Бухгалтерский счет 94 в 2020 году

Что такое недостача?

Недостача – это расхождение показателей между их учетным и фактическим количеством в большую сторону. Другими словами, если в учетных регистрах числится определенное количество ТМЦ, а по факту их меньше, то возникает недостача. Также к счету 94 имеет отношение порча товарно-материальных ценностей.

Причины недостач:

  • Хищения
  • Естественная убыль
  • Ошибки в учете
  • Чрезвычайные происшествия

Нормируемые потери и недостачи

К нормированным потерям и недостачам относят естественную убыль при хранении или перевозке (усушка, разлив, утряска и так далее) и обусловленную физическими и химическими свойствами.

Предел величины потерь (Е) определяется по формуле:

  • Где Т — стоимость (масса) проданного (отпущенного) товара;
  • Где Н — норма естественной убыли, %.

Счет 94: основная информация

Счет 94 позволяет обобщить суммы недостач и потери товаров, включая денежные ресурсы. Также с его помощью можно определить величину, которую в будущем необходимо идентифицировать как недостачу или потерю. Изначально вычисленные суммы не подлежат квалификации.

Недостача – это несоответствие между фактически имеющимися товарами и количеством ценностей, которые отражены в отчетных документах.

На практике недостача выявляется в результате следующих действий:

  • инвентаризации;
  • приемки товаров;
  • проверки документации.

Счет 94 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета. На нем обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации. Кроме того, счет 94 – синтетический. Информация на нем регистрируется в денежном эквиваленте.

Недостача денежных средств

При проведении инвентаризации в ООО «Одуванчики» выявлена недостача в 5 000,00 руб. Недостача денежных средств списана на ответственное лицо Василькова А.А.

Бухгалтер ООО «Одуванчики»сформировал следующие проводки по счету 94:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
16.12.2016 94 50.01 5 000,00 Отражена недостача в учёте
20.12.2016 73.02 94 5 000,00 Недостача списана на виновное лицо

Недостача в пределах естественной убыли и сверх норм

При проведении инвентаризации на 01.12.2016г. в ООО «Одуванчики» выявлена недостача алычи 5,00 кг на общую сумму 2 500,00 руб. Из них 2 000,00 руб. списаны на потери естественной убыли, а 500,00 руб. на сверхнормативные потери за счёт заработной платы ответственного за хранение Василькова А.А.

Бухгалтер ООО «Одуванчики» сформировал следующие проводки по недостаче в пределах естественной убыли и сверх норм:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
16.12.2016 94 41 2 500,00 Выявлена недостача товаров при инвентаризации
20.12.2016 44 94 2 000,00 Недостача в пределах норм списана на расходы по продажам
20.12.2016 70 94 500,00 Недостача сверх норм списана на заработную плату

Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи

Отражать недостачи по 94 счету следует в случаях, выявленных при:

  • проведении инвентаризации;
  • получении ТМЦ от поставщика, в пределах, прописанных в договоре поставки (естественная убыль)

По дебету счета 94 проводят недостачи в суммах:

  • фактической себестоимости, если ТМЦ полностью испорчены или отсутствуют
  • остаточной стоимости – для основных средств, которые полностью пришли в негодность или отсутствуют
  • фактические убытки, если ТМЦ утрачено частично

Основные проводки начислений по счету 94:

Операций Счет
Списание остаточной стоимости основного средства при его полной негодности или отсутствии (хищении, недостаче) 01
Недостача или порча материалов 10
Недостача или порча товаров на складе 41
Недостача или порча оборудования 07
Недостача денежных средств в кассе 50
Недостача, выявленная на производстве 20 (23, 29)
Недостача, выявленная при приемке ТМЦ от поставщика 60
Недостача вложений во внеоборотные активы 08

Причины недостач

Как известно, бухгалтерский учет отражает состояние деятельности предприятия. Однако, к сожалению, мы живем в неидеальном мире, и то, что мы видим «на бумаге», может отличаться от реального состояния дел. Редко (но бывает и такое) организация может по факту владеть какими-либо ценностями, не учтенными в бухгалтерском учете. Увы, гораздо чаще происходит наоборот, и то, что отражено в бухгалтерском учете, на самом деле, к прискорбию, по факту отсутствует. Вот несоответствие между учетными и реальными значениями, когда реальные значения меньше, и есть недостача. Причин недостач множество, приведем их:

  • естественная убыль (произошла усушка, частично сгнили продукты и пр.);
  • форс-мажор и различные происшествия чрезвычайного характера (техногенные катастрофы, войны, революции, стихийные бедствия);
  • умысел со стороны ответственных лиц;
  • ошибки во время отпуска или приемки ценностей;
  • ошибки при ведении бухгалтерского учета (человеческий фактор);
  • элементарные кражи.

Особенности учета потерь и недостач

Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:

  • естественной убылью ТМЦ;
  • злоупотреблением должностных лиц организации;
  • форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).

Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.

Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94. Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94. Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.

Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).

Задачи

Определение размеров убытка, который еще не соотнесен окончательно с классом потерь/недостач – бывает, что имущество портится, и причина не установлена – есть сомнения, было ли это форс-мажорным обстоятельством, или умыслом сотрудника, или еще чем-то.

Счет 94 показывает величину расходов по возмещению, акцентируя внимание ответственных лиц на вопросах о соотнесении потери с виновником (или с фактом отсутствия виновных).

Актив или пассив

Счет 94 — активный. На его дебет вносятся суммы недостач с кредита других счетов – например, товарно-материальных ценностей или основных средств. Эти суммы определяются следующим образом: при полной пропаже или порче объекта вносится его фактическая стоимость, а при частичной порче вносится сумма в соответствии с размером убытка.

Когда выявляются недостачи

Основной способ – это, естественно, инвентаризация. С инвентаризацией так или иначе сталкиваются все.Инвентаризация проводится один раз в год перед подведением итогов для составления бухгалтерской отчетности за истекший год. Можно чаще, но не реже. Для основных средств можно проводить инвентаризацию раз в три года. Но, как правило, на практике основные средства также инвентаризируются раз в год.

Также инвентаризация производится при реорганизации предприятия, при выявлении фактов хищений, после чрезвычайных происшествий, при смене лиц, несущих материальную ответственность.

Также недостачи могут быть выявлены непосредственно в момент приемки товаров или материалов от поставщика.

Дебет и кредит счета 94

Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:

  • товары – по себестоимости;
  • основные активы – по остаточной стоимости;
  • частично непригодные товары – по сумме потерь.

Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины. Величина устанавливается заключенными договорами:

  • допустимые потери в пределах нормы – засчитываются в счет учета материальных ценностей;
  • выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица – в счет 73;
  • сверх допустимого значения и без виновного лица – в счет 91.

Кредит отражается в тех же размерах и величинах, что и дебет. Все, что отражает дебет счета 94, подлежит списанию.

Показатели

  1. Наличествующее количество ценностей не совпадает с задокументированным (чего-то не хватает; полное отсутствие единиц товара; недостача).
  2. Наличествующее имущество испорчено, изменились его качественные характеристики, и из-за этого и количественные (усушка, утряска, гниение, испарение).

Потери и недостачи могут вписываться в существующие нормы или превосходить их. Как правило, в нормы вписываются потери, связанные с технической стороной хранения и перевозки различных материалов и с их физическими свойствами. Например, продукты портятся, мнутся, жидкости испаряются или проливаются. Эти возможности учтены и рассчитаны соответствующие нормы их потерь. Сверхнормативные потери – это скорее следствие хищения или халатности.

Разделение нормативный и ненормативных потерь необходимо для того, чтобы принимать решение о том, на какой счет списывать суммы убытков. В зависимости от характера потери, расходы списываются на хозяйственные счет организации, или вычитаются из зарплат ответственных лиц.

Виды естественной убыли

А как она возникает и как их рассчитать ее норму? Вообще, строгое определение понятия убыли в законодательстве отсутствует.

Но можно прийти к выводу, что естественная убыль – это потеря массы товаров, возникающая в силу естественных причин. Более конкретно можно выделить следующие виды естественной убыли:

  • усушка (при изменении влажности происходит испарение влаги и, как следствие, уменьшение массы сырья);
  • утруска (распыление сыпучих ТМЦ);
  • раскрошка (ну, тут объяснять не надо, хлеб режут дома все);
  • утечка (таяние, впитывание в тару, просачивание из тары);
  • разлив (например, при перекачке из тары в тару);
  • бой (когда транспортируют что-то хрупкое, например, стеклотару, зеркала, керамику и пр.).

Естественная убыль применяется к следующим видам товаров:

  • для продовольственных товаров и сельхозпродукции;
  • для медикаментов;
  • для некоторых видов непродовольственных товаров.

Нормы, по которым происходит естественная убыль, утверждаются соответствующими отраслевыми ведомствами. Некоторые утвержденные нормы существуют еще со времен Советского Союза.

