Аудиторский риск — экономическая этимология

Оценка неотъемлемого риска

При разработке общего плана проверки аудитору необходимо оценить неотъемлемый риск, или риск хозяйственной деятельности:

• финансовой отчетности в целом;
• предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Разрабатывая программу, аудитор определяет риск хозяйственной деятельности для существенных остатков по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, сальдо или обороты по которым превышают рассчитанный уровень существенности.

При определении неотъемлемого риска в отношении статей бухгалтерской отчетности следует учитывать:

• определенный период;
• давление на руководство;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо.

При определении неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций следует принимать во внимание:

• счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Изучая системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что необходимо для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Заметим, что СВК присущи некоторые ограничения, в частности:

• ориентация большей части СВК на текущие, а не редкие операции;
• потенциальная возможность искажений вследствие человеческого фактора, т.е. из-за небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкции;
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к субъекту лицами.

Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако в обязанность аудитора не входят выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Профессиональное суждение о том, может ли риск хозяйственной деятельности привести к существенному искажению отчетности, выносится аудитором с учетом знания тех обстоятельств, в которых работает организация.

В ФПСАД N 8 указывается, что значимые риски, которые появляются при проведении большинства аудиторских проверок, аудитор определяет на основе профессионального суждения. Такая необходимость возникает в процессе расчета оценочных значений при отсутствии точных способов их определения.

Согласно ФПСАД N 8 риск существенного искажения может рассматриваться как значимый, если прослеживается связь риска:

• с недобросовестными действиями;
• с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;
• с повышенной сложностью хозяйственных операций;
• со связанными сторонами, которые имеют большое значение для отчетности;
• с высокой степенью субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанной с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;
• с хозяйственными операциями, кажущимися необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими существенное значение для отчетности.

Оценка риска средств контроля

Это процесс получения достаточной информации об СВК, которая в дальнейшем используется аудитором для выявления искажений, а также при планировании сроков, характера и объема аудиторских процедур. Для оценки риска средств контроля аудитором могут применяться специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием.

Тесты средств контроля, как правило, включают:

• проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения СВК на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
• направление запросов и наблюдение за применением СВК, которые не оформляются документально (например, определение реального исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять);
• повторное применение СВК (например, сверка банковских счетов), с тем чтобы удостовериться в правильности выполнения соответствующих действий.

При анализе результатов тестирования аудитор ориентируется на то, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не в отдельные периоды времени. Это может происходить в том числе из-за:

• кратковременной замены учетного работника — контролера на период его отсутствия (болезнь, отпуск);
• особенностей работы бухгалтерии, отражающих сезонный характер деятельности;
• ошибок — единичных или случайных.

Аудитору необходимо с помощью тестов подтвердить оценку риска средств контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и среды деятельности организации в целом.

ФПСАД N 8 рассматривает риски существенного искажения финансовой отчетности как подмножество рисков хозяйственной деятельности организации, системы внутреннего контроля и возможности недобросовестных действий.

При применении методик тестирования следует придерживаться ряда принципов:

• тест состоит из разных вопросов, перечень которых, как правило, не обосновывается, но имеет право на существование с позиций здравого смысла;
• ответ на вопрос теста может быть «Да» (1) либо «Нет» (0);
• варианты тестовых ответов оцениваются по шкале баллов, например от 2 до 10; каждому варианту баллы присваиваются на основе экспертного мнения.

Любой из предложенных тестов имеет две оценки — максимально возможную сумму баллов и сумму, фактически получаемую после заполнения теста. Их соотношение характеризует (в некоторой степени) качество работы обследуемого объекта. При этом аудиторы используют свое профессиональное суждение о том, как соотносить вероятность необнаружения ошибок самой бухгалтерией с показателем, полученным в результате обработки теста. Однако детальные оценки требуют более сложных исследований системы внутреннего контроля — разработки различных тестовых процедур и перечней типовых вопросов; анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надежных оценок. Очевидно, что чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. Понятно, что данный уход предполагает достаточно трудоемкие расчеты. Большинство аудиторов проявляют осторожность и пользуются для обозначения меры риска терминами с субъективными значениями — высокий, средний и низкий.

