленная поставщиком за поставленные товары (в нашем случае – магниты), подлежит вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пример 2.

В рамках приносящей доход деятельности музей (бюджетное учреждение) осуществляет реализацию сувениров (деревянные изделия с символикой музея), изготовленных собственными силами. В себестоимость сувениров включается зарплата мастера, состоящего в штате учреждения, и стоимость расходных материалов.

Плановая себестоимость одного сувенира составляет 100 руб.

За октябрь 2018 года фактические затраты на изготовление 300 сувениров составили 33 900 руб., в том числе:

– оплата труда мастера (15 000 руб.) и начисления на оплату труда (4 530 руб.);

– стоимость расходных материалов (14 370 руб.).

Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением цены на расходные материалы.

Изготовленные сувениры реализованы полностью. Доходы от их реализации – 60 000 руб. (в том числе НДС – 9 153 руб.) – поступили в кассу учреждения.

Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету сувениры по плановой себестоимости
(300 шт. x 100 руб.)

000 2 105 37 340

000 2 109 60 211*,
000 2 109 60 213*,
000 2 109 60 272*

30 000

Сформирована фактическая стоимость сувениров:

33 900

– на сумму заработной платы мастера

000 2 109 60 211*

111 2 302 11 730

15 000

– на сумму отчислений с заработной платы мастера

000 2 109 60 213*

119 2 303 00 730**

4 530

– на сумму расходных материалов

000 2 109 60 272*

000 2 105 36 440

14 370

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой себестоимостью
(33 900 – 30 000) руб.

440 2 401 10 131

000 2 109 60 272*

3 900

Начислены доходы от реализации сувениров

440 2 205 31 560

440 2 401 10 131

60 000

Начислен НДС с доходов от реализации

440 2 401 10 131

130 2 303 04 730

9 153

Списаны реализованные сувениры по плановой себестоимости

440 2 401 10 131

000 2 105 37 440

30 000

Начислен налог на прибыль с доходов от реализации***
((60 000 – 9 153 – 33 900) руб. x 20%)

440 2 401 10 131

130 2 303 03 730

3 389

Поступили доходы от реализации в кассу музея

000 2 201 34 510

440 2 205 31 660

60 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Внесены денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения

000 2 210 03 560

000 2 201 34 610

60 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Зачислены денежные средства на лицевой счет

000 2 201 11 510

000 2 210 03 660

60 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Уплачен НДС в бюджет

130 2 303 04 830

000 2 201 11 610

9 153

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Уплачен налог на прибыль

130 2 303 03 830

000 2 201 11 610

3 389

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств (п. 2.1 Инструкции № 174н, Письмо № 02-07-10/63993).

** В целях упрощения примера используется обобщенный счет 2 303 00 730 (то есть без выделения отдельных видов отчислений по счетам 2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730).

*** В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и произведенные расходы, связанные с изготовлением продукции (п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Учет сувениров, предназначенных для награждения

Сувениры, используемые в рамках проведения культурно-массовых мероприятий и предназначенные для награждения (дарения) участникам таких мероприятий, в соответствии с п. 345 Инструкции № 157н учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение сувениров, предназначенных для награждения (дарения), отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ.

По факту вручения (награждения) сувениры списываются с забалансового счета 07.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций на примере.

Пример 3.

Дом детского творчества (бюджетное учреждение) в целях проведения конкурса юных талантов закупил (через подотчетное лицо) в качестве сувениров блокноты на сумму 1 000 руб. Блокноты вручены участникам конкурса.

Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Расходы на приобретение сувениров не учитываются в себестоимости услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено поступление сувениров, закупленных подотчетным лицом

244 4 401 20 296

244 4 208 96 660

1 000

Забалансовый счет 07

Списаны сувениры, врученные участникам конкурса (на основании акта вручения*)

Забалансовый счет 07

1 000

* Стоит отметить, что унифицированный первичный документ для оформления вручения сувениров Приказом Минфина РФ № 52н не установлен. В связи с этим порядок составления первичных документов (и их форма) при вручении таких сувениров должен быть закреплен государственным (муниципальным) учреждением культуры в его учетной политике – с соблюдением требования о наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 25 СГС «Концептуальные основы».

Минфин рекомендует при вручении ценных подарков, сувениров и призов в рамках протокольных и торжественных мероприятий по факту их вручения отвечающим за это лицам оформлять акт вручения по форме, установленной учреждением при составлении его учетной политики, с соблюдением требований к составу реквизитов (Письмо от 22.07.2015 № 02-06-10/42173).

К сведению: с 2019 года расходы на приобретение сувениров, предназначенных для награждения (дарения), следует отражать по подстатье 349 «Увеличение прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ. Исходя из этого с указанной даты поменяется и порядок бухгалтерского учета данных объектов. По нашему мнению, они будут учитываться в составе материальных запасов.

* * *

В зависимости от целей приобретения (изготовления) сувенирной продукции она может учитываться на следующих счетах:

  • 0 105 08 000 «Товары» – если сувениры приобретены у сторонних лиц и предназначены для продажи;

  • 0 105 07 000 «Готовая продукция» – если сувениры изготовлены собственными силами учреждения и предназначены для реализации;

  • забалансовый счет 07 – если сувениры приобретены в целях награждения (дарения). Причем с 2019 года и такие сувениры, скорее всего, надо будет учитывать на балансе в составе материальных запасов.

КОСГУ НДС себестоимость

Бухгалтерский учет сувенирной продукции

Введение нового кода КОСГУ для сувенирной продукции внесло путаницу в бухгалтерский учет сувениров, не предназначенных для продажи: следуя положениям Порядка № 209н, отражать такую продукцию необходимо как объекты материальных запасов, а не как прочие расходы.

В то же время в Инструкцию № 157н в части учета сувениров никаких изменений не вносилось. Как и раньше, для учета этих объектов предназначен забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (п. 345 инструкции).

Возникает вопрос: нужно ли с 2019 года сувениры, приобретаемые для награждения (дарения), принимать к учету на баланс на счет 0 105 00 000 «Материальные запасы»?

Разъяснения по данному поводу приведены в письмах Минфина РФ от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864: положения Инструкции № 157н следует применять совместно с ФСБУ «Концептуальные основы», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н, согласно которому имущество, отвечающее критериям актива, подлежит отражению на балансе на соответствующих счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Для справки: для целей бухгалтерского учета активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 ФСБУ «Концептуальные основы»).

В силу п. 98 Инструкции № 157н в составе группы материальных запасов по соответствующим аналитическим счетам счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» учитываются материальные ценности, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, в том числе поступившие на хранение, и в отношении которых определено материально ответственное лицо. К таким ценностям относятся, в частности, ценные подарки, сувенирная продукция, иные материальные ценности, предназначенные для награждения (дарения), приобретаемые учреждением в целях выполнения функциональной деятельности.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание введение новой подстатьи 349 КОСГУ для сувенирной продукции, материальные ценности в виде сувениров, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и находящиеся в местах хранения (складах) у субъекта учета, следует отражать в бухгалтерском учете на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

При этом, по мнению Минфина, в целях обеспечения внутреннего контроля за сохранностью сувениров, выданных в пользование, нужно вести их учет на забалансовом счете 07, но не всегда. Рассмотрим оба варианта.

Если предполагается хранение сувениров. С момента выдачи с мест хранения (со склада) материальных ценностей в виде ценных подарков (сувенирной продукции) работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), такие ценности отражаются на забалансовом счете 07 до момента их передачи (вручения). По факту документального подтверждения выдачи ценных подарков (сувенирной продукции) их стоимость относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 040120272 «Расходы материальных запасов текущего финансового года»).

Учет сувениров на забалансовом счете 07 ведется по стоимости их приобретения до момента вручения (награждения).

По факту вручения сувенирной продукции в рамках протокольных и торжественных мероприятий ответственным лицам необходимо обеспечить оформление документа о вручении. Документом, подтверждающим вручение сувениров, как считает Минфин, может быть акт о вручении, составленный по форме и в порядке, установленным субъектом учета в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования своей учетной политики. При этом форма акта вручения должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов и допускать отсутствие подписи лица, которому был вручен подарок.

Пример 1.

В целях организации различных культурно-массовых мероприятий бюджетное учреждение культуры закупило у коммерческой организации сувениры (блокноты и ручки) на сумму 5 000 руб. (25 комплектов по 200 руб.). Сувениры оприходованы на склад. 10 комплектов были выданы материально ответственному лицу для вручения участникам музыкального конкурса. По факту вручения был составлен акт.

Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Расходы на приобретение сувениров согласно учетной политике включены в состав прямых расходов, относимых на себестоимость оказываемых услуг.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены сувениры

4 105 36 349

4 302 34 734

5 000

Перечислена с лицевого счета оплата поставщику

4 302 34 834

4 201 11 610
забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 349 КОСГУ)

5 000

Выдана часть сувениров для вручения участникам конкурса (10 комплектов x 200 руб.)

4 109 60 272

4 105 36 449

2 000

Одновременно выданные сувениры отражены на забалансовом счете

Забалансовый счет 07

2 000

Списаны на основании поступившего акта врученные сувениры

Забалансовый счет 07

2 000

При изменении функционального назначения материальных ценностей в виде ценных подарков, сувенирной продукции, приобретенных для проведения торжественных и протокольных мероприятий и находящихся на хранении (на складе) у субъекта учета, в бухгалтерском учете следует отразить реклассификацию указанных ценностей (перевод объектов учета в иную группу и (или) категорию объектов исходя из новых условий их использования субъектом учета). К примеру, если оставшиеся канцтовары, приобретенные ранее в качестве сувениров, были выданы в пользование работникам бухгалтерии. Поскольку в данном случае условия использования материальных ценностей изменились, в бухгалтерском учете осуществляется их реклассификация. Причем выбытие объектов из одной группы активов и их поступление в другую отражаются одновременно по балансовой стоимости. По нашему мнению, операции по реклассификации материалов следует проводить в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Если хранение сувениров не предусмотрено. В случае если порядок проведения торжественных и протокольных мероприятий, утвержденный субъектом учета, не предусматривает хранение (на складах учреждения) приобретаемых в целях награждения (дарения) сувениров, в бухгалтерском учете по факту одновременного представления работником (сотрудником) учреждения, ответственным за их приобретение, а также за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), документов, подтверждающих приобретение и вручение сувенирной продукции, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается. В этом случае стоимость сувениров по факту поступления одномоментно относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 0 401 20 272 «Расходы материальных запасов текущего финансового года»).

Пример 2.

Работнику библиотеки (казенное учреждение), ответственному за организацию культурного мероприятия среди читателей, были выданы наличные денежные средства на приобретение сувениров (наборов шоколадных конфет) в сумме 1 500 руб. Все они были потрачены по назначению. Отчитываясь в произведенных расходах, сотрудник одновременно с документом, подтверждающим покупку сувениров, представил акт об их вручении.

В бюджетном учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы из кассы денежные средства на покупку сувениров

1 208 34 567

1 201 34 610
забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 349 КОСГУ)

1 500

Приняты к учету сувениры на основании документа, подтверждающего их приобретение

1 105 36 349

1 208 34 667

1 500

Отражено выбытие сувениров на основании документа, подтверждающего их вручение

1 401 20 272

1 105 36 449

1 500

В данном случае на забалансовом счете 07 сувениры не отражаются.

* * *

На основании разъяснений Минфина сувениры, приобретаемые в целях награждения (вручения), с 2019 года отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

При этом забалансовый счет 07 для учета сувенирной продукции, по мнению ведомства, следует применять, только если предполагается их хранение в учреждении. В противном случае ведение такого учета не обязательно, например, если ответственное лицо одновременно представило документы, подтверждающие приобретение и вручение сувенирной продукции.

Семина Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
Дата Название
06.06.2020

Применение счета 0 106 04 000 при принятии материалов к учету

31.03.2020

Стандарт «Запасы»: требования к учету материальных запасов

25.09.2019

Новый подход к учету материалов, приобретаемых по расходным статьям

24.01.2018

О праве на ознакомление с материалами налоговой проверки

15.12.2017

Комментарий к Письму Минфина РФ от 18.10.2017 № 03-11-11/68187: переходим с «доходной упрощенки» на «доходно-расходную»

29.11.2017

Об учете отработанных смазочных материалов

Комиссия

Перед составлением акта на списание собирается специальная комиссия. Они должна состоять не менее чем из трех человек. Избирается председатель этой комиссии. Каждый из членов собранной группы должен быть уведомлен о том, что сообщение ложных сведений в официальных бумагах карается по закону.

Все члены комиссии проверяют соответствие указанных в бумаге данных с реальным положением дел. Своими подписями в документации они свидетельствуют о найденном полном совпадении. Если один из членов комиссии имеет особое мнение по поводу представленных цифр, то он все равно подписывается, но оформляет свою позицию в виде приписки или приложения к акту.

Иногда создание комиссии прописывается в приказе руководителя о проведении праздничных мероприятий в организации.

Сопутствующие документы

Помимо акта на списание подарков, руководителю либо другому организующему праздник лицу необходимо составить и представить на подпись:

  • Приказ руководителя.
  • Программу проведения мероприятия.
  • Список участников торжественного обеда либо ужина (если таковой предвидится).
  • Смету расходов на проведение. Она в первую очередь передается в бухгалтерию компании.
  • Ведомости выдачи подарков. Главная часть в ней – таблица со списком одаряемых и их подписей. Ведомость является основанием для составления акта на списание подарков.

Только после юридически грамотного оформления этой документации можно приступать к формированию акта.

Обязателен ли учет

Во многих организациях ситуация с выдачей презентов пущена на самотек. Бухгалтерам это кажется несерьезным. Однако они меняют свое мнение при проведении проверок контролирующих органов. Ведь любая хозяйственная деятельность должна быть соответствующим образом задокументирована, и дарение является одним из видов хозяйственной деятельности компании.

Составные части

Акт на списание подарков не имеет установленного унифицированного образца. В соответствии с существующей законодательной базой он составляется в свободной форме. Главное, чтобы она была прописана в учетной политике организации и соответствовала принятым нормам. Все они прописаны в 9 статье закона о бухучете.

В предлагаемых для скачивания бланке и образце документа присутствуют следующие части:

  • Шапка. Она включает в себя: реквизиты компании в верхней части (в идеале акт печатается на бланке организации), наименование документа, его номер, дату подписания и город.
  • Перечисление состава комиссии. Она должна насчитывать не менее пяти лиц, поставивших на бумаге свои подписи. Достаточно будет фамилии, инициалов и должности (если в состав комиссии входят сотрудники).
  • Таблица с описанием подарков, их стоимости и тех, кому они были вручены.
  • Повод для преподнесения презентов. В прилагаемом примере это Новый год.
  • Сколько единиц выдано и на какую сумму.
  • Упоминание о возможности списания перечисленных ценностей с учета.
  • Подписи членов комиссии. По возможности – печать организации.

Стоит отметить, что акт на списание не будет иметь юридической силы без ведомости выдачи с подписями одаряемых.

Обязательно ли составлять договор

Договор дарения обязательно заключать в письменной форме с постановкой всех подписей и печатей, если цена презента (подарочного сертификата либо просто вручаемых денежных средств) превышает 3 тыс. рублей.

Если стоимость сувенирной продукции, цветов, парфюмерной продукции и прочего составляет менее 3 тыс. рублей на человека, то договор может составляться и в устной форме. Но остальная документация остается обязательным условием для возможности законного списания.

НДФЛ

Этот вид налога начисляется на сумму выданного подарка только в случае, если общая стоимость поощрений (либо стоимость одного выданного) превышает 4 тыс. рублей. Причем может быть выдано несколько презентов в разное время года.

Если ценный подарок (стоимостью более 3 тыс. рублей) выражается в денежной форме, то НДФЛ на него должен перечисляться в тот же день, когда он поступит на лицевой банковский счет (либо в руки) получателя.

Если же сотрудник получил ценный презент в виде какой-либо вещи, то вычитается НДФЛ в ближайший день выдачи денежных средств одариваемого. Это могут быть премия, аванс, основная часть заработной платы либо иная выплата.

Материальная помощь

Если подарки предназначаются для сотрудников организации, то их стоимость совмещают с выплачиваемой материальной помощью за весь год. Если общая стоимость выданных презентов и материальной помощи сотрудникам превышает 4 тыс. рублей, то компании придется начислять НДФЛ на стоимость свыше указанной.

Порядок документального оформления

У каждой организации может быть свой подход к основному алгоритму дарения материальных ценностей и их списания. Главное, чтобы он:

  • Учитывал требования налогового законодательства.
  • Учитывал нормы гражданского законодательства.
  • Учитывался бухгалтерией на забалансовом счете 07.
  • Был учтен при уплате организацией положенных страховых взносов в пенсионный фонд.
  • Был отражен в учетной политике компании.

Но без акта на списание подарков ни при каких обстоятельствах не обойтись.

Особенности дарения подарков контрагентам

Поздравление контрагентов с теми или иными праздничными датами — вещь, достаточно распространенная в деловом обороте, поскольку позволяет ненавязчиво напомнить о себе в положительном ключе.

Дарение представляет собой безвозмездную передачу имущества и имеет ряд особенностей, важных для той информации, которая попадет в приказ, отражающий распоряжение о вручении подарков:

  • Невозможность учета расходов на подарки в затратах в целях исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) — даритель всегда делает их за счет собственных средств, оставшихся после уплаты этого налога.
  • Стоимость даримого ограничена, с одной стороны, запретом на передачу между коммерческими организациями подарков свыше 3 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), с другой стороны — величиной той суммы (4 тыс. руб.), превышение которой при дарении физлицу влечет за собой либо удержание НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ) либо необходимость известить ИФНС о невозможности его удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ). Иначе говоря, в одном случае прямой запрет, а в другом нежелательные налоговые последствия не позволяют стоимость подарка делать выше, соответственно, 3 тыс. руб. и 4 тыс. руб.
  • Дарение юрлицом на сумму сверх 3 тыс. руб. (оно оказывается возможным только в адрес физлица) влечет за собой оформление договора дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Это приводит к тому, что и предназначаемые контрагентам-физлицам подарки редко имеют стоимость выше 3 тыс. руб.

Поскольку процедура дарения относится к числу обычных бухгалтерских операций, она требует обязательного документального оформления. Причем документы, связанные с ней, создаются и до, и после совершения самой операции.

Дарению предшествуют:

  • приказ на его осуществление;
  • закупка и оприходование товаров, предназначенных для дарения, или выделение для этой цели части продукции собственного производства.

Факт совершения дарения фиксируется составлением акта об использовании выделенного для этой цели имущества. На основании этого акта подарки будут списаны со счетов бухучета.

Форма и содержание приказа на вручение подарков контрагентам

Приказ о вручении подарков контрагентам инициирует процедуру дарения. Поэтому в нем необходимо отразить все ключевые моменты, влияющие на налоговые последствия этой процедуры и особенности ее документального оформления.

В приказе следует указать:

  • повод, в связи с которым будет осуществлено дарение;
  • источник и объем денежных средств, выделяемых для этого;
  • перечень контрагентов-получателей подарков;
  • стоимость подарка, предназначаемого каждому из контрагентов;
  • период, отведенный для выдачи подарков;
  • лица, ответственные за фактическое проведение операции и отражение ее в бухучете.

Законодательно утвержденной формы для такого приказа не существует. Поэтому его содержательная часть допускает произвольность оформления, а иные (обязательные) атрибуты отражаются в соответствии с установленными у дарителя правилами оформления организационно-распорядительных документов.

Образец приказа о вручении подарков контрагентам может выглядеть следующим образом:

Налоговый учет сувениров

Расходы на сувенирную продукцию относятся к рекламным. Последние, в свою очередь, снижают налогооблагаемую прибыль. Они будут относиться к прочим расходам на производство и реализацию на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Траты на покупку и производство сувениров относятся к нормируемым. Они принимаются к налоговому учету в размере не более 1% от выручки компании. Основание тому – пункт 4 статьи 264 НК РФ.

Траты на сувенирку предполагают начисление НДС. Обложение НДС сувенирной продукции выполняется в стандартном порядке на основании статьи 146 НК РФ. Порядок актуален и при раздаче продукции в рекламных целях. Основанием тому является письмо Минфина №03-07-07/36 от 10 июня 2010 года. Однако есть исключение – сувенирка стоимостью менее 100 рублей. Такие суммы НДС облагаться не будут на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Передача сувениров на официальных переговорах

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что траты на рекламу (в том числе, участие в выставках) причисляются к прочим расходам на производство и реализацию. Они снижают налогооблагаемую прибыль.

Ранее уже упоминалось, что рекламными расходы будут признаны только в том случае, если сувениры распространяются среди неопределенного круга лиц. Передача сувенирки на официальных переговорах предполагает определенное количество лиц. Поэтому сопутствующие расходы не будут рекламными. Более правомерным будет их признание в составе представительских трат.

Однако в письме Минфина №03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 года указано, что траты на сувенирку не могут быть включены в состав представительских расходов. Связано это с тем, что эти траты не поименованы в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

То есть расходы на раздачу сувенирной продукции не относятся ни к рекламным, ни к представительским тратам. Значит, они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Документы, подтверждающие передачу сувениров

Передача сувениров осуществляется на основании документов. Каждый метод передачи предполагает оформление отдельного перечня бумаг:

  • Официальные представительские мероприятия. Нужно выпустить приказ руководителя о расходах на определенные цели, оформить смету представительских трат, отчет по представительским тратам. В последнем нужно зафиксировать цель проведения мероприятия, итоги его проведения, расходы на сувенирную продукцию.
  • Подарки к праздникам. Сувениры могут использоваться в качестве подарков к праздникам. В этом случае выпускается приказ руководителя. В нем указываются лица, ответственные за раздачу подарков. Также оформляются эти документы: требование-накладная, отчет ответственного лица.

К СВЕДЕНИЮ! Если сувениры передаются определенному кругу лиц, в отчете о проведении нужно дать информацию об этих лицах. Если же ценности передаются неограниченному кругу лиц, достаточно прописать стоимость сувенирки и количество переданной продукции.

ВАЖНО! Если стоимость сувениров, которые предоставляются в дар, составляет более 4 000 рублей, сопутствующие первичные документы должны содержать всю информацию, нужную для заполнения 2-НДФЛ.

Примеры бухгалтерских проводок

Рассмотрим бухгалтерские записи на примере. Фирма заказала партию ручек с соответствующей символикой. Продукция нужна для распространения на презентации новой продукции. В этом случае проводки будут следующими:

  • ДТ10 КТ60. Покупка сувениров.
  • ДТ19 КТ60. НДС со стоимости продукции.
  • ДТ44 КТ10. Раздача сувениров на презентации.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС со стоимости сувенирки в рамках норматива.
  • ДТ91/2 КТ19. Списание НДС с затрат сверх нормы.
  • ДТ99 КТ68. Начисление постоянного налогового обязательства НДС с расходов свыше нормативов.

Норматив составляет 1% с общей прибыли организации.

Подводим итоги

  • Процедуру дарения подарков контрагентам отличает ряд особенностей (в том числе влекущих за собой налоговые последствия), которые необходимо учесть при составлении приказа, инициирующего эту процедуру.
  • В приказ о подарках контрагентам должна войти вся необходимая информация об особенностях процедуры дарения. К оформлению приказа нет законодательно установленных требований.
Источники

  • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/988226.html
  • https://www.audar-info.ru/material/catalogArticle/view/type_id/1/cat_id/18/id/62691/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a12/968807.html
  • https://assistentus.ru/forma/akt-na-spisanie-podarkov/
  • https://blogkadrovika.ru/prikaz-o-vruchenii-podarkov-kontragentam/
  • https://assistentus.ru/buhuchet/suvenirnoj-produkcii/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: