- Кто сдает упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность
- Организации, имеющие право на представление упрощенной бухгалтерской отчетности
- Основные послабления при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности
- Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий
- Как правильно заполнять упрощенные формы бухгалтерской отчетности
- Отмена отчётности в Росстат
- Изменения в отчете о финрезультатах
- Изменения, общие для всех форм
- Новая строка для аудита
- Новый порядок расчета и отражения показателей в отчете о финрезультатах
- Изменения в бухгалтерской отчетности за 2020 год
- Условия получения статуса малого и среднего бизнеса и состав отчетности
- Уточнен порядок признания бухотчетности составленной
- Что изменилось в упрощенном отчете о финрезультатах
- Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства
- Ограничительный критерий — доход вместо выручки
- Способ представления упрощенной отчетности
- Упрощенная система регистров
- Новые обязательные сведения в бухотчетности
- Новый порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности
- Процедуры и алгоритмы, без которых обходится упрощенный бухучет
- Отражение операций в бухгалтерском учете
- Особенности составления упрощенной отчетности
- Сокращенный план счетов
- Отчетность индивидуальных предпринимателей без наемных работников
- Заполнение упрощенных форм отчетности
- Итоги
Кто сдает упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность
Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты:
- организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
- некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
- участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.
Чтобы определить, относится ли организация к малым, нужно соотнести ее показатели с требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Кроме того, желающим упростить свой бухучет следует проверить, не подпадают ли они под ограничения, установленные п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. Этот пункт запрещает применять упрощенные учет и отчетность, например, госорганизациям, субъектам, подпадающим под обязательный аудит, некоторым юридическим структурам.
Организации, имеющие право на представление упрощенной бухгалтерской отчетности
Перечень категорий налогоплательщиков, которые имеют право на представление упрощенной бухгалтерской отчетности и ведение бухгалтерского учета по упрощенной схеме, регламентируется п.4 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ. К ним относятся:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации-участники проектов по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» к малым предприятиям относятся организации со среднесписочной численностью работников до 100 человек и годовой выручкой (без НДС) до 800 млн. рублей. Суммарная доля участия РФ и субъектов РФ, МО, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%, а суммарная доля участия других организаций, не являющихся субъектами МСП, а также иностранных компаний в уставном капитале – до 49%.
Не имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность жилищные и жилищно-строительные кооперативы, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, государственные учреждения, политические партии и их отделения, адвокатские бюро, палаты и коллегии адвокатов, юридические консультации, нотариальные палаты, некоммерческие организации-иностранные агенты, а также компании, чья финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту.
Основные послабления при составлении упрощенной бухгалтерской отчетности
- В соответствии с п.6 Приказа от 02.07.2010г. №66н, а также п. 17 Информации Минфина России №ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», приложения к отчетам заполняются только в том случае, если в них необходимо указать параметры, без которых невозможна оценка финансовых результатов и положения организации.
- Бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах и целевом использовании денежных средств заполняется сгруппированными по статьям показателями, без детализации.
- Субъекты малого предпринимательства могут не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах, информацию по сегментам, по прекращаемой деятельности.
- Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета и представления отчетности, имеют право исправлять ошибки предшествующего отчетного периода, которые были выявлены после утверждения отчетности за текущий год. При этом ретроспективный пересчет с включением прибыли и убытков, понесенных в результате исправления ошибки, в состав прочих доходов и расходов за текущий отчетный период выполнять не требуется.
Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий
Согласно ст.14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства должна включать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В качестве приложений представляются отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании денежных средств, а также пояснения к отчетам.
Отчет о целевом использовании средств необходимо представлять всем некоммерческим организациям, а также налогоплательщикам, которые получали целевые средства в течение отчетного периода.
При этом, согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», субъекты малого предпринимательства, имеющие право на представление упрощенной бухгалтерской отчетности, могут заполнять формы укрупненными и объединенными по группам данными. Таким образом заполняется баланс, отчеты о финансовых результатах и целевом использовании средств. Упрощенные формы указанных документов приведены в Приложении №5 к Приказу №66н.
