- Что относится к финансовым вложениям
- Финансовые вложения в учетной политике
- Что такое резервы?
- Какие резервы создают в каждом учете?
- Как и когда начислять резервы в бухучете?
- Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
- Специфика работы со счетом 59
- Нормативное регулирование
- Роль 59 позиции в бухгалтерском учете
- Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
- Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
- Пример оформления счета 59
- Примеры операций и проводок по счету 59
- Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада
- Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада
- Пример 3. Резерв под обесценение акций
- Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
- По дебету
- По кредиту
- Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним
- Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
- Типовые бухгалтерские проводки
- Итоги
- Заключение
Что относится к финансовым вложениям
При учете этой категории имеющихся активов экономические субъекты опираются на принятые законодательно нормы, которые отражены в действующем ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Чтобы находящийся в собственном владении субъекта актив был признан фин.вложением, необходимо соблюдение следующих основных условий:
- Документальное подтверждение на право владения/получение активов.
- Связанные с активами риски организации: неплатежеспособность, ликвидность, изменение цены.
- Наличие потенциальных экономических выгод (начисление процентов, увеличение первоначальной стоимости).
На основании вышеперечисленных признаков фин. вложениями считаются следующие инструменты: ценные бумаги (в том числе государственные, облигации и векселя иных предприятий), вклады в уставной капитал иных субъектов (за исключением дочерних), предоставленные иным субъектам займы, депозитные вклады в кредитные учреждения, дебиторская задолженность в виде переуступки прав требований.
Не признаются как финансовые вложения:
- Выкупаемых у сотрудников собственные акции, расчеты векселями.
- Имущество, используемое с целью получения доходам по договорам аренды.
- Произведения искусства, ювелирные изделия, приобретаемые не для перепродажи.
- Нематериальные активы субъектов, основные средства и материально производственных запасов (МПЗ).
Финансовые вложения в учетной политике
Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.
Формирование финансовых активов организации
Критерии активов | Возможные | Единицы измерения |
По времени использования | Краткосрочные и долгосрочные | Краткосрочные ― срок погашение менее 12 месяцев, если период обращение больше, активы относятся к долгосрочным |
Единица учета | Серия, партия | Организация самостоятельно определяет единицу измерения. Но при этом должны быть соблюдены принципы прозрачности учета и контроля за движением активов |
Принятие к учету | Первоначальная стоимость | К затратам на приобретение относят объемы фактических затрат, в том числе на покупку, доставку и прочие без учета возмещаемых налогов |
Определение текущей рыночной стоимости | Активы с определяемой и неопределяемой рыночными стоимостями | Для активов с определенной рыночной стоимостью периодически требуется проводить корректировку существующей цены. Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость |
Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.
Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам. При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением.
Что такое резервы?
Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.
Какие резервы создают в каждом учете?
Вид резерва | Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||
На отпуска и вознаграждения по итогам за год |
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010) |
Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ) |
||
По сомнительным долгам | Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) | Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ) | ||
На гарантийный ремонт | Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010) | Создают добровольно (ст. 267 НК РФ) | ||
На ремонт основных средств | Не создается | Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ) | ||
Под снижение стоимости ТМЦ | Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01) | Не создается | ||
Под обесценение финансовых вложений | Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02) | Не создается | ||
На НИОКР | Не создается | Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ) |
Как и когда начислять резервы в бухучете?
Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.
Проводка | Операция |
Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков |
Начислен резерв на оплату отпусков |
Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69 |
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва |
Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.
Проводка | Операция |
Д 91 — К 14 |
Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ |
СТОРНО Д 91 — К 14 |
Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости |
Проводка | Операция |
Д 91 — К 63 |
Создан резерв по сомнительным долгам |
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3) |
Безнадежный долг списан за счет резерва |
Д 63 — К 91 |
Восстановлен резерв |
Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).
Д 91 — К 59 |
Создан резерв под обесценение финансовых вложений |
Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.
Проводка |
Операция |
Д 20 (44) — К 96 |
Начислен резерв на гарантийный ремонт |
Д 96 — К 10 (60, 69, 70) |
Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва |
Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70) |
Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв |
Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
Вид резерва |
Как показать в отчетности |
|
В балансе |
В отчете о финансовых результатах |
|
На отпуска и вознаграждения по итогам за год |
По строке 1540 «Оценочные обязательства» |
По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв |
По сомнительным долгам |
По строке 1230 или 1240 за минусом резерва |
По строке 2350 «Прочие расходы» |
На гарантийный ремонт |
По строке 1540 «Оценочные обязательства» |
|
Под снижение стоимости ТМЦ |
По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99) |
|
Под обесценение финансовых вложений |
По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва |
Специфика работы со счетом 59
У некоторых предприятий имеются вклады, рыночную стоимость которых невозможно определить. Причина в том, что стоимость вложений часто меняется. Бухгалтер, ведущий учет по таким операциям, обязан проследить, чтобы вложения не обесценились. Когда проверка выявляет, что произошло понижение стоимости – по инвестициям создается резерв. Чаще всего резервные суммы формируются по таким вложениям, как:
- акции, не вращающиеся на рынке ЦБ;
- взносы в уставный капитал организации.
Резервная сумма определяется из разницы межу начальной и расчетной стоимость денежных вкладов. Порядок создания резервной суммы должен быть прописан в учетной политике предприятия. Учет по каждому виду резервов и пакетов инвестирования ведется отдельно.
На счете 59 отображаются суммы далеко не по всем инвестиционным вложениям. Если речь идет о предоставленных займах, то резерв формируется на счете 63.
Нормативное регулирование
Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.
Роль 59 позиции в бухгалтерском учете
Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.
По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.
При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.
В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.
Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:
- закупку ценных бумаг (ЦБ);
- приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
- вложение в уставный капитал (УК) компаний;
- выдачу займов под проценты.
Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.
Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).
В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).
Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):
- На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
- В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
- На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.
Например, обесценение финвложений происходит при:
- банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
- невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
- наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.
Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.
Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.
Пример оформления счета 59
ООО «Сириус» в начале года получило взнос в уставный капитал на сумму 2 млн рублей: один из учредителей внес ценные бумаги на сумму 500 тыс. рублей, а второй – внес акции на сумму в 1,5 млн рублей. К концу года выяснилось, что ценные бумаги обесценились на 100 тыс. рублей, а акции – на 500 тыс. рублей. Был создан резерв. Еще через год ООО решили ликвидировать и списали резерв и сумму вклада. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 91.2 – Кт. 59 – 100 000 рублей
Создание резерва по ценным бумагам 100/400= 25%, 400 000 – (400 000*25%)= 100 000 рублей.
- Дт. 91.2 – Кт. 59 – 500 000 рублей
Создание резерва по акциям 500 000/1 500 000= 33%, 1500 000 – (1 500000*33%)= 500 000 рублей.
- Дт. 58 – Кт. 91.2 – 2 000000 рублей
Общая сумма внесенного вклада в уставный капитал, списанная при ликвидации компании.
- Дт. 59 – Кт. 91.1 – 600 000 рублей
Списание резерва при ликвидации ООО.
Резюме: компания «Сириус» получила вклады в уставный капитал в виде акций и ценных бумаг. Через год они обесценились, а потом и вовсе были списаны в виду ликвидации ООО.
Примеры операций и проводок по счету 59
Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:
- Уменьшение чистых активов;
- И в дальнейшем она ликвидирована.
Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада
Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход. Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб. В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.
В учете следует отразить проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
91.2 | 59 | 128 600 | Создан резерв под обесценение внесенного вклада | Бухгалтерская справка расчет
20/56=35,7% (200 000-(200 000*35,7%)=128600 |
Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада
Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.
В учете следует отразить проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
91.2 | 58 | 200000 | Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО | Выписка из ЕГРЮЛ |
59 | 91.1 | 128600 | Списан резерв, образованный по выбывшему вкладу | Выписка из ЕГРЮЛ |
Пример 3. Резерв под обесценение акций
Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и увеличение чистых активов.
Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.
В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
91.2 | 59 | 25000 | Создан резерв под обесценение акций | Бухгалтерская справка расчет
(400-300)*250=25000 |
За 2016 год следует отразить проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
59 | 91.1 | 25000 | Списана сумма резерва | Бухгалтерская справка |
Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
По дебету
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Включен в состав прочих расходов не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений | 59 | 91-1 |
Уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений | 59 | 91-1 |
При выбытии финансовых вложений списана сумма созданного резерва | 59 | 91-1 |
По кредиту
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Создан резерв под обесценение финансовых вложений | 91-2 | 59 |
Увеличен на сумму снижения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений | 91-2 | 59 |
Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним
Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций
Дт91.02 Кт59
Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов
Дт59 Кт91.01
Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.
ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.
В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000).
ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО).
С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.
Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).
Типовые бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете типовые проводки по обозначенной позиции выглядят следующим образом:
1) Дт 91
Кт 59 – формирование резервного фонда;
2) Дт 91
Кт 59 – рост суммы фонда;
3) Дт 59
Кт 91 – сокращение резерва при росте стоимости финансовых инвестиций;
4) Дт 59
Кт 91 – выбытие финансовых инвестиций и списание резерва по ним.
Итоги
Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.
Заключение
Конечно же, создаваемые фонды отвлекают часть прибыли компаний. Тем не менее их наличие позволяет ощущать руководству организаций определенную уверенность в завтрашнем дне, невзирая на изменение рыночной конъюнктуры.
- https://online-buhuchet.ru/schet-59-sozdanie-rezervov-pod-obess-cb/
- https://www.klerk.ru/buh/articles/460940/
- https://assistentus.ru/buhgalterskie-scheta/schet-59-rezervy-pod-obescenenie-finansovyh-vlozhenij/
- https://moneymakerfactory.ru/articles/schett-59/
- https://Zapusti.biz/baza/schet-59-v-buhgalterskom-uchete-rezervy-pod-obestsenenie-finansovyh-vlozhenij
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sozdanie_rezerva_pod_obescenenie_finansovyh_vlozhenij/
- https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html
- https://superbu.ru/schet-59-rezervy-pod-obesczenenie-finansovyh-vlozhenij/