Понятие аудиторского риска и его составляющих

Готовые работы на аналогичную тему

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена:

• в процентах;
• в коэффициентах;
• в числовом выражении;
• выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Аудиторский риск: понятие, компоненты, методика определения

 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности — компонент аудиторского риска

Целью оценки рисков искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности является определение состава, объема и временных рамок дальнейших аудиторских процедур. Для оценки рисков аудитору необходимо выполнить следующие действия: • выявить риски, принимая во внимание особенности бизнеса организации.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить.

Виды рисков в аудите

Все аудиторские риски, можно классифицировать на несколько их видов:

Неотъемлемый риск.

1. Данный вид риска характеризуется существенными искажениями в учете и отчетности, что происходит из-за отсутствия системы внутреннего контроля в организации. При составлении программы аудита, аудитор должен основываться на своем профессиональном опыте и учесть следующие факторы:

   счета учета, которые могут содержать искаженные данные;

   сложность учета отдельных операций;

   подверженность отдельных товарно-материальных ценностей к порче или пропаже;

2. Cпецифичность отдельных операций, которые не подлежат процедурам стандартных обработок.

3. Риск средств контроля.

   Данный вид риска предполагает искажение в учетных данных в отношении остатков на счетах учета. Такой риск должен быть существенным и определенно повлиять на результаты аудита.

   На практике, такой риск бывает высоким, если на предприятии нет системы контроля, или она работает неэффективно. Риск средств контроля может иметь низкую оценку, если у аудитора имеются доказательства, что действующая система контроля работает эффективно и аудитор планирует тестировать данную систему.

4. Риск необнаружения.

   Данный вид риска предполагает риск того, что аудитор может не обнаружить существенные нарушения и искажения в ходе проведения аудиторских процедур. Данный вид риска повышается при аудите с применением методов аудиторской выборки, а не сплошной проверке.

Порядок оценки аудиторских рисков

Существует определенный порядок оценки аудиторского риска, который предполагает использование одного из двух методов:

• количественный метод;
• качественный метод.

В первом случае, риск рассчитывается по следующей формуле: путем умножения трех видов рисков:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Во втором случае, риск рассчитывается на основании опыта аудитора в подобных процедурах и для каждого риска, аудитором устанавливается шкала рисков:

• самый низкий;
• относительно низкий;
• средний;
• более высокий;
• самый высокий.

Цель статьи и постановка задачи

Риск-ориентированная концепция аудита является особенно актуальной в связи с вызовами современного финансового кризиса, одной из причин которого стала недооценка роли рисков как в финансовой сфере вообще, так и в аудиторской деятельности, в частности. Суть риск-ориентированной концепции заключается в том, что аудитор должен исходить из обязательного наличия аудиторских рисков в процессе проведения аудита и необходимости минимизации этих рисков с целью предоставления заказчику разумной (обоснованной, достаточной) уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Для этого аудитор должен выявить, идентифицировать и оценить риски существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок для разработки и выполнения аудиторских процедур в ответ на эти риски.

Задачи качественной оценки аудиторского риска рассмотрены в научной литературе достаточно широко. И все авторы в своих работах отмечают, что абсолютно точное определение величины аудиторского риска невозможно. Не вызывает также сомнений, что трудно осуществить планирование и проведение аудита без наличия твердого представления о величине и качестве риска существенных искажений и риска необнаружения.

Основные принципы

Приведенное выше определение отражает:

1. Единую цель проведения, которая состоит в подтверждении достоверности отчетности.
2. Требования для ведения деятельности — наличие лицензий и аттестатов.
3. Обязательное условие — проведение работы независимыми субъектами.

Аудитом бухгалтерской отчетности считается проверка, которая осуществляется компетентной организацией, по завершении которой служба выражает свое мнение об уровне достоверности предоставленных данных в бухгалтерских документах.

Аудиторский риск и существенность в аудите

В ходе анализа специалисты далеко не всегда могут выявить неточности и отклонения отчетных данных от реального положения дел. Такая вероятность именуется аудиторским риском. Он позволяет субъективно установить возможность признание того, что по результатам проверки отчетность:

1. Может содержать невыявленные значительные искажения после того, как ее достоверность подтверждена.
2. Включает в себя существенные неточности, в то время как их на самом деле нет.

Специалист должен использовать собственное профессиональное суждение при анализе такой вероятности. В соответствии с этим ему следует разрабатывать процедуры, чтобы обеспечить снижение аудиторского риска. Имеющая место вероятность выступает в качестве предмета страхования. Базой для ее возникновения в целом выступает возможная неэффективность системы учета, внутреннего контроля заказчика, риск необнаружения ошибок в документации.

Качественный метод

В этом случае определение аудиторского риска производится на основании знания заказчика, соответствующего опыта и исходя из данных отчетности в целом либо конкретных категорий операций. Выявленное значение используется впоследствии при планировании мероприятий. Если показатели аудиторского риска определены на стадии планирования, а в ходе анализа документов специалист получил дополнительные сведения, то он может изменить выявленные на подготовительном этапе показатели.

Основные элементы

Оценка аудиторского риска осуществляется анализом комплекса его компонентов. Рассмотрим их подробнее. Неотъемлемый риск представляет собой подверженность оставшихся на бухгалтерских счетах средств либо групп операций одного характера искажениям, которые могут иметь существенность при отсутствии определенных средств обеспечения соответствия. Согласно Федеральному правилу, указанному выше, специалист, выполняющий аналитическую работу, на этапе планирования полагается на собственное профессиональное суждение. Это позволяет ему учитывать следующие факторы:

1. Знания и опыт руководства компании, в которой проводится анализ документации, изменения в составе административного аппарата в течение конкретного времени.
2. Необычное давление на управляющую структуру клиента.
3. Характер осуществляемой заказчиком деятельности.
4. Факторы, оказывающие влияние на отрасль, в которой работает клиент.

Средства установления соответствия

Риск методов контроля представляет собой вероятность того, что искажение, которое может появиться относительно оставшихся на бухгалтерских счетах средств либо групп операций одного рода и быть значительным, не будет предотвращено своевременно либо выявлено и исправлено при помощи систем бухучета и внутреннего надзора. Показатели могут характеризоваться как высокие, если проведение анализа систем бухучета и управленческого надзора нецелесообразно или их функционирование неэффективно. Необходимо отметить, что аудиторский риск внутреннего контроля имеет место всегда. Это обуславливается действующими ограничениями систем бухучета и управленческого надзора. Показатель может характеризоваться как средний в тех случаях, если:

1. Специалист имеет доказательства того, что конкретные средства способствуют предотвращению, выявлению, обслуживанию и последующему исправлению значительных искажений.
2. Аудитор запланировал тестирование контрольных средств для подтверждения анализа.

В рабочей документации специалисту следует указать:

1. Понимание систем бухучета и надзора.
2. Анализ этих элементов.
3. Обоснования оценки риска.

Аудит финансовых инструментов

Согласно многим принципам финансовой отчетности для целей представления бухгал­терского баланса, расчета прибыли (убытка) и раскрытия информации финансовые ин­струменты, в том числе встроенные деривативы, часто оцениваются по справедливой стоимости. Как правило, цель оценки по спра­ведливой стоимости состоит в расчете такой цены, по которой на дату оценки была бы про­ведена обычная операция между участниками рынка при текущих рыночных условиях; т.е. справедливая стоимость не представляет собой цену сделки в случае принудительной ликви­дации или вынужденной продажи.

Применительно к оценке рисков при аудите финансовых инструментов аудиторам рекомен­дуется использовать Международный отчет о практике аудита (МОПА) 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов», где более детально рассматриваются подходы к оценке риска существенного искажения при аудите фи­нансовых инструментов, а также даются реко­мендации при проведении тестирования средств контроля и проведении проверки по существу.

Использование финансовых инструментов само по себе уже связано с различными рисками, из-за чего аудитору становится важным понять, каким образом в организации происходит оценка данных рисков и управление ими, поэто­му важным вопросом является принятый в ор­ганизации подход к проведению оценки финан­совых инструментов. Использование некоррект­ных данных, ошибочных моделей, ненадлежащая квалификация эксперта-оценщика и недостатки системы контроля за процессом оценки могут привести к тому, что информация в финансовой отчетности организации будет искажена, что также повышает аудиторский риск.

Использование корреляционно-регресси­онного анализа как аналитической процедуры при оценке аудиторского риска при проведении аудита финансовых инструментов может поз­волить установить степень риска финансовых инструментов, стоимость которых определя­ется на основе рыночных данных. Как пример, подобными финансовыми инструментами могут являться собственные акции аудируемо­го лица и акции различных эмитентов, которые обращаются на рынке ценных бумаг.

ЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

ПОДГОТОВКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ Планирование является начальным этапом проведения аудита, который заключается в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графика и сроков ее проведения. Затем разрабатывается программа аудита, определяющая объем, виды и последовательность.