Корреспонденция счета 94

Таблица. По дебету счета 94:.

Дт Кт Описание проводки
94 01 Зарегистрирована недостача основных средств
94 03 Зарегистрирована недостача имущества для сдачи в аренду
94 07 Зарегистрирована недостача оборудования сданного в монтаж
94 08 Зарегистрирована недостача вложений во внеоборотные активы
94 10 Зарегистрирована недостача материалов
94 11 Зарегистрирована потеря стоимости вынужденно забитых или павших животных
94 16 Отнесена сумма отклонений касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи (при использовании счета 15)
94 19 Отнесена сумма НДС касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи
94 20 Зарегистрирована недостача, обнаруженная в производстве
94 21 Зарегистрирована недостача полуфабрикатов
94 23 Зарегистрирована недостача, обнаруженная во вспомогательном производстве
94 29 Зарегистрирована недостача, обнаруженная в обслуживающих производствах
94 41 Зарегистрирована недостача товаров
94 42 Отражена сторнированная торговая наценка по выбывшим розничным ТМЦ
94 43 Зарегистрирована недостача готовой продукции
94 44 Отнесены расходы на продажу по выбывшим товарам или готовой продукции на недостачи
94 45 Зарегистрирована недостача отгруженных товаров или готовой продукции
94 50.1 Зарегистрирована недостача наличных денег в кассе (при ревизии или инвентаризации)
94 50.2 Зарегистрирована недостача денежных документов в кассе (при ревизии или инвентаризации)
94 60 Зарегистрирована недостача при приёмке ТМЦ поступивших от поставщиков
94 71 Зарегистрированы подотчётные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок или потраченные необоснованно
94 73.2 не подлежащая взысканию с виновного лица (сотрудника) сумма материального ущерба учтена в составе потерь и недостач
94 76.2 Сумма недостач и потерь не подлежащая взысканию с виновного лица (поставщика) учтена в составе потерь и недостач

Таблица. По кредиту счета 94:

Дт Кт Описание проводки
08.3 94 Списана недостача ТМЦ предназначенных для строительства (в пределах естественной убыли)
20 94 Нормируемые недостачи учтены в производстве
23 94 Нормируемые недостачи учтены во вспомогательном производстве
25 94 Нормируемые недостачи учтены на общепроизводственные затраты
26 94 Нормируемые недостачи учтены на общехозяйственные затраты
29 94 Нормируемые недостачи учтены в обслуживающем производстве
44 94 Нормируемые недостачи учтены в расходах на продажи
70 94 Ненормируемые недостачи возмещены из заработной платы сотрудника
73.2 94 Ненормируемые недостачи возмещены виновным лицом (не из заработной платы)
91.2 94 Ненормируемые недостачи списаны на прочие расходы

Типовые проводки по счету 94

Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.

Дт Кт Описание Документ
94 01 Выявлена недостача объекта основных средств (списана остаточная стоимость ОС) Инвентаризационная ведомость
94 11 Списание стоимости животных на предприятиях животноводства (при выявлении недостачи, а также павших и вынужденно забитых) Инвентаризационная ведомость
94 07 Выявлена недостача оборудования Инвентаризационная ведомость
94 08 Выявлена недостача вложений во внеоборотные активы Инвентаризационная ведомость
94 10 Выявлена недостача материалов Инвентаризационная ведомость
94 41 Отражение фактической стоимости товара, по которому выявлена недостача или порча Инвентаризационная ведомость

Суммы недостач, выявленные на производстве, отражаются следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
94 20 Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство) Инвентаризационная ведомость
94 23 Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство) Инвентаризационная ведомость
94 29 Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство) Инвентаризационная ведомость
20 (23, 29) 94 Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства Акт списания

В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:

Дт Кт Описание Документ
73 94 Сумма недостачи отнесена на виновное лицо Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
91 94 Сумма недостачи отнесена на прочие расходы (при отсутствии виновного) Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
99 94 Факт недостачи признан чрезвычайным расходом Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии

Обнаружение недостачи материалов

В ЗАО «Домострой-Плюс» 26.08.2017 г. была проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружилась недостача 8 тонн красного кирпича, общей суммой 100 000 рублей. Виновником пропажи оказался сотрудник Петров П.П., охранявший место складирования этого материала, и недостача была списана на его счет.

В такой ситуации формируют следующие проводки:

Дата Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
26.08.2017 94 20 100000 Отражена недостача в учёте
26.08.2017 73 94 100000 Недостача списана на сотрудника Петрова П.П.