Как правильно заполнять упрощенные формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс для субъектов малого предпринимательства, использующих упрощенную схему отчетности, включает в себя меньший объем информации. Так, вместо двух разделов в активе баланса заполняется всего один, состоящий из пяти показателей. Аналогично – пассив баланса состоит из одного раздела и шести показателей.
| Название показателя | Что отражается |
| Актив | |
| Материальные внеоборотные активы | Основные средства, в том числе незавершенные капитальные вложения в основные средства |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | Нематериальные активы, в том числе незавершенные вложения в них, долгосрочные финансовые вложения (облигации, займы, векселя), разработки и исследования, результаты разработок и исследований |
| Запасы | Готовая и незавершенная продукция, материалы, товары |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Денежные средства в кассе и на банковских счетах в любой валюте, переведенной в рубли. Эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные вложения, которые можно без рисков существенной потери стоимости конвертировать в денежные средства. |
| Финансовые и другие оборотные активы | Краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, выданные авансы, входящий НДС, а также другие активы, которые нельзя включить в состав денежных средств, их эквивалентов и запасов. |
| Пассив | |
| Капитал и резервы | Уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль. Для некоммерческих организаций – также целевые средства, особое ценное движимое и недвижимое имущество. |
| Долгосрочные заемные средства | Займы и кредиты и проценты по ним, оформленные на срок более 12 месяцев |
| Другие долгосрочные обязательства | Кредиторская задолженность, целевые финансовые средства, резервы предстоящих расходов, отложенные налоговые обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев |
| Краткосрочные заемные средства | Займы и кредиты и проценты по ним, оформленные на срок менее 12 месяцев |
| Кредиторская задолженность | Кредиторская задолженность перед контрагентами, бюджетом, сотрудниками организации, учредителями, полученные авансы. |
| Другие краткосрочные обязательства | Целевые финансовые средства, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов со сроком исполнения более 12 месяцев |
Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства также содержит меньшее количество показателей – всего 7 строк. Так, не нужно указывать виды расходов по основному виду деятельности, а также некоторые другие показатели. Порядок заполнения следующий:
- 1. Выручка. Указывается за вычетом НДС и акцизов.
- 2. Расходы по обычным видам деятельности. Сумма указывается в скобках. Сюда входит себестоимость реализованных товаров и услуг, управленческие и коммерческие расходы.
- 3. Проценты к уплате. Проценты по займам и кредитам.
- 4. Прочие доходы. Доходы, которые нельзя отнести к обычной деятельности.
- 5. Прочие расходы. Указываются в скобках. Это все расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, за минусом процентов к уплате.
- 6. Налоги на прибыль (доходы). Указывается текущий налог на прибыль.
- 7. Чистая прибыль (убыток). Рассчитывается как выручка — расходы по обычным видам деятельности – проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы – налоги на прибыль.
Отмена отчётности в Росстат
С бухгалтерской отчетности за 2019 год обязательный экземпляр необходимо сдавать только в налоговый орган. Тем самым, представлять её в территориальный орган статистики больше не нужно: эта обязанность отменена.
Хотя особый порядок предусмотрен для организаций:
- чья отчетность содержит гостайну;
- из специального перечня Правительства РФ.
Соответствующие изменения в НК РФ внёс Закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ, в ФЗ о бухучете — Закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ.
Данное нововведение связано с введением в России государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, который ведёт ФНС России.
Нормы Закона № 444-ФЗ вступают в силу с 1 января 2020 года. С этой даты ФНС России начинает, а Росстат прекращает исполнять полномочия по формированию и ведению госреестра бухотчетности (ГИРБО). В частности, Росстат прекратит собирать обязательные экземпляры отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторские заключения о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 года.
Цели этого изменения таковы:
- снижение административного бремени, которое организации несут в связи с исполнением обязанностей по представлению своей бухотчетности в госорганы;
- упрощение доступа заинтересованных лиц к такой отчетности
Изменения в отчете о финрезультатах
Строка 2410 получила новое название — «Налог на прибыль», где убрали слово «текущий».
Из формы исключены строки:
- 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
- 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
- 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Изменения, общие для всех форм
Поправки есть в заголовочной части всех форм отчетности.
Коды форм по ОКУД приведены в соответствие с постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 в действующей редакции приказов Росстандарта. Также заменена отсылка с кодов видов деятельности по ОКВЭД на ОКВЭД 2.
Обратите внимание, что теперь в бухбалансе и отчете о финрезультатах вносить данные можно только в «тыс. руб.», а в «млн руб.» — нельзя (ранее можно было выбирать).
Новая строка для аудита
Кроме того, под шапкой баланса добавлена строка для отметки об обязательном аудите годовой отчетности. Этот блок выглядит так:
Если аудит обязателен, нужно сделать пометку в соответствующем поле и указать сведения об аудиторе.
Новый порядок расчета и отражения показателей в отчете о финрезультатах
C бухотчетности за 2020 год, и добровольно — с отчетности за 2019 год необходимо по новым правилам рассчитывать и отражать в бухучете:
- временные разницы;
- постоянные разницы;
- чистую прибыль.
Поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» изменили логику расчета чистой прибыли или убытка.
Соответствующие изменения в ПБУ 18/02 внёс приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, а в формы отчетности — приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.
Изменения в бухгалтерской отчетности за 2020 год
Упрощенную бухотчетность малый бизнес вправе сдать по форме КНД 0710096 (единый формуляр, куда входит баланс, форма 2 и все приложения) или из приложения 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н, заполнив отдельно упрощенный баланс по форме ОКУД 071001, отчет о финрезультатах — по форме ОКУД 071002, а также отчет о целевом использовании средств по форме ОКУД 071003.
В бланки из приложения 5 внесены изменения. С июня 2019 года бланки бухгалтерской отчетности нужно применять в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Изменения в целом не значительны:
- ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2;
- упразднена единица измерения млн.руб., отчет заполняйте только в тысячах;
- скорректирован код по ОКЕИ.
Условия получения статуса малого и среднего бизнеса и состав отчетности
Условия получения статуса малого и среднего бизнеса (МСБ) установлены законом «О развитии малого и среднего предпринимательства» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Предприятие может относиться к МСБ, если оно отвечает следующим требованиям:
Обратите внимание на то, что пределы допустимой выручки периодически пересматриваются Правительством РФ. На момент написания статьи они находятся в пределах сумм, указанных в таблице.
ВАЖНО! Статус МСБ можно потерять, если первые два требования к численности работников и выручке будут нарушены 3 года подряд. Это произойдет и тогда, когда доля участия юрлиц будет выше 49%.
На состав отчетности малого и среднего бизнеса влияют несколько факторов:
- система налогообложения (СНО);
- вид деятельности (например, необходимость сдавать отчетность малого и среднего предпринимательства по отходам возникает, если у организаций и ИП в процессе деятельности возникают отходы);
- наличие или отсутствие наемных работников;
- требования по представлению статотчетности и т. д.
|
Отчетность по налогам и взносам |
||||||
|
СНО |
Название документа |
Периодичность |
Код документа |
Кто сдает |
Куда сдавать |
Подробности смотрите в статье: |
|
ОСНО |
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость |
Ежеквартально |
КНД 1151001 |
Организации и ИП |
В налоговую инспекцию |
«Декларация по НДС в 2017-2018 годах — бланк и образец» |
|
ОСНО |
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций |
Ежеквартально/ ежемесячно (по выбору) |
КНД 1151006 |
Организации |
В налоговую инспекцию |
«Налоговая декларация по налогу на прибыль на 2017-2018 годы» |
|
ОСНО |
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций |
Раз в год |
КНД 1152026 |
Организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения |
В налоговую инспекцию |
«Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» |
|
ОСНО |
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) |
Раз в год |
КНД 1151020 |
ИП |
В налоговую инспекцию |
«Налоговая декларация 3-НДФЛ в 2017-2018 годах — как заполнить? » |
|
ОСНО |
Единая упрощенная (налоговая) декларация — альтернатива сдаче нулевых деклараций по налогу на прибыль и НДС |
Ежеквартально |
КНД 1151085 |
Организации, ИП на ОСНО, если они не ведут деятельность с движением денежных средств по расчетному счету (кассе) и не имеют объектов налогообложения |
В налоговую инспекцию |
«Единая упрощенная налоговая декларация — образец 2018 года» |
|
ЕНВД |
Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
Ежеквартально |
КНД 1152016 |
Организации и ИП |
В налоговую инспекцию |
«Как заполнить декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2017 года? » |
|
ЕСХН |
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу |
Раз в год |
КНД 1151059 |
Организации и ИП |
В налоговую инспекцию |
«ЕСХН» |
|
УСН |
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
Раз в год |
КНД 1152017 |
Организации и ИП |
В налоговую инспекцию |
«Бланк декларации по УСН за 2017-2018 годы» |
|
УСН |
Единая упрощенная (налоговая) декларация — альтернатива сдаче нулевой декларации по налогу при УСН |
Раз в год |
КНД 1151085 |
Организации, ИП, если они не ведут деятельность с движением денежных средств по расчетному счету (кассе) и не имеют объектов налогообложения |
В налоговую инспекцию |
«Единая упрощенная налоговая декларация — образец 2018 года» |
|
Все системы НО |
Налоговая декларация по транспортному налогу |
Раз в год |
КНД 1152004 |
Организации, на которые зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения |
В налоговую инспекцию |
«Налоговая декларация по транспортному налогу в 2017-2018 годах» |
|
Все системы НО |
Налоговая декларация по земельному налогу |
Раз в год |
КНД 1153005 |
Организации, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения |
В налоговую инспекцию |
«Декларация по земельному налогу» |
|
Все системы НО |
Налоговая декларация по водному налогу |
Ежеквартально |
КНД 1151072 |
Организации и ИП, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию |
В налоговую инспекцию |
«Водный налог в 2017-2018 годах — сроки и порядок уплаты, ставки» |
|
Все системы НО |
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом |
Ежеквартально |
Форма 6-НДФЛ (КНД 1151099) |
Налоговые агенты — организации и ИП с работниками |
В налоговую инспекцию |
«Расчет 6-НДФЛ» |
|
Все системы НО |
Справка о доходах физического лица |
Раз в год |
Форма 2-НДФЛ (КНД 1151078) |
Налоговые агенты — организации и ИП с работниками |
В налоговую инспекцию |
«Справка 2-НДФЛ в 2017-2018 годах (бланк и образец) » |
|
Все системы НО |
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год |
Раз в год |
КНД 1110018 |
Организации и ИП с работниками |
В налоговую инспекцию |
«Подаем сведения о среднесписочной численности работников» |
|
Все системы НО |
Единый расчет по страховым взносам (ЕРСВ) |
Ежеквартально |
КНД 1151111 |
Организации и ИП с работниками |
В налоговую инспекцию |
«Единый расчет по страховым взносам» |
|
Все системы НО |
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц |
Раз в год |
Форма СЗВ-СТАЖ |
Организации и ИП с работниками |
В ПФР |
«Как заполнить форму СЗВ-СТАЖ за 2017 год для сдачи в 2018-м?» |
|
Все системы НО |
Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета |
Раз в год |
Форма ОДВ-1, приложение к СЗВ-СТАЖ |
Организации и ИП с работниками |
В ПФР |
«Как заполнить и сдать отчетность в ПФР за год?» |
|
Все системы НО |
Сведения о застрахованных лицах |
Ежемесячно до 15 числа |
Форма СЗВ-М |
Организации и ИП с работниками |
В ПФР |
«СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ» |
|
Все системы НО |
Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и уплачены взносы работодателя |
Ежеквартально |
Форма ДСВ-3 |
Организации и ИП с работниками. Касается только страховых взносов в рамках добровольного страхования |
В ПФР |
«Каковы сроки сдачи отчета по форме ДСВ-3 в 2018 году?» |
|
Все системы НО |
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения |
Ежеквартально |
Форма 4-ФСС |
Организации и ИП с работниками |
В ФСС |
«Форма 4-ФСС за год — бланк отчетности и пример заполнения» |
|
Все системы НО |
Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности |
Раз в год |
Только организации. ИП не подтверждают (п. 10 Постановления Правительства РФ «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» от 01.12.2005 № 713) |
В ФСС |
«Заявление о подтверждении основного вида деятельности» |
|
Уточнен порядок признания бухотчетности составленной
По общему правилу бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее руководителем организации. С отчетности за 2019 год он вправе подписать электронную бухотчетность при помощи ЭЦП. Такое изменение в Закон о бухучете (уточненная редакция ч. 8 ст. 13) внёс Закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ.
Таким образом, законодатели приравняли электронный баланс к балансу на бумаге. Теперь у главы компании есть выбор: подписать бумажный экземпляр или заверить электронной подписью электронный документ.
Отметим, что ранее бухотчетность признавали составленной только после того, как руководитель подписал ее именно на бумаге.
Что изменилось в упрощенном отчете о финрезультатах
В строку «Налоги на прибыль (доходы)» теперь необходимо включать текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Это изменение в отчете о финансовых итогах необходимо применять с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Однако организация вправе принять решение использовать его и раньше.
- форма КНД 0710099 — кто отчитывается в общем порядке;
- форма КНД 0710096 — кто отчитывается по упрощенным формам.
Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства
Статьей 4 Закона о развитии предпринимательства установлено, что к субъектам малого предпринимательства (СМП) относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие ряду условий:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных лиц, а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (данный критерий должен соблюдаться «вмененщиком» в силу пп. 1 п. 2.2 и п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Ограничительный критерий — доход вместо выручки
Если выполняются «численные» параметры и условия п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ, претенденту на получение статуса СМП необходимо проверить еще один показатель — предпринимательский доход за предыдущий календарный год. Если он превышает установленное Правительством РФ значение, обрести статус СМП не получится.
ВНИМАНИЕ! С 01.08.2016 вступило в силу постановление Правительства России от 04.04.2016 № 265, установившее предельные значения предпринимательского дохода, позволяющего получить статус СМП:
- микрофирмы — 120 млн руб.;
- малые компании — 800 млн руб.;
- средние предприятия — 2 млрд руб.
Ранее действовавшее постановление Правительства России (от 13.07.2015 № 702) оперировало теми же цифровыми порогами, однако за сравниваемый показатель вместо дохода принималась выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС.
Выручка и доход — понятия не идентичные. Доход от предпринимательской деятельности представляет собой более широкий совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но и остальные полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с контрагентов штрафные санкции, полученные банковские проценты за размещение депозита и др.).
Способ представления упрощенной отчетности
Согласно действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства имеют право выбрать любой способ представления бухгалтерской отчетности: на бумажных носителях при личном посещении ИФНС или почтовым отправлением, либо в электронном виде.
Электронный формат представления отчетных документов для абсолютного большинства организаций оказывается гораздо более удобным. Во-первых, в этом случае появляется возможность подать отчеты буквально в последние минуты установленного срока. Во-вторых, исчезает необходимость личного посещения налоговой службы, ведь дублировать документы на бумаге не нужно.
Упрощенная система регистров
Для систематизации и накопления информации СМП может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. 4, 4.1, 4.2 Информации № ПЗ-3/2012).
Новые обязательные сведения в бухотчетности
Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н внёс изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Согласно ему, теперь в бухотчетности в рамках сведений о прекращаемой деятельности нужно отражать сведения о прекращении использования долгосрочных активов к продаже.
В связи с этим, появилось понятие долгосрочных активов к продаже. К ним относят:
- ОС и другие внеоборотные активы, которые организация не использует, потому что решила продать (кроме финансовых вложений);
- материальные ценности для продажи, которые остаются от выбывающих внеоборотных активов или которые извлекли при ремонте, модернизации, реконструкции.
При этом долгосрочные активы к продаже учитывают в составе оборотных активов обособленно.
Если организация прекратит использовать долгосрочные активы к продаже, нужно отразить этот факт в отчетности — в составе информации о прекращаемой деятельности.
С учетом принципа существенности в бухотчетности теперь нужно отражать следующую информацию:
- описание долгосрочных активов к продаже;
- описание фактов и обстоятельств продажи, вкл. предполагаемый способ и период продажи;
- прибыль (убыток), связанную с долгосрочными активами к продаже, а также статью отчета о финрезультатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (если она обособленно есть в отчете о финрезультатах, то не нужно);
- в случае представления информации по сегментам — отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.
Данное нововведение действует с отчетности за 2020 год, но добровольно его можно применять уже с отчетности за 2019 год, если упомянуть об этом в пояснениях к отчетности.
Новый порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности
В силу упомянутого приказа Минфина от 05.04.2019 № 54н, информацию о прекращаемой деятельности необходимо раскрывать в отчетности вплоть до того периода, когда по этой деятельности завершены расчеты.
И пока идут расчеты по прекращаемой деятельности, информацию о ней нужно показывать в бухгалтерской отчетности.
Отметим, что ранее такую информацию раскрывали в отчетности до отчетного периода включительно, в котором завершена программа по прекращению деятельности. Хотя фактически расчеты по завершенной программе могли быть и не закончены.
Это нововведение тоже действует с отчетности за 2020 год, но добровольно его можно применять уже с отчетности за 2019 год, если упомянуть об этом в пояснениях к отчетности.
Процедуры и алгоритмы, без которых обходится упрощенный бухучет
У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого бухучета:
- забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым методом;
- применять упрощенную систему учетных регистров;
- отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и временных разниц);
- применять один синтетический счет вместо группы счетов (например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
- не формировать резервы;
- не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
- не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и финвложений в бухучете;
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость инвестиционного актива).
Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:
- сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых результатах;
- отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по группам;
- раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
- исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не применяя ретроспекции.
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.
Отражение операций в бухгалтерском учете
Кассовый метод. По общему правилу выручка признается в бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки товаров (работ, услуг)), независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ).
СМП вправе признавать выручку кассовым методом (то есть выручка признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если организацией в учетной политике принят кассовый метод признания выручки, то и расходы отражаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Внеоборотные активы. На основании п. 7 – 9Информации № ПЗ-3/2012 СМП вправе в бухгалтерском учете:
- не проводить переоценку основных средств, предусмотренную п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
- не проводить переоценку НМА, а также не отражать обесценение НМА, которые предусмотрены п. 17, 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Финансовые вложения. СМП вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений (как рыночных, так и нерыночных) в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), то есть по первоначальной стоимости.
Особенности составления упрощенной отчетности
Минфин РФ издал информационное сообщение № ПЗ-3/2015. В этом сообщении собраны основные послабления для применяющих упрощенную отчетность:
- Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах отчетности).
- Можно не расписывать информацию:
- о связанных сторонах;
- сегментах;
- по прекращаемой деятельности.
- События после отчетной даты показываются в бухотчетности, только если это имеет рациональный смысл.
- При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
- Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.
Сокращенный план счетов
Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов по сравнению с теми счетами, которые приведены в типовом плане счетов (п. 8 Типовых рекомендаций, п. 3, 3.1, 3.2Информации № ПЗ-3/2012).
Например, организация может открыть для обобщения информации о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), следующие счета:
- счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- счет 44 «Расходы на продажу».
Таким образом, СМП самостоятельно определяет на базе типового плана счетов, какие именно счета он будет использовать, исходя из специфики деятельности. Рабочий план счетов прилагается к утвержденной организацией учетной политике.
Отчетность индивидуальных предпринимателей без наемных работников
К этой категории налогоплательщиков законодатель отнесся достаточно лояльно, сведя до минимума обязательные отчеты. ИП разрешено не вести бухгалтерский учет при условии учета доходов, или доходов и расходов, или других объектов налогообложения и физических показателей (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ).
Что касается отчетности по налогам и сборам, то ИП без наемных работников по окончании календарного года (налогового периода) сдает:
- на общей системе – декларацию по НДС и декларацию по налогу на доходы физических лиц;
- на УСН — декларацию по единому налогу УСН;
- на ЕНВД — декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заполнение упрощенных форм отчетности
Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи, которые включают в себя несколько объектов учета. В таблице ниже покажем, что входит в каждую строку баланса.
|
Название строки |
Пояснение |
|
Актив |
|
|
Материальные внеоборотные активы |
Основные средства, незавершенные капитальные вложения в них |
|
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы |
НМА, результаты исследований и разработок, вложения в НМА, исследования и разработки, долгосрочные финансовые вложения (выданные займы, векселя, облигации) и пр. |
|
Запасы |
Материалы, товары, незавершенка, готовая продукция |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Денежные средства в различной валюте, переведенные в рубли, в банке и в кассе. Их эквиваленты в виде высоколиквидных вложений, которые можно быстро обменять на деньги без значительного риска потери, например вклады до востребования |
|
Финансовые и другие оборотные активы |
Дебиторка, авансы выданные, краткосрочные финансовые вложения, прочие несущественные оборотные активы |
|
Пассив |
|
|
Капитал и резервы |
Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. НКО включают в эту строку целевые средства, фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды |
|
Долгосрочные заемные средства |
Кредиты и займы сроком более года и проценты по ним |
|
Другие долгосрочные обязательства |
Кредиторка и целевое финансирование сроком более года, резервы предстоящих расходов со сроком более года и пр. |
|
Краткосрочные заемные средства |
Кредиты и займы сроком менее года и проценты по ним |
|
Кредиторская задолженность |
Кредиторка перед контрагентами, персоналом, бюджетом, учредителями, авансы полученные и пр. |
|
Другие краткосрочные обязательства |
Резервы предстоящих расходов, целевое финансирование, доходы будущих периодов со сроком менее года и пр. |
В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды расходов по основной деятельности и некоторые другие показатели, детализирующие его данные при оформлении по обычной форме. Ниже в таблице показаны составляющие этого отчета.
|
Название строки |
Пояснение |
|
Выручка |
Выручка за вычетом НДС и акцизов |
|
Расходы по обычной деятельности |
Себестоимость, коммерческие, управленческие расходы |
|
Проценты к уплате |
Проценты по полученным кредитам и займам |
|
Прочие доходы |
Доходы, не относящиеся к обычной деятельности |
|
Прочие расходы |
Прочие расходы за вычетом процентов к уплате |
|
Налоги на прибыль (доходы) |
Текущий налог на прибыль |
|
Чистая прибыль (убыток) |
Результирующая строка = 1 – 2 – 3 + 4 – 5 – 6 |
Итоги
Малые предприятия имеют право составлять бухотчетность как в обычном (полном), так и в упрощенном (сокращенном) виде. Упрощение выражается в уменьшении количества самих отчетов, а также в укрупнении данных по отражаемой в них информации. Однако следует иметь в виду, что показатели, которые являются существенными и могут повлиять на мнение пользователей отчетности, необходимо раскрыть либо отдельными строками в формах отчетности, либо в приложениях к ним.
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/uprowennaya_buhgalterskaya_otchetnost_dlya_malyh_predpriyatij/
- https://kontur-extern.net/buhgalterskaya-otchetnost-malyh-predpriyatij/
- https://www.klerk.ru/buh/articles/492527/
- https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/otchetnost_malogo_i_srednego_biznesa/
- https://www.klerk.ru/buh/articles/410280/
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_na_malyh_predpriyatiyah/
