Бухгалтерский учет кредитов «Овердрафт» и расходов на их обслуживание

Овердрафт как вид кредита

Овердрафт, по своей сути, еще один вид краткосрочного кредитования клиента банком, и все же ряд особенностей позволяет выделять его в отдельную категорию. Сходство с обычным кредитом заключается в наличии годовой процентной ставки, под которую выдаются суммы.

Отличия состоят в следующем:

• клиент не видит поступившей на его расчетный счет суммы по овердрафту;
• в банковских выписках овердрафт не отражается;
• банк соглашается восполнить недостаток средств клиента в момент, когда он возникнет, поэтому отдельно просить банк перечислить деньги за клиента нет необходимости.

Преимущества овердрафта состоят в том, что:

• у хозяйствующих субъектов всегда есть лимит денежных средств, которыми они могут расплатиться в любой момент с любым контрагентом, в том числе и с бюджетом по налогам, взносам;
• сумма лимита известна, можно рассчитывать платежи исходя из нее;
• залог, скорее всего, при заключении договора не понадобится;
• деньги всегда в распоряжении заемщика, не нужно дополнительно обращаться в банк.

Вместе с тем есть и очевидные недостатки:

• обороты по счету связаны с лимитом средств, при малых оборотах и сумма кредитования тоже невелика;
• более высокие, по сравнению с обычным кредитом, проценты;
• короткие сроки погашения, обычно не более 0,5 года.

Исходя из указанных особенностей овердрафта формируются корреспонденции счетов по нему.

Проводки и учет

План счетов бухгалтерского учета позволяет вести учет овердрафта по нескольким схемам проводок. Так, если исходить из того, что деньги на расчетный счет заемщика фактически не поступают, они сразу идут на погашение конкретной задолженности, то вместо двух проводок Дт 51 Кт 66 и Дт 60 Кт 51, можно сформировать одну — Дт 60 Кт 51. Вместо 60 может быть любой другой счет, в зависимости от характера погашаемой задолженности.

В рамках одного операционного банковского дня, таким образом, сформируется отрицательный остаток на счете клиента (кредитовый) и дебетовый – у банка. Погашение задолженности происходит в режиме текущих платежей и часто покрывается уже в течение дня, т.е. клиент ее попросту не замечает и не отражает в учете.

Покрытие овердрафта, отрицательного остатка, банком отражается в выписке в тот момент, когда вместо отрицательного на счете образуется остаток 0. На сумму покрытия бухгалтером заемщика делается проводка Дт 51 Кт 66. Иначе говоря, бухгалтер компании, для которой открыт овердрафт, отражает текущие платежи как выплаты с расчетного счета, обычным порядком, а затем отражает «регулирующие» суммы, предоставленные банком, в результате чего на расчетном счете образуется положительный остаток. Предоставляемая сумма не должна превышать сумму задолженности клиента.

Проценты на сумму задолженности, списанные в конце дня, отражают проводкой Дт 91/2 Кт 51. Часто с целью выделить суммы, уплаченные банку за пользование кредитом, применяют промежуточный счет 76 с открытием отдельного субсчета и делают записи:

• Дт 76 Кт 51;
• Дт 91/2 Кт 76.

Такими же проводками учитывают и комиссию за открытие овердрафта.

Некоторые специалисты считают такой вариант учета списанием задолженности непосредственно с расчетного счета – должнику, несовершенной. Их аргументы приведены далее:

1. Запись Дт 60 Кт 51 не фиксирует в учете собственно привлечение кредита, разновидностью которого является овердрафт.
2. В отчетности отсутствует информация об обязательствах погасить привлеченные средства (Дт 60 Кт 66), следовательно, она недостоверна.
3. Запись Дт 60 Кт 51 приводит, по сути, к образованию на расчетном счете сальдо кредитового на конец дня, если не было поступлений. Сформировать баланс с таким сальдо невозможно.

Существует вариант, использующий те же счета, по несколько иной схеме. Банковскую комиссию проводят, как показано выше: либо сразу с кредита 51 на дебет 91/2, либо с использованием промежуточного сч.76.

Сам по себе овердрафт записывают так:

• Дт 51 Кт 66;
• Дт 60 Кт 51 – предоставлен банком овердрафт, и оплачена за счет него задолженность контрагенту (вместо 60 может быть другой счет).

Либо делают проводку Дт 60 Кт 66 и далее возврат овердрафта — Дт 66 Кт 51.

Можно учитывать овердрафт также с использованием счета 55, закрепив такой порядок в учетной политике:

• Дт 55 Кт 66;
• Дт 60 Кт 55 – предоставление кредита и оплата поставщику (вместо 60 может быть другой счет);
• Дт 66 Кт 55 – возврат овердрафта;
• Дт 91/2 Кт 66;
• Дт 66 Кт 51 – начисление и возврат процентов, если организация использует сч. 66 – еще один вариант учета процентов по овердрафту.

Нередко такой кредит учитывают за балансом на счете 008: по дебету лимиты, установленные для фирмы, их остатки, а по кредиту – использование и списание их же при закрытии договора.

Как правильно в бухучете отразить овердрафт

Овердрафт – этим сложным словом называется особая форма кредита, предоставляемого организации банком в случае, если на счете недостаточно денег для покрытия необходимых платежей либо денег нет совсем. Суммы по договору (лимит) устанавливаются банком исходя из оборотов на расчетном счете компании и могут меняться. Многие бухгалтеры испытывают затруднения при отражении операций овердрафта в проводках, процентов по договору.

Комиссия за овердрафт

При открытии овердрафта удерживается комиссия. Для этого создадим документ «Списание с расчетного счета» с операцией «Прочие расчеты с контрагентами».

Вводим проводку Дт 91.02 Кт 76.09 на сумму комиссии.

Что такое овердрафт, как его получить, погасить и отразить в бухгалтерском учете

Следует знать, что начисление процентов осуществляется банком на фактический объем задолженности, которая образовалась к концу дня, т.е. собственно на овердрафт. Поэтому клиент заинтересован в поступлении платежей в течение дня, т.к.
это снижает задолженность, высвобождая к концу дня лимит овердрафта, и, соответственно, позволяет экономить на процентных платежах. Проводка по уплате процентов может быть прямая: Дт 91.2 Кт 51. Но также правильно будет провести эту операцию через счет 76 (субсчет «Расчеты с банком по процентам»):

Второй метод предпочтительнее, т.к. он упрощает поиск базовых учетных данных при нормировании затрат в целях налогового учета. Вот почему автор рекомендует выделить для учета расчетов с банком по процентам за кредит в отдельный субсчет счета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Овердрафт нужен для кредита

Овердрафт — это особая форма кредитования, когда банк дает средства на покрытие того или иного платежа, если собственных средств на счете компании не хватает (ст. 850 ГК РФ). Таким образом, у организации всегда есть некоторый лимит кредитных средств. Этот лимит банк определяет исходя из оборотов по имеющемуся счету.

Допустим, у компании есть счет. Банк предложил овердрафт 1 млн руб. Это значит, что в любой момент, когда у компании не будет средств на счете, а сроки платежа подходят, деньги можно перечислить за счет овердрафта. Но только в пределах установленного лимита. То есть если требуется погасить 1,2 млн руб., то в нашем примере за счет овердрафта получится перечислить не более 1 млн руб.

Банк может предложить добавить кредитный лимит к уже открытому счету. Или предоставить овердрафт сразу при открытии счета.

Выдача и гашение овердрафтного кредита проводки

Это правило действует для обоих вариантов проводок (51 и 55 счет).

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке (проводки Дебет 66 – Кредит 51 или 55). Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.

Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой.

Проценты, начисляемые на сумму кредита, учитываются в составе текущих затрат. В налоговом учете они будут отнесены к внереализационным расходам. Если предприятие все же решит употребить овердрафт для инвестиционных целей, то проценты необходимо будет включить в стоимость объекта основных средств.

Проводки, которые нужно сделать для отражения процентов в составе прочих расходов:

• Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты» ‒ начислены проценты за использование кредита;
• Дебет 66 Кредит 51 «Расчетные счета» – проценты выплачены банку.

Пени и штрафы за просроченные платежи по овердрафту также нужно записать в число прочих расходов, воспользовавшись счетом 91.02 «Прочие расходы».

Примечание от автора! В отличие от других видов кредитования, банк не станет дожидаться, пока заемщик вернет ему долги.

Но есть отличия, которые в корне разнятся с сущностью кредитов:

• заемщик не видит поступления транша на расчетный счет;
• не получает выписок для отражения операции в учете;
• чтобы воспользоваться овердрафтом, не надо просить банк перечислить деньги.

Отличия исходят из сущности формы кредитования. Банк просто дает согласие восполнить расчетный счет заемщика в момент, когда ему будет не хватать денег. То есть предприятию предоставляется определенный лимит на условиях немедленного погашения задолженности.

За открытие овердрафта клиент выплачивает определенную сумму, и впоследствии ему не нужно совершать дополнительных действий.

В результате этих операций на конец дня на пассивном счете 40702 может образоваться дебетовый остаток. Однако, как известно, остаток на пассивном счете должен быть пассивным или нулевым. Достигнуть этого можно двумя путями:

1) в течение дня своевременно выявить возможность образования дебетового остатка в результате очередной операции списания средств со счета 40702 и не проводить эту операцию (так поступают в подавляющем большинстве случаев);

2) заключить с клиентом договор кредита «овердрафт» и в соответствии с ним перенести дебетовый остаток со счета 40702 на счет овердрафта в конце операционного дня.

В конце дня происходит автоматическая балансировка счета.

Если такой метод учета закреплен в учетной политике, следует делать такие проводки:

Дебет 55 Кредит 66 — предоставлен овердрафт;

Дебет 91-2 Кредит 66 — начислены проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 Кредит 55 — возвращена сумма овердрафта;

Дебет 66 Кредит 51 — погашены проценты.

Пример составления бухгалтерских проводок

Например, ООО «Флора» заключило с банком, в котором осуществляется расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор на овердрафт в размере 650 000 рублей. Банковская ставка в соглашении обозначена в 17%. Клиенту понадобилось срочно расплатиться за электроэнергию, так как поставщик энергоресурсов предупредил об отключении в связи с задолженностью.

Долг предприятия составил 700 000 рублей. На расчетном счету ООО «Флора» находится 550 000 рублей. Бухгалтер предприятия составил платежное поручение на сумму 700 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 106 779,66 рублей. Для погашения долга недостает:

• 700 000 – 550 000 = 150 000 руб.

Платежное поручение принесли в банк, которое он оплатил, использовав овердрафтный лимит. В течение дня поступили денежные средства 43 000 руб. от покупателя. Поэтому к концу операционного дня на расчетном счете ООО «Флора» образовался отрицательный остаток:

• 150 000 – 43 000 = 107 000 руб.

Банк перекрыл отрицательный результат лимитом овердрафта, перенеся задолженность на счет овердрафта. Через пять дней на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей, которые позволили полностью погасить использованный лимит.

Бухгалтер компании, получив выписку по движениям на расчетном счете, сделал операции:

• Дт 60 Кт 51 ‒ погашена задолженность по электроэнергии 700 000 руб. (налог на добавленную стоимость выделяется в назначении платежа).
• Дт 51 Кт 62 – получены средства от покупателя 43 000 руб.
• Дт 51 Кт 66.01 – банк обнулил отрицательное сальдо 107 000 руб. на конец дня.
• Кт 008 – учтен использованный лимит овердрафта 107 000 руб.
• Дт 91.02 Кт 66.02 – начислены проценты на использованный лимит 249,18 руб. (107 000 * 17% / 365 дней * 5 дней = 249,18 руб.). Проценты начисляются на сумму, которой банк перекрыл отрицательный остаток по счету.
• Дт 66.02 Кт 51 – банк списал проценты 249,18 руб. в безакцептном порядке.

Бухучет овердрафта – альтернативный вариант

Однако некоторые специалисты предлагают использовать для учета овердрафта счет 55 «Специальные счета в банках».

Самое важное

Овердрафт – один из видов краткосрочного кредитования. В БУ его можно учитывать по-разному. Если средства используются и погашаются в течение одного дня, то можно делать проводки, непосредственно корреспондируя 51 (55) счет со счетами контрагентов. В ином случае целесообразно использовать счет 66.

Возможен и забалансовый учет овердрафта. Суммы процентов и комиссии банка по овердрафту обычно выделяют в учете, например, с использованием субсчетов счета 76 как промежуточного. Это связано с расходами в целях НУ и их нормированием. Здесь также возможны различные варианты проводок.

Любая принятая схема учета овердрафта должна быть отражена в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Кредит и овердрафт: сходства и отличия

У классического кредита и овердрафта есть похожие моменты и отличительные особенности. Овердрафт выдается только тем людям, у которых есть расчетный счет и постоянные денежные поступления на него. А кредит дают тем, у кого нет такого счета в банке. Проценты по овердрафту всегда выше, чем по займу. Первый погашается автоматически (кредит нужно выплачивать частями). Заемщик самостоятельно обращается в банк (в случае с овердрафтом человек сам выбирает потенциального клиента).

Схема овердрафта

Преимуществами овердрафта является то, что его можно получать много раз (если предыдущий займ погашен). Для выдачи денег не нужен залог и какие-то доказательства платежеспособности.

Недостатками являются:

• лимит выплат по времени (ограничения — от нескольких дней до трех месяцев);
• нужно платить всю сумму сразу (или объем выплат будет крупным, поэтому «бьет» по карману заемщика).

Отражение в бухучете процентов по овердрафту

В бухучете расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:

— при использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;

— в остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.

Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).

В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).

При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Овердрафт в отчете о движении денежных средств

Чтобы правильно учитывать движение средств с использованием овердрафта, разберем подробнее, что это и каковы отличия от стандартных кредитов.

Овердрафт — дословно «перерасход», вид кредитной линии к расчетному счету организации или ИП. Услуга подключается единоразово на определенный срок, чаще всего на 12 месяцев. В течение данного периода предприятие вправе уходить в минус по счету в пределах установленного лимита.

Преимущество овердрафтного кредитования — не нужно каждый раз собирать пакет документов для получения заемных средств. Бухгалтер просто формирует платежное поручение на исполнение обязательств перед поставщиками или для выплаты заработной платы, при недостатке средств банк автоматически добавляет недостающую сумму для платежа.

Отличительной чертой овердрафта является то, что физически банк не перечисляет на р/с компании кредитные деньги. Погашение использованных сумм происходит в безакцептном порядке, то есть без распоряжения владельца счета, при поступлении денег на счет компании.

За подключение кредитной линии банковская организация взимает единовременную комиссию. Краткосрочное использование заемных банковских средств — платное, клиент должен уплатить предусмотренные договором проценты.

При формировании отчета о движении денежных средств согласно правилам МСФО овердрафтные кредиты относят к эквивалентам денежных средств, поэтому остаток может быть как положительным, так и отрицательным.

Поступление овердрафта

При поступлении овердрафта создадим документ «Поступление на расчетный счет», операция «Получение кредита в банке».

Счет расчетов ставим 66.01 «Краткосрочные кредиты».

Проводки документа.

Образовался долг перед банком.

Бухгалтерские проводки в 1С: получение овердрафта, начисление процентов

Так как овердрафт — краткосрочное кредитование расчетного счета сроком до года, то отражение движения денежных средств, связанных с овердрафтным лимитом, выполняется по счету 66.

Плата за открытие лимита овердрафта отражается проводками:

Дт 91 — Кт 51: списание единовременной комиссии за подключение услуги.

или

Дт 76.09 — Кт 51: удержана комиссия банком;

Дт 91.02 — Кт 76.09: включение комиссии в расходы.

Предоставление овердрафта, начисление процентов, погашение лимита отражают проводками:

• Дт 51 — Кт 66: получение овердрафтных средств;
• Дт 60 (70, 76 и др.) — Кт 51: оплата обязательств заемными средствами;
• Дт 91.2 — Кт 66: начисление процентов за пользование кредитными деньгами в отчетном периоде;
• Дт 66 — Кт 51: погашение использованной суммы лимита и начисленных процентов.

Некоторые бухгалтеры предпочитают использовать единственную проводку Дт 60 – Кт 66. Аргументы в пользу такой системы учета — кредитные средства не поступают на р/с компании, а сразу перечисляются со счета банка поставщику.

Учет овердрафта на забалансовом счете 008 используют для:

• отражения неиспользованных сумм кредитных средств и возобновляемого лимита после погашения — по дебету;
• пользование кредитными деньгами, списание лимитных сумм по окончании договора — по кредиту.

Чтобы проверить себя, бухгалтер складывает остатки счетов 008 и 66.1. Полученная сумма должна равняться разрешенному лимиту по договору.

Проводки при выдаче и погашении неразрешенного (технического) овердрафта по корпоративной карте:

Дебет 55 — Кредит 66: банк зачислил овердрафтные средства;
Дебет 55 — Кредит 51: организация перечислила деньги с р/с на карту;

Дебет 66 — Кредит 55: погашение долга;

Дебет 91.2 — Кредит 66: начисление процентов;

Дебет 66 — Кредит 55: списание процентов с карты.

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и процентам

Кредиты, непогашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам ведется исходя из того к какой категории качества относится задолженность. Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых, то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создаются резервы на возможные потери. Если проценты не признаются в качестве доходов, то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 91604.

Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3 категории решается банком самостоятельно.

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.

Учет по счетам второго прядка ведется по группам заемщиков.

Отражение в бухгалтерском учете переноса задолженности по предоставленным кредитам на счета просроченной задолженности производится следующим образом:

1. Непогашенный в срок кредит, предоставленный коммерческой организации в федеральной собственности на срок более 3 лет, переносится на срок просроченной задолженности:

Дт45806 Кт44608 (на сумму основного долга)

Дт45906 Кт47427 (на сумму начисленных процентов)

После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты, т.е. Дт47425 Кт45918.

Если происходит переклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признан, то дальнейшие начисление процентов производится на счете 91604 (А) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту, производится в сроки и в порядке предусмотренные кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаны в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.

Если кредит оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не более, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу и процентам.

При поступлении средств и док-та по уплате процентов и/или основного долга – Дт30102/20202/счета клиентов Кт459(на сумму процентов).

Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счете 91604 (А) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам», теперь они восстанавливаются на доходы:

Дт99999 Кт91604

Дт30102/20202/счета клиентов Кт70601 – на сумму поступивших процентов

Дт30102/20202/счета клиентов Кт458 – на сумму основного просроченного долга

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, отражаются на счете 70601 (П) «Доходы».

Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам в части погашенных процентов.

Метод «среднего уровня процентов»

Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ).

Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Сотрудники ФНС России разъясняют, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74).

В Налоговом кодексе не разъясняется понятие сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений при оценке сопоставимости долговых обязательств. Ведомство рекомендует определить порядок нормирования процентов в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Если порядка сопоставимости по критериям в учетной политике не предусмотрено, по мнению Минфина России, предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, с учетом установленных коэффициентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/694).

Если компания в учетной политике прописала критерии сопоставимости, то при подсчете нормируемых процентов, включаемых в расходы по прибыли, вправе воспользоваться методом «среднего уровня процентов».

Итак, для того чтобы определить сумму процентов, включаемую в расходы, необходимо произвести следующие действия:

1. Рассчитать средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам (отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств).

2. Определить величину максимального отклонения от среднего уровня процентов с применением ставки 20 процентов.

3. Определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить с фактической.

Пример

Компания в 2012 г. получила в банке два кредита в форме овердрафта в сумме 350 000 руб. и 400 000 руб. (по ставкам 18% и 19% годовых соответственно) на два месяца. В учетной политике фирмы отражено: «Расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях. При этом сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные обеспечения, объем которых различается не более чем на 20%». Оба кредита соответствуют данным условиям сопоставимости.

В связи с этим оба кредита признаются сопоставимыми долговыми обязательствами и по ним организация вправе применить метод расчета среднего процента.

Средний уровень процентов по двум сопоставимым кредитам составляет:

(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%)/(350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.

Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%).Таким образом, фирма признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического

Оплата долга и получение оплаты за услуги (товары)

Для оплаты долга поставщику создаем документ «Списание с расчетного счета».

Затем при поступлении денег от покупателя создаем документ «Поступление на расчетный счет». В примере оплата поступила 28 марта.

Метод учета процентов исходя из ставки рефинансирования

В общем порядке при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору фирмы предельную величину процентов, признаваемых расходом, принимают:

— равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;

— равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011-го до 31 декабря 2013 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

— равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

— равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях применения статьи 269 Налогового кодекса под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

— в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

— в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Для определения предельной суммы процентов, включаемой в расходы по прибыли, необходимо определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить ее с фактической.

Пример

Остаток на расчетном счете на 01.09.2012 составляет 45 000 руб. Фирма планирует воспользоваться овердрафтом для расчетов с поставщиками на 400 000 руб. под 19% годовых.

На счет компании 14.09.2012 поступают деньги от заказчиков в сумме 420 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты.

В бухучете делают проводки:

На 1 сентября.:

ДЕБЕТ 008

— 400 000 руб. — оприходован овердрафт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 400 000 руб. — зачислен овердрафт;

КРЕДИТ 008

– 400 000 руб. — списан лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — произведена оплата поставщику за услуги.

На 14 сентября:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 420 000 руб. — поступили денежные средства от заказчиков;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. — списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

ДЕБЕТ 008

– 400 000 руб. — восстановлен лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 2699,45 руб. (400 000 руб. × 19% : 366 дн. × 13 дн.) — начислены проценты за пользование кредитом в течение 13 дн.;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 2699,45 руб. — списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):

400 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 653,55 руб. (2699,45 руб. – 2045,90 руб.), а постоянное налоговое обязательство — 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).

В учете составят проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 130,71 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

В заключение отметим, что метод «среднего уровня процентов» для включения в расходы по прибыли более рискованный по сравнению со способом «исходя из ставки рефинансирования», так как законодательно не конкретизированы критерии сопоставимости. Поэтому велика вероятность споров с налоговыми инспекторами.

Списание процентов

Перечислим проценты банку и включим их в расходы.

Проценты считаем так: сумма долга * процентная ставка / дней в году * срок кредита в днях.

Срок кредита был с 10 марта по 28 марта включительно, то есть 19 дней.

Получается: 600 000 р. * 18% / 366 дней * 19 дней = 5 606,56 рублей.

Создадим документ «Списание с расчетного счета» с операцией «Возврат кредита банку».

Заполняем документ:

• Указываем банк и договор.
• Вводим сумму процентов.
• Вид платежа — уплата процентов.
• Счет расчетов 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам».

Проводки документа.

Для налогового учета проценты можем отнести к внереализационным расходам, так как сделка не является контролируемой.

Создаем ручную операцию, вводим проводку Дт 91.02 Кт 66.02 на сумму процентов.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида включают во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.

Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).

Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Где учитываются процентные платежи?

Овердрафт годится не для любых платежей, а только для тех, которые носят текущий характер. Не имеет смысла использовать его в капитальных вложениях, так как это обойдется предприятию слишком дорого. Да и суммы кредита обычно не так велики, чтобы рассчитывать на них в целях пополнения имущественного комплекса.

Проценты, начисляемые на сумму кредита, учитываются в составе текущих затрат. В налоговом учете они будут отнесены к внереализационным расходам. Если предприятие все же решит употребить овердрафт для инвестиционных целей, то проценты необходимо будет включить в стоимость объекта основных средств.

Проводки, которые нужно сделать для отражения процентов в составе прочих расходов:

• Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты» ‒ начислены проценты за использование кредита;
• Дебет 66 Кредит 51 «Расчетные счета» – проценты выплачены банку.

Пени и штрафы за просроченные платежи по овердрафту также нужно записать в число прочих расходов, воспользовавшись счетом 91.02 «Прочие расходы».

Такой порядок называется безакцептным списанием, и он закреплен .

Проценты, вложенные в инвестиции, отображаются операцией:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты» — сумма добавлена в стоимость основного средства.

Иные операции в рамках овердрафта

Хотя нет причин для ежедневного проведения операций по предоставлению овердрафта, все же можно за балансом вести контрольный учет использованного лимита. Для этого организациям рекомендовано пользоваться счетом 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Только отражать на нем нужно исключительно остаток долга на конец дня.

В налоговом учете сумма внереализационных расходов может отличаться от бухгалтерского учета из-за начисления разниц, так как для расчета употребляется ставка рефинансирования. Образовавшаяся разница умножается на ставку 20% налога на прибыль. Полученная в результате расчета сумма образует отложенное налоговое обязательство на счете 77.

Овердрафт – это удобная и выгодная форма кредитования, так как банк не будет требовать лишней платы за неиспользованные лимиты. Поэтому необходимо тщательно следить за состоянием расчетного счета, чтобы использовать наименьшую часть кредита.