Списание, если виновник не найден

Но вернемся к 94-му счету и рассмотрим третий вариант его списания.

В том случае, когда виновник не установлен либо суд отказал во взыскании материального ущерба, здесь делать нечего, ущерб списывается на финансовые результаты предприятия, в прочие расходы:

Дебет Кредит
91 94

Частным случаем этого варианта является ущерб, возникший в результате чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия (война, пожар, наводнение, ураган, падение метеорита и пр.). Этим «виновникам» предъявить претензию, к сожалению, не получится. В таком случае списание производится сразу на 99-й счет «Прибыли и убытки», и проводка выглядит так:

Дебет Кредит
99 94

Нормы естественной убыли. Формула расчета

Недостачи и порча в переделах норм естественной убыли зависит от множества факторов (вид ТМЦ, способ его транспортировки, методы и сроки хранения и т.д.). Данный показатель рассчитывают в каждой конкретной ситуации:

  • Для установления норм естественной убили при перевозке (доставке) товарно-материальных ценностей необходимо учитывать либо стоимость каждого товара, либо общую массу ТМЦ. Выявляют недостачу или порчу при приемке, затем их фиксируют документально (пометки в сопроводительных документах, акты).
  • Для установления норм естественной убыли в ходе хранения или реализации ТМЦ необходимо применять расчетную формулу:

ЕУ = Т х Ну х 100%

где:
Т – масса или стоимость ТМЦ;
Ну – регламентированная норма убыли для конкретного ТМЦ (законодательством приведены справочники и классификаторы различных товарно-материальных ценностей с их нормами естественной убыли).

  • Для установления норм естественной убыли по хранению товаров рассчитывают нормы по остаткам товаров, по их поступлениям и выбытиям в межинвентаризационные периоды

Разделение потерь

При проведении инвентаризации в продуктовом магазине «Электромагнит» 27.08.2017 г. была обнаружена порча свежих огурцов, общей суммой 5 000 рублей. Из них 4000 рублей списали на естественную убыль из-за долгого хранения, а 1000 рублей определена как потери сверх нормы и списана с зарплаты ответственного заведующего Сидорова С.С.).

Проводки описанным событиям:

Дата Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
27.08.2017 94 41 5000 Выявлена недостача товаров при инвентаризации
28.08.2017 44 94 4000 Недостача в пределах норм списана на расходы по продажам
28.08.2017 70 94 1000 Недостача сверх норм списана на заработную плату

Списание при установлении виновника недостачи

Если же потери превышают нормативные показатели, установленные для естественной убыли, а также если произошло хищение и установлены конкретные виновники «этого безобразия», то стоимость недостачи удерживается из зарплаты этих виновников:

Дебет Кредит
73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — «Расчеты по возмещению материального ущерба» 94

Сделаем небольшое отступление от 94-го счета. Возможны случаи, когда с установленных виновников взыскивается сумма, которая больше, чем принятая к учету себестоимость похищенного или испорченного имущества. Например, виновники должны возместить ущерб в размере рыночной стоимости ТМЦ. Тогда получается, что сумма возмещенного ущерба больше, чем списанная в дебет 73 счета недостача на счете 94. Куда же девать образовавшуюся разницу? Она списывается в кредит 98-го счета «Доходы будущих периодов». То есть делаются следующие проводки:

Дебет Кредит
73-3 98

При взыскании недостачи с виновника сумма взыскания списывается с 98-го счета на прочие доходы:

Дебет Кредит
98 91 «Прочие доходы и расходы»

Для наглядности приведем пример. Допустим, выявлено хищение товаров на сумму по фактической себестоимости 12 000 рублей. Суд присудил виновнику возместить ущерб по рыночной стоимости товаров, которая составляет 15 000 рублей.

При выявлении недостачи бухгалтер предприятия делает проводку:

Дебет Кредит Сумма
94 41 «Товары» 12 000

По решению суда виновный сотрудник обязан возместить 15 000 рублей, что отражается в кредите 73-го счета:

Кредит Сумма
73-3 15 000

После решения суда со счета 94 недостача в сумме 12 000 рублей переходит на 73-й счет:

Дебет Кредит Сумма
73-3 94 12 000

Таким образом, 94-й счет у нас «обнуляется», но по кредиту 73-го счета остается сальдо 3000 рублей.

Вот эти 3000 рублей и есть доходы, которые можно будет принять к учету в будущем, по мере взыскания с виновника из его заработной платы. А до погашения они будут учитываться на счете 98:

Дебет Кредит Сумма
73-3 98 3 000

Счет 94: списание недостач

По кредиту 94 счета отражают списание недостач, то есть их отнесение на расходы. Недостачи можно списать на прочие расходы (Дебет 91.2 Кредит 94). Такую операцию проводят, если превышены нормы естественной убыли. Если найдено виновное лицо, то такую недостачу взыскивают (Дебет 73.2 Кредит 94). Недостачи в пределах норм естественной убыли (для конкретных ТМЦ)списывают за счет себестоимости (Дебет 20 (44) Кредит 94).

Если недостача выявлена при приемке материальных ценностей от поставщика, то необходимо руководствоваться условиями договора. В нем должны быть обозначены предельные величины недостач, которые впоследствии отражаются по 94 счету. Сверхлимитные величины необходимо проводить по 76 счету.

Бывают ситуации, когда недостача обнаруживается спустя несколько лет после фактической порчи или утраты ТМЦ. При этом в проведенных инвентаризациях этот факт не отражен. В этом случае можно сделать запись Дебет 94 Кредит 98.3, если виновное лицо найдено и сумма ущерба будет взыскана с него. После погашения недостачи с 98 счета ее списывают на прочие расходы. Если сотрудник отказывается признать свою вину, то до вынесения судом решения делать запись по 94 счету нельзя.

Закрытие Счета 94

Счет 94 закрывается по кредиту с теми же величинами и значениями, которые предусмотрены дебетом. Списание зависит от фактической себестоимости товаров:

  • основные издержки – дебет счета 20
  • вина работника – дебет счета 73;
  • отсутствие виновника – дебет счета 91;
  • форс-мажорные обстоятельства – дебет счета 99.

В Счет 94 не входят ценности, которые были испорчены в результате стихийных бедствий. Перед закрытием счета устанавливается недостача и выявляются причины, которые привели к несоответствию между фактическим количеством товаров и значениях в учетной документацией. Вычисленные суммы списываются либо на виновника, либо на саму организацию.

Что делать перед закрытием и во время

Прежде чем 94 счет закрывается , происходит следующее:

  • Устанавливается факт недостачи.
  • Выясняются причины – естественная убыль, оговоренные потери, форс-мажор или чей-то умысел или халатность.
  • Сумма относится на расходы предприятия или на виновников недостачи.

Счет 94 закрывается по кредиту с теми же значениями сумм и количества, которые принимались к учету по дебету. Списание затрат проводится по фактической себестоимости имущества:

  1. Если недостача списана на издержки основного производства – сумма вносится на дебет счета 20.
  2. Если обнаружен умысел или халатность сотрудника – списание происходит на дебет счета 73.
  3. Если виновник отсутствует, то сумма недостачи списывается на прочие расходы, дебет счета 91.
  4. Если потери являются следствием форс-мажорных обстоятельств – списание производится на дебет счета 99.

Пример проводок по закрытию на конец года: в декабре 2016 года в ООО «МеталлургКом» проводилась инвентаризация. В результате была обнаружена недостача чугуна на 10 000 рублей и выпускаемых запчастей для авиационных двигателей на сумму 8 000 рублей. Было проведено оперативное расследование и найден виновник пропажи – завхоз Смирнов С.С. Сумма потерь удержана из его зарплаты.

Проводки закрытия на конец года:

Дата Дебет Кредит Сумма. руб. Описание проводки
18.12.2016 94 10 10000 Выявлена недостача материалов
18.12.2016 94 41 8000 Выявлена недостача товаров
20.12.2016 73 94 18000 Сумма недостачи отнесена на Смирнова С.С.
20.12.2016 70 73 18000 Из зарплаты Смирнова С.С. удержана сумма недостачи
20.12.2016 98 91 18000 Сумма взысканного ущерба отнесена на прочие доходы
 
Источники

  • https://online-buhuchet.ru/schet-94-nedostachi-i-poteri/
  • https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-94-v-buhgalterskom-uchete-provodki-primeryi-korrespondentsiya-scheta.html
  • https://assistentus.ru/buhgalterskie-scheta/schet-94-nedostachi-i-poteri-ot-porchi-cennostej/
  • https://fin-az.ru/479190a-schet-v-buhgalterskom-uchete-korrespondentsiya-scheta-i-provodki
  • https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-94-schetu.html
  • https://ZnayBiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/94.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: