Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание
  1. Кто такие поставщики и подрядчики и услуги, которые подлежат оплате
  2. Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками
  3. Общие положения
  4. Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков
  5. Договор и счет
  6. Применяемые формы и виды расчетов
  7. Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  8. Где фиксируются финансовые операции с партнерами
  9. Правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями
  10. Нормативная база
  11. Экономическая суть осуществления расчетов
  12. Документальное оформление расчетов с поставщиками и заказчиками
  13. Отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности
  14. Для чего предназначен счет 60 в бухгалтерском учете
  15. Основные правила использования счета 60
  16. Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  17. Какие применяются субсчета
  18. С какими счетами корреспондируется
  19. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60
  20. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
  21. Проводки по 60 счету — учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  22. Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету
  23. Формы безналичных расчетов
  24. Виды форм расчетов
  25. Наличные и безналичные расчеты
  26. Расчеты с помощью платежных поручений
  27. Расчеты посредством аккредитива
  28. Расчеты посредством инкассовых поручений или инкассо
  29. Расчеты с использованием чековых книжек
  30. Расчеты с использованием пластиковых карточек
  31. Расчеты в виде перевода электронных денег
  32. Итоги

Кто такие поставщики и подрядчики и услуги, которые подлежат оплате

Стабильная производственная деятельность требует поставок материальных ресурсов, таких как стройматериалы, сырье, топливо, энергоносители, изделия, конструкции и оборудование. Кроме того, обязательно требуется налаживание ритмичного выполнения всех предусмотренных планом процессов, к выполнению которых привлекается большое количество третьих лиц. Следовательно, необходимо организовать четкий механизм расчетов как внутри предприятия, так и с привлеченными субъектами.

Основные внешние контрагенты:

  • Поставщиками являются физические или юридические лица, которые предоставляют на платной основе различные материальные и товарные ценности, а также оказывающие ряд услуг, в том числе жилищно-коммунальных, транспортных, информационных, юридических и т.д.
  • Подрядными организациями считаются такие, которые выполняют работы по строительству, ремонту, реконструкции и реновации.

В обоих случаях эти структуры осуществляют для компании-заказчика поставку, поэтому между ними возникают отношения товарно-денежного характера. Основа такого рода отношений – договор между сторонами, в котором фиксируется вид выполняемых работ, оказываемых услуг или доставляемых товаров, сроки отгрузки и условия поставок, условия проведения оплаты.

Своевременность и полнота расчетов позволяют избежать накопления долгов между партнерами, что способно привести к уменьшению оборачиваемости активов, уровня производства и остановкой развития бизнеса.

Поэтому для любой компании жизненно важно вести четкий учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, состояние счетов и динамику изменений на них, состав и структуру задолженности, добросовестное выполнение сторонами заключенных договоров.

Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это субъекты, обычно занимающиеся следующими направлениями деятельности:

  • Поставка сырья.
  • Оказание услуг.
  • Ремонт и строительство.

Сделки с рассматриваемыми субъектами подразделяются на два типа:

  • Покупка прав или имущества. К примеру, это может быть акт купли-продажи, соглашение о поставке.
  • Расчеты с подрядчиками. К примеру, это соглашение о подряде, оказании услуг.

Все расчеты осуществляются на основании соглашений между обеими сторонами. Производятся они после получения товаров или услуг. Расчеты выполняются на основании счета-фактуры. Бумага эта должна быть зарегистрирована в Журнале учета. Для учета расчетов используют счет 60 с одноименным названием. Здесь производится учет по этим направлениям:

  • По расчетным бумагам, по которым осуществляется оплата.
  • По расчетам, выполняемым в ходе плановых платежей.
  • По расчетным бумагам, на которые отсутствуют счета-фактуры.
  • По излишкам ценностей, обнаруженных при приемке.
  • По выплаченным авансам.

Рассмотрим базовые задачи учета расчетов с контрагентами:

  • Создание информационной системы о состоянии расчетов, которой будут пользоваться руководители, учредители, инвесторы.
  • Сбор документальных подтверждений соответствия деятельности фирмы законным актам.
  • Обеспечение соблюдения установленных форм расчетов.
  • Отслеживание статуса дебиторских и кредиторских долгов.
  • Предупреждение возникновения просроченных долгов.
  • Контроль над исполнением плана поставки.
  • Контроль над исполнением пунктов договоров.
  • Обеспечение своевременного оприходования ценностей.

Учетными сведениями пользуются как внешние, так и внутренние пользователи. Внешними пользователями могут быть как инвесторы, так и контролирующие органы.

Общие положения

После того, как предприятие создано, зарегистрирован уставный капитал, наступает время закупок оборудования, основных средств, материалов, товаров. Все эти, а так же многие другие операции, требуют проведения расчетных операций с поставщиками. Дело в том, что процессы расчетов с поставщиками имеют некоторые особенности, в частности, юридического характера, которые нужно обязательно принимать во внимание бухгалтеру.

Поставщиками принято называть организации, у которых мы приобретаем разного рода товары. Подрядчики — это, обычно, те организации, которые выполняют для нас какие-то работы, оказывают услуги. Нередко и тех и других просто называют поставщиками — порядок учета и юридического регулирования и с теми и с другими практически не отличается. Отличия наблюдаются лишь на уровне первичных документов и порядка заключения сделок.

Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков

Участок расчетов с поставщиками работает в двух направлениях: «мы что-то у поставщиков покупаем» и «мы рассчитываемся за покупки». Для каждого направления у нас свои первичные документы.

1.Первичные документы от поставщика к нам

Договор

Один из самых первых документов – это договор купли-продаж, который заключается между фирмами. Однако его может и не быть, а фирмы сотрудничают. В практике я заметил, когда налоговая проверяет наше предприятие и заостряет внимание на отсутствие договора, тогда наша фирма заключает его с поставщиком.

В любом случае, договор это страховка каждого участника, поставщика и нашей фирмы, от всяких неприятных дел одних или других. Например, нам поставщик что-то поставил или оказал услуги, а мы «махнули на него рукой и спасибо не сказали». Или же, мы поставщику наперед заплатили, чтобы он нам поставил/привез, например, товары. А поставщик взял и «забыл» про нас. В общем, договор, это юридический документ, описывающий обязательства двух сторон и последствия за невыполнение.

Счет на оплату от поставщика

Второй документ от поставщика – это счет на оплату, где указывается, что конкретно мы покупаем, сколько это стоит и банковские реквизиты. Этот документ не несет никакой юридической силы, а несет лишь справочную информацию. При этом такой документ служит основой для оплаты. Т.е. наше предприятие если решит оплатить, то основанием платежа укажет реквизиты счета: номер такой-то, от числа такого-то, от контрагента такого-то, на сумму такую-то.

Расходная накладная, или Акт на услугу, выполненную работу

Эти документы поставщик выставляет нашей фирме уже как конечный результат: ТМЦ привезли, услугу оказали, работы выполнили. Подпись и печать этих документов с нашей стороны подтверждает наше согласие. И уже эти документы несут юридическую силу.

Счет-фактура поставщика

Этот вид документа поставщик прикладывает к Расходной накладной, к Акту услуги или Выполненной работе. Этот документ выставляют те фирмы-поставщики, которые платят Налог на Добавленную Стоимость (НДС). Этот документ повторяет содержимое Счета на оплату, Расходную накладную, Акты. Но главная суть счет-фактуры – показать, сколько в общей выставленной сумме товаров/услуг содержится суммы НДС.
2.Первичные документы в нашей фирме

Оформление покупки

Как вы понимаете, нашей фирме требуется оформить документы на покупку. Независимо, что мы покупаем: материалы, товары, основные средства, услуги, мы оформляем документ соответствующего вида «Поступление/Покупка чего-то». Если требуется, то регистрируем счет-фактуру поставщика.

Оформление оплаты

Со своей стороны мы осуществляем оплату поставщику. Чтобы решить какие первичные документы мы будем использовать, нам нужно решить Как мы будем платить: Налом или Безналом (Наличными деньгами или безналичными). После того, как мы решим, нам останется выбрать нужные документы.

Договор и счет

Прежде чем в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен — начинаются действия по поставке продукции, начинаются работы и так далее. Договор — не единственная форма юридического обоснования отношений с поставщиками и подрядчиками. Закон будет соблюден и в том случае, если, например, вы не заключали договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета.

Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и проверкой этих договоров. Дело в том, что ошибка или неточность в договоре может очень дорого стоить и привести к весьма нежелательным последствиям. Обычно в договоре находят отражение вид обязательства, например — поставка товара, сроки исполнения договора, порядок приемки и оплаты, ответственность сторон. В соответствии со ст. 432 ГК РФ, договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается акцептованным, то есть принятым, если он подписан руководителями организаций или уполномоченными лицами, скреплен печатями сторон-участниц договора. Если требования, указанные в договоре, выполнены, а сам договор не подписан — считается, что договор акцептован.

Если условия договора изменились, к нему может быть заключен дополнительный договор. Обычно дополнительный договор ссылается на определенные пункты исходного договора, изменяя их значение.

Основания для бухгалтерских записей по тому или иному договору — это документы, подтверждающие его выполнение. Например, это могут быть акты приемки товаров или работ, накладные.

Отношения с поставщиком можно оформить не только с помощью договора. Нередко поставщик просто выставляет покупателю счет. Покупатель принимает продукцию поставщика, оплачивает счет и сделка считается состоявшейся.

Применяемые формы и виды расчетов

На сегодняшний день контрагенты субъекты хозяйствования самостоятельно решают, в каком виде им проводить расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги или продукцию. Расчет проводится после их получения или в одно время в соответствии с достигнутыми соглашениями.

Все расчетные манипуляции подразделяются на:

  • товарные, которые предполагают оплату за полученные материальные ценности, а также исполненные работы и услуги;
  • нетоварные, представляющие собой погашение обязательств финансового плана (в части налогов или взносов в социальные страховые фонды), оплата коммунальных, консалтинговых, банковских услуг, арендной платы.

Оплата может проводиться разными способами в денежной форме: безналичной и наличной. Расчеты с поставщиками и подрядчиками наличными деньгами требуют иметь на банковском счете или в кассе свободных остатков, что часто бывает проблематичным и может привести к осложнению отношений с партнерами по бизнесу. При работе с наличными погашение долга проводится путем выдачи денежных знаков из кассы или с расчетного счета представителю партнера или его доверенному лицу.

Безналичные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками более удобны по причине своей простоты и быстроты проведения, они перечислены в гражданском кодексе РФ и регламентируются Положением от 19 июня 2012 года №383-П «О правилах осуществления переводов денежных средств»:

  • платежные поручения наиболее распространены (по поручению плательщика банк переводит деньги с его счета на расчетный счет получателя);
  • выдачей чека (оплата проводится после его предъявления банку);
  • осуществлением перевода электронных денег (самый современный и динамично развивающийся способ);
  • инкассо (банк обязуется провести платеж после получения всех необходимых для этого документов);
  • открытие аккредитива (по заданию плательщика банк бронирует определенную сумму, которая впоследствии будет реализована путем проведения акцепта, оплаты или учета векселя).

Все указанные выше формы расчетных операций используются в современном бизнесе, на каких из них остановиться, выбирают договаривающиеся стороны. При этом при любом из избранных вариантов требуется постоянный анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, поскольку большая кредиторская задолженность по сравнению с дебиторской может привести к нарушению платежеспособности компании. С другой стороны, значительное превышение дебиторской задолженности в балансе способно нарушить финансовую устойчивость предприятия.

Операции с поставщиками и подрядчиками при составлении баланса включаются в кредиторскую задолженность и отражают величину остатка по приобретенным, но еще не оплаченным товарам. Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставки принимаются как актив баланса, так как они могут принести доходы от продаж, а неоплаченные суммы за отправленные товары формируют дебиторскую задолженность.

С зарубежными контрагентами расчет следует производить по международным Унифицированным правилам для инкассо (1978 г.) и документарных аккредитивов (1983 г.), собранных Международной торговой палатой.

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это активно-пассивный счет, по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту — товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации — он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета — это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.

План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  • полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  • товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
  • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
  • полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

При приеме товаров и услуг на основании накладных, актов, счетов, договоров, делаются следующие записи по кредиту счета 60:

 Д10 К60 - приняты к учету материалы Д41 К60 - приняты к учету товары Д08 К60 - приняты к учету объекты основных средств, НМА, полученные от поставщика Д20 К60 - приняты к учету и включены в себестоимость продукции товары или услуги, полученные от поставщика или подрядчика 

Обычно этим записям сопутствует проводка, касающаяся учета входящего НДС:

 Д19 К60 - на сумму НДС в соответствии со счетом-фактурой поставщика 

Оплата товаров и услуг отражается следующими записями:

 Д60 К51 - оплачены товары или услуги с расчетного счета Д60 К50 - оплачены товары или услуги из кассы 

Выше мы говорили о том, что счет 60 может иметь дебетовый остаток, который отражает сумму аванса поставщику, фактически, до поступления товаров или услуг, это — сумма его задолженности нашей организации. Выдача аванса оформляется следующей записью:

 Д60-А К51 - поставщику выдан аванс с расчетного счета 

В данном случае субсчет Д60-А служит для учета авансов, выданных поставщикам.

После того, как поступят, например, товары, под которые был выдан аванс, они приходуются обычным способом:

 Д41 К60 - оприходованы товары в счет аванса 

А сам аванс закрывается такой записью:

 Д60 К60-А - учтен аванс, ранее выданный поставщику. 

Во взаимоотношениях с поставщиками и подрядчиками возможны различные ситуации. Некоторые из них мы рассматривали в лекции, посвященной учету материалов. Там от поставщика поступали некачественные товары, которые мы, до выяснения обстоятельств, учитывали на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») такой записью:

 Д76 К60 - учтены поступившие материалы, качество которых не соответствует заявленному. 

Данные материалы учитываются на счете 76 до тех пор, пока стороны не решат вопрос о том, как поступить с ними.

Возможна и такая ситуация, когда работы или услуги поступили, но наша организация по каким-либо причинам не оплатила счет. Например, при поступлении материалов была сделана запись:

 Д10 К60 - поступили материалы от поставщика 

А оплату этих материалов мы не производили. Если поставщик не предпримет никаких действий для взыскания долга в течение трех лет (именно три года составляет срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ) — мы имеем право списать кредиторскую задолженность следующей проводкой:

 Д60 К91 - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 

Списанная кредиторская задолженность является доходом организации. Ведь ранее эта задолженность возникла после поступления в организацию ценностей.

Подобную проводку можно сделать после инвентаризации кредиторской задолженности, в соответствии с приказом руководителя организации о списании задолженности.

Подобная ситуация возникает не только в том случае, если организация-покупатель не желает или не может оплатить счет поставщика. Возможно, что покупатель готов оплатить счет, но организации-поставщика уже нет. Например, организация обанкротилась или прекратила свое существование. В таком случае платить будет уже некому и задолженность так же можно будет списать на доходы организации-покупателя.

Можно подумать, что достаточно не оплачивать счета поставщиков в течение трех лет и эти счета автоматически аннулируются. Но не все так просто. В частности, ГК РФ предусматривает множество оснований для приостановки или прерывания течения срока исковой давности. Так, если поставщик решит подать иск до истечения этого срока, течение срока прерывается. Ну а если поставщик решит подать исковое заявление по истечении указанного срока — то есть трех лет — у суда будут все основания для отказа — в соответствии со ст. 199 ГК РФ, которая говорит о том, что истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Однако, и здесь не всё так просто — в том же ГК РФ есть положения, которые, при умелом их применении юристами поставщика позволят взыскать долг практически в любом случае. Отсюда можно сделать простой вывод: если у организации есть возможность оплатить счета поставщиков — лучше сделать это до того, как поставщик подаст в суд.

Где фиксируются финансовые операции с партнерами

Для отражения информации о проведенных операциях с контрагентами по принятым материальным ценностям, услугам и работам, их излишкам используется 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем собирается и обобщается информация о таких денежных оплатах партнерам:

  • за полученные товары, потребленные услуги (в т.ч. воду, газ, пар, электроэнергию, транспортировку и переработку ТМЦ), выполненные и принятые работы;
  • за акцептированные и подлежащие к банковской или наличной оплате документы, а также обязательства, по которым оплата должна проводиться не в денежном виде, в т.ч. векселя;
  • за излишки ценностей, которые были обнаружены во время проведения приемки;
  • за неотфактурованные ТМЦ, документы на оплату которых не были предоставлены;
  • услуги почты, телефонной связи, транспортные (в т.ч. перебор и недобор по тарифу или фрахту).

60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным, поскольку на нем отражаются и кредиторская и дебиторская задолженность, а в конце месяца может образовываться сальдо по кредиту или дебету. Счет кредитуется непосредственно после получения материальных ценностей или услуг, независимо от момента перехода права собственности на них. Дебетуется же он в случае погашения долга перед продавцами, при проведении авансовых платежей и обмене товарами (производятся вычеты).

Любая операция хозяйственного характера отражается в бухгалтерских документах в соответствии с принципом двойной записи, т.е. в кредите и дебете отражается одинаковая сумма, на которую была совершена сделка. Поэтому 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» находится в постоянном взаимодействии с другими счетами. В частности, по дебету, он корреспондируется с:

  • 50, 51, 55.1 (расчетными). Они применяются для погашения долгов перед продавцами товаров. Например, так выглядит проводка при оплате поставки с расчетного счета: Кт51 Дт60. Авансовый платеж также записывается как Кт51 Дт60, однако он фиксируется на специальном субсчете.
  • 66, 67. Применяются при погашении долга через оформление займа (долгосрочного или краткосрочного).
  • 91. Используется для списания сумм, по которым истекли сроки исковой давности, такие средства признаются в качестве общего дохода.

По кредиту 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондируется с такими счетами учета активов:

  • 10, 15, 41. Показывают суммы материально-производственных запасов или материально-товарных ценностей, которые поступили предприятию.
  • 20, 44. Отражают расходы компании по доставке и транспортированию товаров.
  • 07. На него записываются средства за поставку оборудования, требующего дополнительной установки.

Если покупатель согласен погасить появившийся долг за поставки, то это значит, что счет 60 акцептуют, соответственно, сумма операции указывается в его кредите. Тут же указывается размер выявленных при приемке недостач и налога на добавленную стоимость.

Правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Правовую основу регулирования учета расчетов с поставщиками и покупателями, помимо ГК РФ, составляют другие законодательные акты и Положения. Так, согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».

Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».

Нормативная база

Все операции, выполняемые бухгалтером, должны соответствовать нормативным актам. Эти акты представляют собой документы, устанавливающие методологию, порядок ведения бухучета. Бухучет компании должен соответствовать Международным стандартам учета. Нормативные акты, регулирующие расчеты:

  • ФЗ «О бухучете» №402. В законе содержатся правила регулирования бухучета, его ведения. В акте указано, что все положения учета должны соответствовать нормативным документам.
  • НК РФ. На основании кодекса дебиторский долг, исполнение которого невозможно, относится к внереализационным расходам.
  • ГК РФ. Утверждает необходимость осуществления любых операций с контрагентами на основании ранее заключенного соглашения. Устанавливает также срок взыскания дебиторских долгов.
  • Приказ Минфина от 27.04.2012. Также регулирует дебиторский долг.
  • План счетов бухучета и инструкция по его использованию. Устанавливает необходимость включения дебиторского долга в состав прочих расходов.

Расчеты с подрядчиками и поставщиками также регулируются локальными актами самой фирмы. Эти акты не должны противоречить законодательству.

Экономическая суть осуществления расчетов

Формы расчетов, приведенные выше, благополучно применяются в компаниях, однако даже наиболее современные методики не исключают необходимость в осуществлении аналитического учета. Это связано с тем, что за состоянием расчетов и недопущением увеличения размера долга требуется постоянный надзор, так как значительное увеличение:

  • Дебиторского долга над дебиторским может послужить причиной снижения фин. устойчивости фирмы;
  • Кредиторского долга над дебиторским может стать причиной потери платежеспособности.

Именно «заморозка» денег в разросшихся задолженностях сильно снижает объем изготавливаемых товаров и степень оборачиваемости активов. В результате чего появляются сложности в развитии бизнеса. В связи с этим, для фин. «здоровья» организации требуется постоянное совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Совершенствование состоит в осуществлении надзора за состоянием и изменением расчетов, предупреждении нарушений условий контрактов, а также анализе структуры долгов.

Документальное оформление расчетов с поставщиками и заказчиками

Основанием для бухгалтерского учета любой хозяйственной операции является первичный документ.

Среди таких документов могут быть следующие:

  • расходные накладные от поставщиков на поставку товарно-материальных ценностей;
  • акты (о выполнении работ/услуг) от подрядчиков и прочих организаций;
  • выписки с расчетного счета об оплате поставщикам и подрядчикам;
  • расходные кассовые ордера об оплате поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами.

Также используются и прочие документы, которые характеризуют расчеты. Например:

  • акты сверки характеризуют состояние задолженности и согласовываются сторонами сделки;
  • акты взаимозачета, если сторонами было принято решение произвести зачет взаимных требований;
  • договора и дополнительные соглашения, на основании которых можно определить сроки исполнения обязательств сторонами договора и т.д.

Отражение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе по состоянию на отчетную дату отражаются сведения о размере кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, если такая задолженность имеет место. Наличие кредиторской задолженности подтверждается кредитовым сальдо по счету 60.

В отчете о движении денежных средств отражаются все платежи поставщикам и подрядчиками за отчетный период. Информация о платежах отражается в оборотах по счета 50 (51, 52), а именно в оборотах по кредиту данных счетов.

В отчете о финансовых результатах может отражаться списанная кредиторская задолженность в составе прочих доходов, если такое списание имело место в организации за отчетный период.

В данных формах отчетности расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются кратко. Более подробно расчеты отражаются во внутренних формах отчетности предприятия.

Для чего предназначен счет 60 в бухгалтерском учете

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета установлено, что расчеты с поставщиками и подрядчиками надо вести используя счет 60.

Здесь фиксируются операции по поступлению от контрагентов товаров, работ, услуг, суммы выделенного НДС, если данные фирмы работают с НДС.

Применение счета 60 предполагает отражение на нем авансов по ближайшим приходам товара, а также осуществление платежей за уже поступившие материальные ценности или оказанные услуги, выполненные работы.

Таким образом сведения, отражаемые на счете 60, позволяют узнать в каком состоянии находятся взаиморасчеты с каждым поставщиком, а остаток на счете отражает либо сумму долга, которую компания должна перечислить этим фирмам, или же стоимость товара работ и услуг, ожидаемых к поступлению.

На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок.

Основные правила использования счета 60

Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

  • товарная накладная при покупке товаров;
  • акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Пример

Кондитерская компания ООО «Сладкий мир» оплатила поставщику аванс за 150 кг муки и 230 кг сахара — 2 250 руб. и 8 050 руб. соответственно. Через 5 дней товар был доставлен. При приемке выяснилось, что сахара пришло на 50 кг меньше. В договоре о предельных суммах потерь ничего не сказано. «Сладкий мир» выставил претензию контрагенту на сумму 50 × (8 050 / 230) = 1 750 руб. На что контрагент поставил недостачу. Вычет НДС с аванса выданного покупатель решил не заявлять.

В его бухучете эти события отразятся следующим образом.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

60.2

51

10 300

Приняты к учету 150 кг муки

10.1

60.1

2 045

Отражен НДС по муке (10%)

19

60.1

205

Приняты к учету 180 кг сахара

10.1

60.1

5 727

Отражен НДС по сахару (10%)

19

60.1

573

Выставлена претензия по недостаче 50 кг сахара

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

60.1

1 750

Произведен зачет аванса

60.1

60.2

10 300

Произведена допоставка 50 кг муки

10.1

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

1 591

Отражен НДС по допоставке

19

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

159

Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен. Рассмотрим на примере работы заказчика учет взаимодействий с подрядчиками.

Пример

Заказчик ООО «Подъемный кран» возводит деловой центр с помощью нескольких подрядчиков. Среди них ООО «Штукатурщик», которому был уплачен аванс в размере 237 000 руб. за отделочные работы. НДС с аванса выданного принят к вычету. Работы были выполнены в полном объеме и в надлежащем качестве на сумму 1 237 000 руб. В учете бухгалтер «Подъемного крана» сделал следующие записи.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

60.2

51

237 000

ООО «Подъемный кран» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры

68 субсчет «НДС»

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

39 500

Приняты к учету работы по отделке помещений

08

60.1

1 030 833,33

Отражен НДС по этим работам

19

60.1

206 166,67

Принят к вычету налог по работам

68 субсчет «НДС»

19

206 166,67

Произведен зачет аванса

60.1

60.2

237 000

Оплачена оставшаяся сумма работ

60.1

51

1 000 000

Восстановлен НДС с аванса

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

68 субсчет «НДС»

39 500

Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

То есть здесь указывается как дебиторская, так и кредиторская задолженность:

  1. Кредитовое сальдо по 60 счету означает, что у предприятия существуют невыполненные обязательства по перечислению средств за полученные ранее товары, работы, услуги.
  2. Дебетовое сальдо по 60 счету означает, что свои обязательства не выполнили организации, которые являются поставщиками работ, услуг, материальных ценностей в отношении компании, где ведется учет.

Кредит счета 60 показывает поступление материальных ценностей от компаний поставщиков, стоимость произведенных подрядчиками предусмотренных договорами работ, стоимость оказанных услуг. При этом стоимость поступивших по договорам товаров, работ, услуг может включать в себя суммы входящего НДС, которые должны быть оплачены поставщикам.

Дебет счета 60 отражает проведение оплаты по договорам в установленные в них сроки. Это может быть как предоплата, которая отражается в составе авансов, оплаченных, так осуществление оплаты за поставленные товары. Расчет может осуществляться также с помощью векселей.

Определение остаточного сальдо по счету зависит от того, какое сальдо было на начало:

  1. Если дебетовое, то нужно к нему прибавить оборот по дебету, и вычесть оборот по кредиту. Конечный остаток нужно отразить по дебету, если он на начало по дебету плюс дебетовый оборот больше оборота по кредиту счета. В противном случае остаток нужно отражать по кредиту счета.
  2. Если сальдо начальное кредитовое, то к нему прибавляется оборот по кредиту счета и вычитается оборот по дебету. Здесь действует тоже самое правило, если превышение пойдет в дебете, то и конечное сальдо будет дебетовым, иначе — это остаток по кредиту счета.

Остатки по счету 60 показываются в разных разделах баланса. Дебетовое сальдо необходимо учитывать в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а кредитовое сальдо — в пассиве баланса вносить в кредиторскую задолженность.

Какие применяются субсчета

Стандартно рабочим планом счетам могут к счету открывать субсчета:

  • Авансы выданные – здесь показываются сведения по расчетам, когда компания осуществляет предварительное перечисление по заключенным договорам.
  • Срочные — показываются расчеты с поставщиками, по отгрузке ТМЦ которых срок оплаты еще не подошел.
  • Расчеты по векселям выданным — используется если оплата за поставленные товары осуществляется с помощью векселей.
  • Расчеты по неотфактурованным поставкам — показывается поступление товара от поставщика без оформленных на поставку документов.
  • Расчеты по документам, оплата по которым просрочена — очень важно вести учет просроченной кредиторской задолженности. Внутри субсчета могут формироваться субсчета с обозначением периодов (до 45 дней, 45- 90 дней, свыше 90 дней).

Если расчету с контрагентами ведутся не только в российских рублях, то также и в валюте, для этих операций желательно открывать отдельные субсчета:

  • Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте;
  • Расчеты по авансам выданным в валюте.

Каждая компания при учете особенностей своей деятельности может открывать и другие субсчета к счету 60 (коммерческий кредит и т.д.)

Внутри этих субсчетов аналитический учет может вестись по каждому поставщику отдельно. Открываться субсчета могут и в разрезе заключенных с поставщиком договоров.

С какими счетами корреспондируется

Действующая инструкция устанавливает, что счет 60 может корреспондировать со следующими счетами:

По дебету:

  • Со сч. 50 — Осуществление оплаты наличными средствами.
  • Со сч. 51 – Расчеты производятся безналичным путем.
  • Со сч. 52 — Когда расчеты осуществляются через валютный счет.
  • Со сч. 55 — для оплаты используются специальные счета.
  • Со сч.60, 62, 76 — по договорам взаиморасчетов.
  • Со сч.66 — когда оплата осуществляется с использованием заемных средств.
  • Со сч. 79 — когда за организацию счета оплачивает головная компания.
  • Со сч. 91 — списывается просроченная кредиторская задолженность.
  • Со сч. 99 – списание задолженности в чрезвычайных обстоятельствах

По кредиту:

  • Со сч. 07 — приобретение оборудования, для которого требуется проведение монтажа.
  • Со сч. 08 — приобретение объектов основных средств.
  • Со сч. 10 — приобретение материалов.
  • Со сч. 15 — когда учет поступления материалов ведется с применением этого счета.
  • Со сч. 19 — при выделении входящего НДС.
  • Со сч. 20,23,25,26, 29, 44 – когда осуществляется приобретение работ и услуг.
  • Со сч. 41 — при поступлении товаров, которые будут в дальнейшем перепродаваться.
  • Со сч. 50,51,51, 55 — при возвращении излишне оплаченных сумм.
  • Со сч. 60, 76, 79 — при взаиморасчетах.
  • Со сч. 91 – при списании просроченной дебиторской задолженности по счету
  • Со сч. 94 — при выявлении недостачи в поставках от поставщиков.
  • Со сч. 97 — при оприходовании расходов, которые подлежат распределению в течение определенного периода (например, арендной платы, ОСАГО и т.д.)

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60

Согласно требованиям бухгалтерского учета, в данных учета и в отчетности должны отражаться только правдивые факты. Если же в документах показывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком взыскания, то данное правило нарушается.

Таким образом, компания обязана производить списание кредиторской задолженности в случае, если по ней вышел установленный законом срок взыскания.

Кроме этого, подлежит снятию долг, который уже невозможно погасить, если контрагент был снят с учета, и больше не существует как юридическое лицо.

Закон устанавливает, что сроком, в течение которого кредитор имеет право потребовать его покрытия, установлен промежуток в 3 года. При этом необходимо правильно определить начало этого срока.

При заключении договора поставки или оказания услуг, в этом документе обычно проставляется дата погашения обязательств. Со дня, следующего за ней, нужно начинать отсчитывать срок давности.

Однако закон предусматривает обнуление срока и его отсчет сначала. Это происходит, если должник письменно признает имеющийся долг, осуществляет частичную оплату, подписывает акт сверки и т. д. В этой ситуации период исковой давности нужно отсчитывать сначала с этого момента.

Однако так можно делать не до бесконечности. При достижении промежутка в 10 лет с момента ее образования, долг должен быть списан в безусловном порядке.

Процесс списания задолженности производится в следующем порядке:

  • Проведение инвентаризации всех расчетов. Эту процедуру необходимо производить ежегодно, чтобы сравнить данные в учете с реальными суммами задолженности. Во время инвентаризации также проверяется, в какую дату происходило последнее движение по данной задолженности.
  • Оформление акта инвентаризации. Существует рекомендованная форма бланка ИНВ-17, но в настоящее время компания наделена правом использовать собственные формы. В акт необходимо занести всю имеющуюся в компании задолженность, а не только выявленную просроченную. Документ оформляется в двух копиях, одна передается в бухгалтерию, а вторая остается у комиссии.
  • Оформление бухгалтерской справки. Бухгалтер должен проанализировать оформленный акт, и на его основании составить справку. В ней отражается контрагент, по какому имеется долг, причина возникновения, сумма долга, а также день, когда завершился срок исковой давности. Справки по всем истекшим долгам вместе с актом передаются руководителю для рассмотрения и принятия решения.
  • Оформление приказа. Если руководитель принимает решение произвести списание, то он дает распоряжение на составление приказа о списании задолженности. В этом документе дается указание произвести списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учетах, а также назначаются ответственные лица. На основании приказа бухгалтер оформляет проводки в бухгалтерском учете.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60

Счет 60 является активно-пассивным, то есть может одновременно содержать и дебетовый, и кредитовый остатки. Для того, чтобы отследить их формирование, учет желательно вести по каждому поставщику.

Современные программные продукты для ведения бухучета позволяют строить регистры для рассмотрения расчетов в общем по счету, по субсчетам, а также позволяют сформировать оборотно-сальдовую ведомость по каждому отдельному поставщику.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 является учетным регистром. Закон не определяет для такого типа документов специальную форму, однако закрепляет список обязательных реквизитов:

  • Название компании, название регистра;
  • Дата начала и завершения регистра, период составления;
  • Величина денежного измерения;
  • Подписи и фамилии ответственных лиц.

При формировании ведомости по счету №60 нужно придерживаться следующих правил:

  1. При формировании оборота по дебету там указываются все операции по погашению долга перед поставщиком, либо выполнение предоплаты за работы или услуги. Также здесь необходимо указывать данные обо всех платежных документах — поручениях или расчетно-кассовых ордеров, на основании которых выполнялась оплата. Также в данном обороте необходимо показывать операции зачета требований, а также возврат товара поставщику.
  2. При формировании кредитового оборота здесь указываются все операции по приобретению ТМЦ у поставщика — товаров, работ, внеоборотных активов и т. д. Также здесь нужно показывать все первичные документы, на основании которых производится оприходование товара или услуг — товарные накладные, счета-фактуры и т. д. Также в данном обороте нужно проставлять возврат от поставщиков предоплаты по невыполненным поставкам.

Проводки по 60 счету — учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.

Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.

Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Формы безналичных расчетов

Существует несколько форм, в которых осуществляются безналичные расчеты:

  • расчеты с помощью платежных поручений;

  • расчеты посредством аккредитива;

  • расчеты посредством инкассовых поручений или инкассо;

  • расчеты через чековые книжки;

  • расчеты с использованием пластиковых карточек;

  • расчеты в виде перевода электронных денег.

Виды форм расчетов

Традиционно расчеты производятся наличным и безналичным путем.

Однако расчеты между предприятиями ограничиваются не только ГК РФ, но и указаниями ЦБР в части предельного размера выплаты по одному платежу, на сегодняшний момент он составляет 100000 рублей. Данное обстоятельство сказывается на предпочтении безналичных форм перед наличными. Возможно, отчасти накладываемыми ограничениями объясняется разнообразие безналичных форм. Описание основных форм расчетов содержится в Гражданском Кодексе РФ. Так, законодатели отнесли к этому виду расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо и расчеты в иных не запрещенных законодательством формах, например зачет встречных требований.

Наличные и безналичные расчеты

В различных взаимоотношениях между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателям безналичные переводы обозначены как предпочтительные. Такой подход к расчетам объясняется просто: он обеспечивает безопасность и подконтрольность денежных операций. Именно поэтому для безналичных перечислений отсутствуют какие-либо ограничения. Они:

— не требуют обязательного открытия расчетного счета;

— представлены несколькими видами операций, и допускается свобода выбора из них;

— возможны в любых суммах, в т. ч. не ограничена и величина перечислений в инвалюте, производимых в адрес иностранных контрагентов.

Иначе обстоит дело с наличными платежами между юридическими лицами и приравниваемыми к ним в этом вопросе ИП. Использование наличных расчетов обязывает:

— применять кассовую технику при операциях приема/выдачи наличных в связи с продажами;

— соблюдать ограничения по объему подлежащей передаче суммы (предельному размеру расчетов наличными между юридическими лицами / ИП), в т. ч. если такая передача делается в валюте;

— следовать требованиям о расходовании поступивших в операционную кассу от контрагентов и из банка наличных только на определенные цели.

То есть применение наличных денежных средств в расчетах между юридическими лицами / ИП не запрещено, но имеется достаточно ограничений, существенно затрудняющих их использование. При этом для операций между юридическим лицом/ИП и физлицом действуют не все из этих ограничений.

Расчеты с помощью платежных поручений

В этом случае оформляется документ — платежное поручение, в котором содержится поручение банку произвести перевод указанной в платежном документе суммы за счет средств плательщика.

Платежное поручение как форма расчетов по исполнению перевода представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении.

Сторонами выступают плательщик и получатель платежа, участником является банк, который осуществляет операцию перевода.

Перевод осуществляется в сроки и тому лицу, которое указано в поручении.

Срок действия платежного поручения составляет десять дней, в которые не входит день составления документа.

Расчеты посредством аккредитива

Аккредитив представляет собой специальный счет, который используется для расчетов по операциям, требующим посредничества банка.

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов этого поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении.

В расчетах по аккредитиву участвуют:

  • приказодатель, который обращается в банк с просьбой об открытии аккредитива;

  • банк-эмитент, открывающий аккредитив

  • получатель средств;

  • банк, который привлекается для передачи аккредитива получателю средств.

В случае осуществления расчетов с использованием аккредитива плательщик даёт распоряжение банку о переводе средств их получателю, но только при соблюдении получателем денежных средств особых условий, например, поставки товаров, предоставления документов и иных условий.

Расчеты с использованием аккредитива проводятся следующим образом.

Покупатель открывает в своем банке аккредитив и переводит туда стоимость производимой им покупки.

Поставщик сможет получить эти средства при условии осуществления поставки товара и передачи сопроводительных документов банку, где открыт аккредитив.

И только после этого банк осуществляет перевод средств.

Удобство такой формы расчетов заключается в защищенности сделки.

Расчеты посредством инкассовых поручений или инкассо

Такие расчеты возможны только при наличии у взыскателя (получателя) средств прав на предъявление требований к счету должника (плательщика).

Эти права могут быть предусмотрены законом либо договором, который заключен между держателем счета (должником) и банком.

Инкассо по своей сути носит взыскательный характер.

Таким образом получатель средств, чтобы взыскать необходимую сумму, должен предъявить банку-держателю счета плательщика необходимые сведения о должнике и его обязательстве.

Расчеты с использованием чековых книжек

Расчеты чеками из чековых книжек совершают:

  • юридические лица (предприниматели) либо индивидуальные предприниматели — чекодержатели, являющиеся получателями платежа по чеку из чековой книжки;

  • физические лица — чекодатели.

В этом случае происходит списание средств со счета чекодателя на счет чекодержателя или выдачу ему наличных денег.

Расчет по чекам производится только при условии, что у чекодателя есть на счету достаточная сумма денег и после подтверждения личности предъявителя чека и проверки подлинности самого чека.

Расчеты с использованием пластиковых карточек

Пластиковая карточка — это платежный инструмент, посредством которого ее держатели могут осуществлять безналичные расчеты и получать наличные денежные средства. Расчеты пластиковыми карточками предполагают наличие определенной системы, в состав которой входят банки и иные участники, которые совместно осуществляют выпуск в обращение и операции с использованием пластиковых карточек.

Безналичные расчеты с использованием пластиковых карточек совершаются согласно договору, заключаемому банком с владельцем системы расчетов по установленным им стандартам и правилам.

Расчеты в виде перевода электронных денег

В рамках этого вида безналичных расчетов гражданин (физическое лицо) предоставляет оператору для ведения операций денежные средства с его личного банковского счета.

Итоги

В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.

Источники

  • https://finswin.com/projects/uchastniki/raschety-s-postavshchikami-i-podryadchikami.html
  • https://arbatcredit.ru/raschety-s-postavshhikami/
  • https://intuit.ru/studies/courses/945/279/lecture/7034
  • http://buhucheba.ru/uchet-postavschikov-v-buhgalterii/
  • https://schetuchet.ru/uchet-raschetov-s-postavshhikami-i-pokupatelyami/
  • https://okbuh.ru/buhgalteriya/raschety-s-postavshhikami-i-podryadchikami
  • https://studwork.org/spravochnik/buhuchet/uchet-raschetov-s-postavshchikami-i-podryadchikami
  • https://buhproffi.ru/buhuchet/schet-60-raschety-s-postavschikami-i-zakazchikami.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_raschetov_s_postavwikami_i_podryadchikami/
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/beznalichnyy_perevod.html
  • https://schetuchet.ru/ponyatie-i-formy-raschetov-predpriyatiya/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: