Декларация по налогу на имущество на 2019 год и что изменилось с 2020 года

Содержание
  1. Отчетность при наличии двух баз (среднегодовая и кадастровая стоимость)
  2. Срок годового отчета по имуществу и штраф за несданную декларацию
  3. Кто должен сдавать отчет
  4. Новая налоговая декларация по налогу на имущество
  5. Единая декларация по налогу на имущество
  6. Уведомление о применении нового порядка сдачи деклараций по налогу на имущество
  7. Какой бланк использовать
  8. Какую еще отчетность сдает налогоплательщик
  9. Сроки уплаты налогов/сдачи отчетности за 2019 год и I квартал 2020 года (с учетом переноса)
  10. Форма декларации
  11. Порядок заполнения
  12. Общие требования к заполнению
  13. Кто отчитывается по налогу на имущество
  14. Как изменился бланк имущественной декларации в 2019 году
  15. Основные изменения в форме декларации.
  16. Заполнение налоговой декларации.
  17. Уточненки по закрытым обособкам
  18. Представление декларации
  19. По способу
  20. По месту
  21. Нормативные акты
  22. Отчетный период
  23. Кто и с каких объектов платит налог на имущество?
  24. Порядок расчета имущественного налога
  25. Куда и когда платить?
  26. Бланк декларации по налогу на имущество организаций
  27. Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год
  28. Срок сдачи декларации по налогу на имущество в 2018 году

Отчетность при наличии двух баз (среднегодовая и кадастровая стоимость)

Расчет величины налога на имущество может осуществляться от двух принципиально разных налоговых баз (ст. 375 НК РФ):

  • среднегодовой стоимости имущества, образующего все основные средства юрлица, за исключением земли, необлагаемых объектов и объектов с базой налогообложения в виде кадастровой стоимости;

Как определить остаточную стоимость ОС см. здесь.

  • кадастровой стоимости, применяемой к объектам недвижимости определенного вида (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), прошедшим кадастровую оценку и закрепленным как объект, подлежащий обложению по «кадастровым» правилам, в регионе (пп. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговые периоды у обеих баз одинаковы и равны году. Рассчитать налог за год по каждой из баз следует в полном размере (п. 1 ст. 382 НК РФ), но итоговая сумма к уплате определится с учетом начисленных в течение года авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Декларацию, несмотря на возможность одновременного наличия двух разных баз, составляют единую, но соответствующие расчеты приводят в разных разделах:

  • по среднегодовой стоимости имущества за год — в разделе 2;
  • по кадастровой стоимости — в разделе 3, причем количество листов в нем равно количеству объектов, имеющих такую базу.

Срок годового отчета по имуществу и штраф за несданную декларацию

Декларация по налогу на имущество за 2019 год сдается по новой форме.

Крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество за год закреплен на федеральном уровне. Это 30 марта года, идущего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Возможен перенос этого срока вперед, если указанный день приходится на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля 2020 года срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2019 год продлен до 30.06.2020 (см. постановление Правительства от 02.04.2020 № 409). Подробнее об этом читайте здесь.

Несвоевременная сдача декларации повлечет за собой наказание в виде штрафа. Величину штрафа за декларацию по имуществу за год определят (п. 1 ст. 119 НК РФ):

  • сумма налога, начисленного к уплате в этом отчете — от нее будет взят процент;
  • число месяцев просрочки (как полных, так и неполных) — за каждый из них начисляется по 5% от суммы налога;
  • установленные ограничения для общей величины штрафа — не меньше 1000 руб. и не больше 30% от суммы налога.

Еще один вид штрафа — административный (на сумму от 300 до 500 руб.) — в связи с несдачей декларации может быть применен к должностным лицам (ст. 15.5 КоАП РФ).

При задержке сдачи декларации на срок более 10 дней возможно применение такой санкции, как блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кто должен сдавать отчет

Отчетные формы по имущественному фискальному сбору предоставляются организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с главой 30 НК РФ. На сегодняшний день плательщиками признаются организации, имеющие на балансе в составе основных средств движимое и недвижимое имущество.

Обратите внимание, что в указанную главу внесены изменения. Начиная с 01.01.2019, объектом обложения имущественным фискальным сбором будет считаться только недвижимость. Движимые основные средства (транспорт, оборудование, инвентарь) от обложения имущественным фискальным сбором освобождаются.

Новая налоговая декларация по налогу на имущество

Налоговые декларации по налогу на имущество за 2019 год организации будут сдавать уже по новой форме. Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Обновление декларации обусловлено вступившими в силу поправками в статью 386 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Одно из главных нововведений касается налоговых расчетов по авансовым платежам.

С 2020 года обязанность организаций по представлению авансовых расчетов по налогу на имущество отменяется. Сдавать расчеты по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года больше не потребуется.

Вместе с тем организации продолжат ежеквартально рассчитывать и уплачивать авансы по налогу на имущество. Сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются на региональном уровне. При этом информация об уплаченных авансах будет указываться уже не в авансовых расчетах, а в самой налоговой декларации.

В связи с этим раздел 1 обновленной формы декларации был дополнен новыми строками (строки 021, 023, 025 и 027). В этих строках необходимо будет указывать сведения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, а также об исчисленных суммах авансовых платежей по нему.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, также будет определяться как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами уплаченных за год авансовых платежей.

В свою очередь строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды, из разделов 2 и 3 декларации были исключены.

Единая декларация по налогу на имущество

В соответствии со ст. 386 НК РФ налоговые декларации по налогу на имущество должны представляться в каждую налоговую инспекцию по месту нахождения принадлежащих организации объектов недвижимого имущества.

Ранее на практике возможность предоставления единой налоговой декларации уже существовала. Минфин разрешал организациям сдавать централизованную отчетность по налогу на имущество в заранее выбранную ими налоговую инспекцию (письмо Минфина от 19.11.18 № 03-05-04-01/83286). Вместе с тем данное право не было регламентировано на законодательном уровне, а процедуру сдачи централизованной отчетности приходилось согласовывать с региональным управлением ФНС России.

Теперь же право на представление единой налоговой декларации прямо прописано в законе (п. 1.1 ст. 386 НК РФ). В соответствии с новыми правилами организации, состоящие на учете в нескольких инспекциях в рамках одного региона, вправе подать единую декларацию по налогу на имущество в одну из указанных инспекций по своему выбору.

При этом данное правило распространяется только на организации, у которых налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества. Другими словами, имущество организаций должно облагаться именно по рыночной стоимости. Сдать единую декларацию в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, не получится.

Не получится сдать единую декларацию и в тех случаях, когда законом субъекта РФ, в котором состоит на налоговом учете организация, установлены нормативы отчислений от налога на имущество в местные бюджеты (п. 20 ст.1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Другими словами, уплачиваемый организацией налог должен в полном объеме поступать в бюджет субъекта РФ, а не распределяться между бюджетами муниципалитетов.

Также обязательным условием для перехода к централизованной сдаче отчетности по налогу на имущество является уведомление налогового органа о таком переходе.

Уведомление о применении нового порядка сдачи деклараций по налогу на имущество

В уведомлении нужно будет указать конкретную налоговую инспекцию, в которую будет представляться единая налоговая декларация, а также налоговый период, за который будет сдаваться такая декларация. Уведомление о выборе инспекции подается ежегодно. Сменить инспекцию, в которую представляется единая декларация, можно будет только со следующего года.

Представлять уведомление о применении нового порядка представления деклараций во все налоговые инспекции по месту нахождения недвижимости не требуется. Уведомление достаточно подать в региональное управление налоговой служба (УФНС России).

Уведомление о выборе налогового органа, в который будет представляться единая налоговая декларация, необходимо будет направить в инспекцию до 1 марта. Причем если организация планирует представить единую декларацию за 2019 год, уведомление в налоговый орган необходимо представить именно в 2020 году. То есть на направление уведомления организации отводится ровно два месяца.

Уведомление о порядке представления налоговых деклараций, представленное в течение 2019 года, не может рассматриваться основанием для сдачи единой декларации по налогу на имущество с 2020 года.

Иными словами, если организация уведомила налоговиков о сдаче единой декларации в 2019 году, такое уведомление не будет иметь юридической силы. И организация не сможет перейти к новому порядку сдачи деклараций, если повторно не представит соответствующее уведомление в 2020 году, то есть в период с 1 января по 1 марта 2020 года. Об этом ФНС России предупредила еще в письме от 12.08.2019 № СД-4-21/15951@. Таким образом, с подачей уведомления о порядке представления налоговых деклараций лучше поторопиться.

 

Какой бланк использовать

Налоговая декларация предоставляется по результатам налогового периода. Налоговым периодом для имущественного фискального платежа является год.

Форма отчета утверждена Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Именно по ней предоставляется отчетность за 2019 г. О том, как заполнить форму, читайте в статье «Декларация налога на имущество 2020: пошаговая инструкция и образец заполнения».

Какую еще отчетность сдает налогоплательщик

Статьей 379 НК РФ установлен не только налоговый период — год, на также и отчетный период — квартал. Поэтому, кроме отчетности по результатам года, организация-налогоплательщик обязана ежеквартально предоставлять в ИФНС авансовый расчет по налогу на имущество. Срок сдачи установлен НК РФ, а бланк расчета — тем же Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Сроки уплаты налогов/сдачи отчетности за 2019 год и I квартал 2020 года (с учетом переноса)

Событие

Общеустановленный срок (с учетом переноса сроков сдачи отчетности) для всех организаций

Срок для организаций и ИП, соблюдающих режим нерабочего времени

Срок для субъектов МСП, работающих в наиболее пострадавших областях экономики

Представление бухгалтерской отчетности за 2019 год, размещаемой в ГИР БО (основная масса организаций)

12 мая

12 мая

12 мая

Представление бухгалтерской отчетности за 2019 год, не размещаемой в ГИР БО 30 июня 30 июня 30 июня

Представление расчетов по форме 6-НДФЛ за 2019 год

1 июня

1 июня

1 июня

Представление деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год

30 июня

30 июня

30 июня

Уплата страховых взносов в ФНС за март 2020 года

15 апреля

12 мая

15 октября

Уплата страховых взносов в ФСС за март

15 апреля

12 мая

15 апреля (для микропредприятий — 15 октября)

Подтверждение основного вида экономической деятельности в ФСС

15 апреля

12 мая

12 мая

Представление в ПФР сведений по форме СЗВ-М и СЗВ-ТД

15 апреля

15 апреля

15 апреля

Представление декларации по ЕНВД за I квартал 2020 года

20 июля

20 июля

20 июля

Уплата налога на игорный бизнес за март 2020 года

20 апреля

12 мая

20 октября

Представление декларации по налогу на игорный бизнес за март 2020 года

20 июля

20 июля

20 июля

Уплата водного налога за I квартал 2020 года

20 апреля

12 мая

20 октября

Представление декларации по водному налогу за I квартал 2020 года

20 июля

20 июля

20 июля

Представление расчета по форме 4-ФСС на бумажном носителе

15 мая

15 мая

15 мая

Представление налоговыми агентами по НДС журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2020 года

20 апреля

12 мая

20 апреля

Уплата ИП авансового платежа по НДФЛ на основании налогового уведомления за I квартал 2020 года

27 апреля

12 мая

27 апреля

Уплата НДПИ за март 2020 года

27 апреля

12 мая

26 октября

Уплата ЕНВД за I квартал 2020 года

27 апреля

12 мая

26 октября

Уплата НДС в размере 1/3 суммы налога за I квартал 2020 года

27 апреля

12 мая

27 апреля

Представление налоговой декларации по НДС за I квартал 2020 года

15 мая

15 мая

15 мая

Представление расчета по страховым взносам за I квартал 2020 года

15 мая

15 мая

15 мая

Уплата акцизов за март 2020 года

27 апреля

12 мая

26 октября

Представление декларации по акцизам за март 2020 года

27 июля

27 июля

27 июля

Представление расчета по форме 4-ФСС в электронной форме

15 мая

15 мая

15 мая

Представление расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 года

30 июля

30 июля 30 июля

Уплата ИП единого налога по УСН за 2019 год

30 апреля

12 мая

30 октября

Уплата ИП НДФЛ за себя за 2019 год 15 июля 15 июля 15 октября
Уплата ЕСХН за 2019 год 31 марта 12 мая 30 сентября
Представление декларации по форме 3-НДФЛ 30 июля 30 июля 30 июля

Уплата авансового платежа по УСН за I квартал 2020 года

27 апреля

12 мая

26 октября

Представление организациями декларации по УСН за 2019 год

30 июня

30 июня

30 июня

Представление ИП декларации по УСН за 2019 год

30 июля

30 июля

30 июля

Уплата первого ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за II квартал 2020 года

28 апреля

12 мая

28 августа

Уплата авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2020 года

28 апреля

12 мая

28 октября

Уплата авансового платежа по налогу на прибыль за март 2020 года (для организаций, исчисляющих налог из фактической прибыли)

28 апреля

12 мая

28 октября

Представление декларации по налогу на прибыль за 2019 год и за 2 месяца 2020 года

29 июня

29 июня

29 июня

Представление декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 года и за 3 месяца 2020 года

28 июля

28 июля

28 июля

Уплата страховых взносов в ФНС за апрель 2020 года

15 мая

15 мая

16 ноября

Уплата страховых взносов в ФСС за апрель

15 мая

15 мая

15 мая (для микропредприятий — 16 ноября)

Представление в ПФР сведений по форме СЗВ-М и СЗВ-ТД за апрель 2020 года

15 мая

15 мая

15 мая

Уплата налога на игорный бизнес за апрель 2020 года

20 мая

20 мая

21 сентября

Представление декларации по налогу на игорный бизнес за апрель 2020 года

20 августа

20 августа

20 августа

Уплата НДПИ за апрель 2020 года

25 мая

25 мая

25 сентября

Уплата НДС в размере 1/3 суммы налога за I квартал 2020 года

25 мая

25 мая

25 мая

Уплата акцизов за апрель 2020 года

25 мая

25 мая

25 сентября

Представление декларации по акцизам за апрель 2020 года

25 августа

25 августа

25 августа

Уплата второго ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за II квартал 2020 года

28 мая

28 мая

28 сентября

Уплата авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2020 года (для организаций, исчисляющих налог из фактической прибыли)

28 мая

28 мая

28 сентября

Форма декларации

Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.Также прочтите про учет налога на имущество в бухгалтерском учете.

Порядок заполнения

Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

  • по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
  • по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.

Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?

Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.

Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).

ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Как заполнить декларацию по местонахождению организации

В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);
  • раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества

В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);

Общие требования к заполнению

В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:

Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Кто отчитывается по налогу на имущество

Обязанность сдавать декларацию на имущество с расчетом налога к уплате по итогам 2019 года возложена на юридических лиц, которые имеютна балансе основные средства, являющиеся объектом обложения указанным налогом.

С 2019 года с движимого имущества налог не рассчитывается. Ранее регионы имели право льготировать подобное имущество, а с 01.01.2019 федеральным законодательством оно полностью исключено из объектов налогообложения.

Если облагаемых объектов у компании нет, то нулевку (как, например, по НДС) сдавать не нужно.

Спецрежимники на УСН и ЕНВД отражают в декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год только ту недвижимость, для которой на 1 января этого года была определена кадастровая стоимость. Упрощенцы и вмененщики освобождены от расчета и уплаты налога с имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.

Предприятия на ЕСХН показывают в отчете объекты ОС, которые не были задействованы в сельхоздеятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Физические лица независимо от наличия у них статуса ИП, адвоката, нотариуса и пр., по налогу на имущество не отчитываются. Их обязанностью является уплата налога по уведомлению, где сумма обязательства уже рассчитана налоговым органом.

Как изменился бланк имущественной декларации в 2019 году

Форма предыдущей итоговой декларации по налогу на имущество за 2018 год была задействована приказом налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, в ред. от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ в приложении 1. В течение 2019 года компании представляли контролерам расчет по авансовым платежам из приложения 4.

В 2019 году ФНС утвердила новую форму и электронный формат представления имущественной декларации приказом от 14.08.2019 № СА-7-21/405.

Скачать бланк декларации

Этим приказом утверждена лишь форма годовой декларации — форма расчета авансовых платежей отсутствует. Связано это с тем, что начиная с 2020 года ежеквартально отчитываться по имуществу больше не придется, при этом обязанность по уплате авансов в течение года за организациями останется.

Бланк не изменился значительно, однако несколько новшеств в нем есть:

  • изменены штрихкоды;
  • добавлены новые строки 021–027 в разделе 1 для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • удалены строки для указания авансовых платежей в разделах 2 и 3;
  • добавлены коды в разделе 2.1 для водных и воздушных судов.

Основные изменения в форме декларации.

Утвержденные Приказом ФНС РФ № СА-7-21/405@ форма налоговой декларации и Порядок предусматривают следующие основные изменения по сравнению с ранее действовавшими аналогичными документами:

1. Вступающей в силу с 01.01.2020 редакцией п. 1 ст. 386 НК РФ отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, в связи с чем признаны утратившими силу приказы ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ о форме налоговых расчетов.

2. В связи с отменой представления налоговых расчетов, но при сохранении обязанности по исчислению авансовых платежей по налогу разд. 1 декларации дополнен строками, содержащими информацию:

  • об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период;

  • об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу.

3. Из разделов 2 и 3 декларации исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды.

4. В разделе 2.1 декларации предусмотрены идентификаторы для признаваемых объектами налогообложения:

  • морских судов, судов внутреннего плавания (идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров));

  • воздушных судов (серийный (идентификационный) номер воздушного судна).

5. Порядком регламентировано указание кодов ОКТМО в случае представления декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

6. Приложение 6 «Коды налоговых льгот» к Порядку дополнено кодами:

  • 2010337 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ);

  • 2010338 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ);

  • 2010340 – организации в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ (п. 24 ст. 381 НК РФ);

  • 2010341 – организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 27 ст. 381 НК РФ);

  • 2010342 – организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ, в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 28 ст. 381 НК РФ).

Заполнение налоговой декларации.

Как и ранее, форма декларации состоит из титульного листа и четырех разделов. Бюджетные учреждения должны заполнить декларацию по налогу на имущество следующим образом:

  • титульный лист;

  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

  • раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости».

В силу п. 1.3 Порядка налогоплательщики – российские организации представляют декларацию в полном объеме, однако государственные (муниципальные) учреждения не заполняют разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость». Это обосновано тем, что порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества. Бюджетные учреждения имеют недвижимое имущество на праве оперативного управления, собственником данного имущества признается РФ, субъект РФ или муниципальное образование. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете) (см. письма Минфина РФ от 26.10.2016 № 07-01-09/62334, от 19.05.2017 № 03-05-05-01/30747, от 18.05.2017 № 03-05-05-01/30327).

Заполнять декларацию по налогу на имущество следует в обратной последовательности: разд. 2, 2.1 и 1.

Раздел 2. Данный раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. При этом необходимо учесть, что может быть несколько листов данного раздела, например, если налогообложение осуществляется по различным ставкам либо имущество расположено на территориях разных субъектов РФ.

При заполнении строк и граф разд. 2 необходимо учитывать следующие нюансы (п. 5.2 Порядка):

Уточненки по закрытым обособкам

ФНС в письме № СД-4-21/27334@ от 31.12.2019разъяснила порядок заполнения уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, представляемых за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду 2019 года, в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения обособки.

Раньше компания сдавала отчеты в ИФНС по месту нахождения обособки и указывала там КПП обособки. Обособка закрылась, но возникла необходимость сдать утоненную декларацию. Как ее заполнить?

Как пояснила ФНС, представление уточненной декларации по налогу, исчисленному в отношении имущества закрытой обособки в отношении налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду 2019 года, в условиях сохранения объекта налогообложения на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения этой закрытой обособки, должно осуществляться в указанный налоговый орган с указанием КПП закрытого обособленного подразделения.

Письмом от 26.02.2019 № БС-4-21/3364@ ФНС России до территориальных налоговых органов была доведена информация о реализации в АИС «Налог-3» возможности приема таких уточненных деклараций и расчетов по авансовым платежам в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Приходите на семинар, посвященный нюансам налогообложения. Программа мероприятия очень насыщенная. Будут рассмотрены сложные вопросы по налогу на имущество, налогу на прибыль, НДС.

Представление декларации

Помимо кода периода в декларацию требуется вписать еще и код ее способа, а также места представления.

По способу

  • 01 — декларация на бумаге, прислана по почте заказным письмом;
  • 02 — на бумаге, представлена в ИФНС лично;
  • 03 — на бумаге, продублированная на электронном носителе;
  • 04 — декларация заверена и отправлена через интернет;
  • 05 — другое;
  • 08 — декларация на бумаге, отправлена по почте, но с приложением копии на электронном носителе;
  • 09 — на бумаге, с применением штрих-кода (подана лично);
  • 10 — на бумаге со штрих-кодом, отправлена почтой.

По месту

Существует три кода, применяемых при заполнении деклараций на налог на прибыль, имущество, при УСН или ЕНВД. Код 120 — по месту жительства ИП, код 210 — по месту, где юридически находится российская организация, код 215 — по юридическому адресу организации-правопреемницы какой-то иной фирмы, которая не входит в числе крупнейших налогоплательщиков.

Кодов для ЕНВД по месту представления больше. При едином вмененном налоге на доход могут использоваться:

  • 214 — когда декларация представляется там, где находится российская организация, не обладающая статусом « »;
  • 245 — по месту деятельности иностранной компании, осуществляющейся с помощью официального представительства в РФ;
  • 310 и 320 — по месту деятельности российского предприятия или ИП соответственно;
  • 331-333 — для иностранных фирм, работающих через собственное отделение в России, через иную организацию либо при посредничестве физического лица (применяются редко).

Для других видов налогов используются другие коды, правила их применения регламентируются приказами Федеральной налоговой службы или иными нормативными актами.

Нормативные акты

Основной документ, устанавливающий коды для налоговых периодов, это Налоговый кодекс с Приложениями к нему. Кроме того, периодически выходят Приказы ФНС, создающие, изменяющие либо отменяющие определенные формы, кодировки.

Код 34 был утвержден Приказом ФНС России №ММВ-7/3-600 от 26.11.2014, коды по ЕНВД — Приказом ФНС России №ММВ-7/3-353 от 04.07.2014 (внесены изменения 22.12.2015), и так далее.

Периодически выходят новые нормативные акты, изменяющие, дополняющие или отменяющие старые, поэтому необходимо тщательно контролировать ход изменения нормативной базы, чтобы не допускать ошибок при исчислении и уплате налогов.

Отчетный период

Для каждого вида налога он устанавливается отдельно. Если им является месяц или квартал, то, как правило, декларация должна быть подана, а налог — уплачен в течение следующего месяца. Он, в отличие от налогового периода, определяет авансовые платежи в счет налога целиком.

Для каждого вида налога установлены свои отчетные сроки. Для налогов и сборов, в которых отчетным периодом является год, например, 2018, декларацию по прибыли необходимо сдать до 28 марта, по имущество — до 30 марта, по УСН — до 31 марта 2019 года.

Изменения в налоговом законодательстве на 2018 год представлены в данном видео.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2019 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Включайте в декларацию сведения только об облагаемых налогом на имущество объектах. Данные обо всем остальном имуществе и других активах в декларации не отражайте.

Кто и с каких объектов платит налог на имущество?

Налог платят организации, у которых есть имущество:

  • российские организации, имеющие на балансе движимое и недвижимое имущество;
  • иностранные организации:
    • имеющие постоянные представительства в РФ с движимого и недвижимого имущества;
    • не имеющие постоянного представительства в России, но которые владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют:

  • ЕСХН
  • УСН за исключением имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости
  • ЕНВД за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

Также не являются налогоплательщиками международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA), дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации и др.

Компании, применяющие УСН и ЕНВД, платят налог на имущество, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости

Кроме плательщиков предусмотрено освобождение от налога и для некоторых объектов. В частности, это:

  • Земельные участки, водные и другие природные объекты;
  • Движимое имущество, относящееся к 1 — 2 амортизационным группам;
  • Любое движимое имущество;
  • Другие объекты (п.4 ст.374 НК).

И, наконец, помимо освобождений от налога предусмотрены федеральные льготы. В-основном, это касается специфических организаций: религиозных, инвалидов, имеющих отношение к автодорогам общего пользования и т.д.

Законодательством субъекта РФ могут быть установлены дополнительные льготы.

С 2018 года право устанавливать льготу по движимому имуществу передано субъектам РФ.

Если объект налогообложения отсутствует либо освобожден от налога, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество у организации не возникает.

Однако у организаций, имущество которых не облагается налогом на основании льготы либо полностью самортизировано, сохраняется обязанность подавать отчетность.

Порядок расчета имущественного налога

Расчет налога прост — налоговую базу нужно умножить на ставку.

Сумма налога

=

Налоговая база

Х

Ставка налога

Налоговая база определяется:

  • с кадастровой стоимости,
  • с балансовой или среднегодовой стоимости.

Кадастровая стоимость по задумке чиновников должна соответствовать рыночной. Поэтому при ставке налога, например, — 2%, сумма платежа получается ощутимой.

На наш взгляд, налог на имущество организаций наиболее ярко характеризует столкновение интересов. С одной стороны, пополнение регионального бюджета, с другой – значительное увеличение налогового бремени на бизнес. На наш взгляд, особенно ощутима нагрузка на малый бизнес, который применяет налоговые спецрежимы: вмененку или упрощенку.

Пример.

Для обложения по кадастровой стоимости требуется одновременное выполнение следующих условий.

  1. Налог на имущество с кадастровой стоимости рассчитывается только по следующим объектам:
  • Административно-деловые и торговые центры (комплексы) или помещения в них;
  • Нежилые помещения, назначение, разрешенное или фактическое использование, а также наименование которых предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания
  • Объекты недвижимости иностранных организаций за исключением недвижимости, относящейся к их деятельности в РФ через постоянное представительство;
  • Жилые дома и жилые помещения для продажи или перепродажи, не учтенные как основные средства.

  • Объект недвижимости должен быть включен в региональный перечень. Субъект РФ не позднее 1 января должен опубликовать перечень объектов, с которых налог уплачивается по кадастровой стоимости. Обычно это делается на сайте соответствующего регионального департамента:
    • Кубань
    • Ставрополье

  • Должна быть определена кадастровая стоимость самого объекта на 1 января. Эту стоимость можно узнать на сайте Росреестра.
  • При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий налоговая база будет рассчитываться на основании балансовой стоимости.

    Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение года, то сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которого организация им владела.

    Налоговая база
    за I, II, III кварталы

    =

    Кадастровая стоимость
    объекта

    Х

    Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном квартале


    4


    3

    Налоговая база
    за год

    =

    Кадастровая стоимость
    объекта

    Х

    Количество полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном квартале


    12

    Балансовая или среднегодовая (остаточная) стоимость имущества определяется по данных бухучета и равна первоначальной стоимости основных средств за вычетом начисленной амортизации.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется по формуле:

    Средняя стоимость за 1 квартал

    =

    Ост_Янв + Ост_Фев + Ост_Мар + Ост_Апр


    3+1

    Средняя стоимость за полугодие

    =

    Ост_Янв + Ост_Фев + Ост_Мар + Ост_Апр + Ост_Май + Ост_Июл


    6+1

    Средняя стоимость за 9 месяцев

    =

    Ост_Янв + Ост_Фев + Ост_Мар + Ост_Апр + Ост_Май + Ост_Июн + Ост_Июл + Ост_Авг + Ост_Сен + Ост_Окт


    9+1

    Среднегодовая стоимость

    =

    Ост_Янв + Ост_Фев + Ост_Мар + Ост_Апр + Ост_Май + Ост_Июн + Ост_Июл + Ост_Авг + Ост_Сен + Ост_Окт + Ост_Ноя + Ост_Дек + Ост_Дек_31


    12+1

    Ост_Янв, Ост_Фев, …, Ост_Дек – остаточная стоимость основных средств на 1-е число соответствующего месяца,

    Ост_Дек_31 – остаточная стоимость на последнее число месяца.

    Налоговые ставки устанавливаются законом субъекта РФ, но их размер ограничен.

    Если налоговые ставки региональным законодательством не определены, то применяются предельные ставки, указанные в таблице.

    Предельная ставка налога

    По среднегодовой стоимости

    По кадастровой стоимости

    2,2 %

    2,0%

    Субъекты РФ могут ставки только снижать.

    Куда и когда платить?

    Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается региональным законодательством.

    По общему правилу, в течение года организации оплачивают авансовые платежи – ¼ от суммы налога, а по окончании года – налог, с учетом ранее начисленных авансов.

    Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж и налог, определяется региональным законом.

    Приведем сроки уплаты авансовых платежей и налога в регионах, где находятся офисы ЦБУ.

    Регион

    Отчетный (налоговый) период

    Срок уплаты *

    авансовых платежей и налога

    Краснодарский край

    за I квартал

    Не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом

    за II квартал, полугодие

    за III квартал, 9 месяцев

    за год

    В 10-дневный срок со дня, установленного для представления декларации

    Ставропольский край

    за I квартал

    Не позднее 45 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода

    за II квартал, полугодие

    за III квартал, 9 месяцев

    за год

    Не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

    * — Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

    Пример. Срок уплаты и сдачи отчетов в 2020 году по имуществу в Краснодаре.

    За задержку налога либо авансовых платежей налоговики начислят пени. Также возникает угроза штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

    Налог на недвижимость платиться по месту ее нахождения.

    КБК по налогу на имущество:

    • 182 1 06 02010 02 1000 110 – налог
    • 182 1 06 02010 02 2100 110 – пени
    • 182 1 06 02010 02 3000 110 – штраф

    Бланк декларации по налогу на имущество организаций

    Бланк декларации по налогу на имущество (форма по КНД 1152026), действующий в 2018 году (скачать бланк).

    Примечание: форма налоговой декларации (при отчете за 2017 год), порядок ее заполнения и формат сдачи в электронном виде, утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@).

    Обратите внимание, что с 1 января 2019 года вступает в силу новая форма отчетности по земельному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@. Сдавать декларацию за 2018 год нужно будет уже по новой форме.

    Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год

    Декларация по налогу на имущество для организаций на ОСН в 2018 году (образец заполнения).

    Срок сдачи декларации по налогу на имущество в 2018 году

    Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

    Декларация по налогу на имущество сдается по итогам каждого года в срок до 30 марта.

    Примечание: если 30 марта выпадет на выходной или праздник, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.

    Декларацию по налогу на имущество за 2017 год необходимо сдать до 30 марта 2018 года.

    Декларацию по налогу на имущество за 2018 год необходимо сдать до 1 апреля 2019 года.

    Штрафы за несвоевременное представление отчетности:

    • Если срок уплаты налога не наступил или налог был уплачен ранее – 1 000 руб.;
    • Если налог не уплачен, штраф составит 5% от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по данной декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% от суммы по декларации и не менее 1 000 руб.
    Источники

    • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_imuwestvo/sdacha_deklaracii_i_uplata_naloga_na_imuwestvo_za_god/
    • https://ppt.ru/art/nalogi/sroki-deklaracyi-po-imushestvu
    • https://buh.ru/articles/documents/102415/
    • https://v8.1c.ru/metod/article/kalendar-bukhgaltera-na-period-epidemii-kogda-platit-nalogi-i-sdavat-otchetnost-za-2019-god-i-i-kvar.htm
    • http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_imushhestvo/kak_zapolnit_deklaraciju_po_nalogu_na_imushhestvo/5-1-0-759
    • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_imuwestvo/deklaraciya_nalog_na_imuwestvo_organizacij/zapolnyaem_deklaraciyu_po_nalogu_na_imuwestvo/
    • https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a3/1003323.html
    • https://www.klerk.ru/blogs/osvb/494691/
    • https://dagestanbusinessmen.ru/novyi-nalogovyi-period-deklaraciyah-po-imushchestvu-razyasneno.html
    • https://cbu23.ru/stati/deklaratsiya-raschet-po-nalogu-na-imushchestvo/
    • https://www.malyi-biznes.ru/deklaracii/nalog-na-imushestvo/

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: