Досрочный выкуп предмета лизинга: причины и условия договора

Содержание
  1. Дополнительное соглашение о выкупе предмета лизинга (общие положения)
  2. Когда может потребоваться досрочный выкуп лизингового имущества
  3. Причины досрочного выкупа предмета лизинга
  4. Начните с договора
  5. Почему в договорах лизинга возникает выкупная цена
  6. Включение выкупной стоимости в состав лизинговых платежей
  7. Расчет выкупной стоимости при досрочном выкупе
  8. Чем отличается от регулярных платежей?
  9. Как определяется?
  10. Оформление договора
  11. С какого периода можно бесстрашно выкупать предмет лизинга?
  12. Нюансы досрочного погашения лизинга
  13. Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя
  14. Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя
  15. Порядок досрочного выкупа имущества
  16. Особенности досрочного выкупа предмета лизинга
  17. Что такое выкупная стоимость
  18. Истечение срока
  19. Регулирование посредством законодательства
  20. Определение размера выкупного платежа
  21. Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
  22. Отражение в договоре
  23. В чём отличие выкупного платежа от регулярных платежей
  24. Порядок определения размера выкупного платежа
  25. Как оформляется документ
  26. Бухгалтерский учет
  27. НДС
  28. Налог на прибыль
  29. Можно ли продать имущество, находящееся в лизинге?
  30. Обратимся к нормам ГК РФ
  31. Что говорит закон № 164-ФЗ?

Дополнительное соглашение о выкупе предмета лизинга (общие положения)

Иногда у лизингополучателя возникает необходимость в выкупе используемого им лизингового объекта. При этом федеральный закон «О финансовой аренде…» от 29.10.1998 № 164, регулирующий правила передачи имущества в лизинг, не устанавливает порядок его последующего приобретения. Это значит, что при оформлении соответствующих сделок стоит руководствоваться общими положениями действующего гражданского законодательства.

Согласно ст. 625 ГК РФ, договор финансовой аренды (он же договор лизинга) является одним из видов договора аренды, что позволяет применять к нему общие положения § 1 гл. 34 ГК РФ. Согласно ст. 624 ГК РФ, лизинговые предметы, находящиеся в аренде, могут стать собственностью использующей их компании при условии выплаты арендодателю полной выкупной цены.

Если в основном лизинговом соглашении отражены и особенности выполнения взаиморасчетов между сторонами, и размер выкупной стоимости, при выкупе имущества стоит руководствоваться именно его положениями. Если же основной договор не регулирует порядок решения такого вопроса, участникам придется заключить дополнительную сделку, в сопроводительной документации к которой необходимо указать:

  • наименование соглашения и дату его создания;
  • реквизиты предприятия-лизингодателя и предприятия-лизингополучателя;
  • подробное описание предмета имущества, передаваемого в лизинг;
  • расчет размера остаточной стоимости этого предмета, не погашенной на момент заключения дополнительного соглашения;
  • перечень прав и обязанностей, возникающих у сторон договора;
  • порядок перечисления денежных средств лизингодателю и порядок передачи имущества лизингополучателю.

Когда может потребоваться досрочный выкуп лизингового имущества

Самый оптимистичный вариант досрочного выкупа предполагает, что у лизингополучателя появились свободные средства и он намерен досрочно выкупить имущество, чтобы сократить переплаты. В голове у предпринимателя в этот момент доминирует аналогия с банковским кредитом. А это не совсем верная аналогия.

Второй вариант — это ситуация, которую юристы называют существенным изменением условий пользования предметом лизинга. На практике это выглядит так. ООО «Ромашка» хочет продать погрузчик ООО «Василек». Но погрузчик в лизинге, и сделать этого наша «Ромашка» без досрочного выкупа никак не может.

Третий вариант: компания сливается, поглощается, — одним словом, происходит трансформация юридического лица. В этом случае новый владелец, скорее всего, потребует, чтобы все активы принадлежали компании на правах собственности.

Наконец, четвертый вариант, о котором не принято широко говорить. Некоторые лизингополучатели стремятся замаскировать под договор лизинга договор купли-продажи. Они вносят существенный аванс и через некоторое время заявляют о желании досрочно выкупить предмет лизинга. Это крайне рискованный вариант и ниже мы расскажем, почему.

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

  1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
  2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
  3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

Начните с договора

Практика лизинговых компаний по досрочному выкупу имущества неоднородна. Если у вас уже есть действующий договор, то начните с изучения пунктов, посвященных досрочному выкупу. Если вы только планируете брать что-то в лизинг и не исключаете вариант его досрочного окончания, то выбирайте компанию, которая относится к этому максимально лояльно. В целом же, как показывает опрос, значительная часть компаний предусматривает возможность досрочного выкупа еще при заключении договора и добавляет в график платежей строку, показывающую объем платежей, необходимых для завершения сделки.

Почему в договорах лизинга возникает выкупная цена

Наличие в договоре выделенной выкупной цены предмета лизинга связано со следующим.

В Законе о лизинге (п.1 ст.28) сказано, что в случае, если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества.

Также существует письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348, в котором даются следующие разъяснения по вопросу выкупной цены предмета лизинга: т.к. лизинг является разновидностью аренды, на него распространяются положения ГК о порядке выкупа арендованного имущества, выкуп которого возможен при уплате указанной в договоре выкупной цены. Данная выкупная цена должна быть определена в договоре лизинга. При этом в письме говорится, что выкупная цена предмета лизинга является расходами по приобретению амортизируемого имущества, которые, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Такая позиция Минфина РФ вынуждает лизингодателей указывать в договоре лизинга сумму выкупа лизингового имущества (часто она является символической и составляет 1 000 рублей). Лизингополучатель должен заплатить выкупную стоимость отдельным платежом, учесть её как расходы по приобретении амортизируемого имущество и отразить лизинговое имущество в бухгалтерском учёте на 01 счёте по выкупной цене.

Включение выкупной стоимости в состав лизинговых платежей

Стоимость приобретенного имущества может быть изначально заложена в сумму лизинговых платежей, перечисляемых в пользу лизингодателя, и равномерно распределена между ними. Согласно п. 1 ст. 28 ФЗ № 164, в состав лизинговых платежей, перечисляемых лизингодателем лизингополучателю, входят:

  • вознаграждение, выплачиваемое лизингодателю;
  • затраты на приобретение, доставку, монтаж, обслуживание приобретенного предмета лизинга, а также иные дополнительные расходы.

Очевидно, что чем меньшее количество платежей остается внести лизингополучателю до окончания действия договора лизинга, тем меньше становится выкупная цена. Если он полностью погасит имеющуюся у него задолженность, выкупная стоимость сведется к нулю. Если дополнительное соглашение заключается до того, как будет произведена уплата задолженности, в нем должна быть указана стоимость предмета лизинга, которая уже оплачена лизингополучателем посредством внесения на протяжении всего срока действия соглашения авансовых платежей, а также оставшаяся сумма, подлежащая уплате.

Расчет выкупной стоимости при досрочном выкупе

Определение суммы, подлежащей уплате лизингополучателем при досрочном выкупе имущества, осуществляется по согласованию сторон сделки. Очевидно, что для компании-лизингодателя оптимальная выкупная стоимостью будет равна общей сумме лизинговых платежей, не уплаченных лизингополучателем на момент заключения дополнительного соглашения. Получение средств в полном объеме позволит лизингодателю удовлетворить свои имущественные интересы, которые, согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 14.03.2014 № 17, заключаются в возврате средств, затраченных им на приобретение предмета лизинга, и получении дополнительной прибыли от реализации сделки. Для лизингополучателя же приемлемым размером суммы выкупа будет являться разница между первоначальной стоимостью имущества и уже погашенной им задолженностью.

***

Итак, выкуп предмета лизинга по отдельному договору позволяет лизингополучателю приобрести лизинговое имущество в том случае, если основной договор не предусматривает возможности перехода права собственности от лизинговой компании к организации-пользователю. Дополнительное соглашение должно составляться в письменной форме и содержать сведения о его сторонах, предмете сделки и размере выкупной стоимости, при оплате которой лизингополучатель становится собственником имущества, полученного по договору.

Чем отличается от регулярных платежей?

Выкупной платеж важно отличать от регулярных платежей, поскольку он с экономической точки зрения, является оплатой за приобретение имущества.

Другие отличительные черты:

Выкупная цена Регулярные платежи
Порядок внесения
В общем порядке выкупной платеж вносится единовременно – одной суммой Они вносятся регулярно – ежемесячно или ежеквартально (по условиям соглашения)
Размер
Определяется договором и зависит от первоначальной стоимости актива Определяются договором, но гораздо меньше выкупного платежа и покрывают расходы за аренду имущества
Правовые последствия внесения
Переход права собственности на активы Приобретение права пользования имуществом, определенным соглашением

Как определяется?

Пункт о выкупной стоимости лизингового имущества предполагает, что соглашение будет содержать 2 (как минимум!) договоренности – непосредственно об аренде и дополнительно о купле-продаже (положения этой сделки применимы только на условия, определяющие порядок выкупа имущества).

Выкупная сумма:

  • Включается в размер регулярных взносов отдельным пунктом. В этом случае она рассматривается в качестве аванса и учитывается до момента выкупа актива;
  • Не включается в размер регулярных взносов. Тогда он единовременно вносится по окончании периода действия соглашения.

Оформление договора

При заключении сделки лизинга рекомендуется четко определять условия в части, касающейся урегулирования вопроса о внесении остаточной цены.

Обращаем ваше внимание на 3 важных условия:

  1. Подробная характеристика выкупной цены. Определяется форма внесения – единовременной суммой или в составе регулярных взносов.
  2. Сроки внесения. Может предусматриваться 2 способа – внесение с последним регулярным взносом или оплата после окончания периода действия соглашения.
  3. Четко определенный порядок перехода права собственности. Участникам рекомендуется согласовать, как именно ЛК будет переоформлять предмет сделки.

С какого периода можно бесстрашно выкупать предмет лизинга?

Риски, которые несет досрочное завершение договора лизинга, суммировал Кирилл Зимарев, руководитель лизинговой практики Stare Legal:

— Гражданско-правовые риски. Лизингополучатель, выкупая имущество досрочно, становится собственником предмета лизинга точно так же, как и в случае приобретения предмета лизинга в конце срока договора лизинга. Однако если лизингодатель использовал предмет лизинга в качестве залога, то лизингополучателю нужно проследить за тем, чтобы запись о залоге была погашена лизингодателем.

Налоговые риски. Налоговые риски заключаются в возможности переквалификации налоговым органом договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой. В этом случае применение налоговых льгот лизинга будет признано необоснованным, а именно: вместо уплаты НДС с лизинговых платежей в течение всего срока договора лизинга, лизингодателю будет начислен НДС на всю стоимость имущества с даты реализации (такие дела есть, например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2018 N Ф04-6306/2017 по делу N А81-3829/2017). В теории, признав неправомерным применение ускоренной амортизации, налоговый орган может пересчитать и доначислить налог на имущество, но таких дел мы не нашли.

Однако исходя из проанализированной судебной практики, подобная переквалификация производилась налоговыми органами не в случаях досрочного выкупа предмета лизинга, а в случаях, когда изначально договор лизинга содержал в себе некоторые пороки. Например, договор лизинга был заключен между взаимозависимыми лицами, между ними не производились расчеты и т.д.

Отсутствие подобных споров в судебной практике может быть объяснено следующим. Досрочный выкуп предмета лизинга прекращает использование сторонами договора предусмотренных льгот. С момента выкупа весь подлежащий уплате за будущие лизинговые платежи НДС уплачивается лизингодателем. Ускоренная амортизация прекращает применяться. Таким образом, дополнительных налоговых рисков в связи с досрочным выкупом предмета лизинга не возникает.

Нюансы досрочного погашения лизинга

Лизинговые компании заинтересованы в получении максимальной выгоды с каждой сделки. Именно по этой причине еще на этапе составления первоначального договора они стараются включить в него различные условия, затрудняющие досрочный выкуп автомобиля, делающие подобную операцию невыгодной или способные компенсировать упущенную прибыль.

Нужно очень внимательно изучать все документы, имеющие отношение к сделке, перед их подписанием.

Рассмотрим, с какими нюансами может столкнуться клиент:

  • Мораторий на досрочное погашение. Многие компании запрещают досрочный выкуп имущества до истечения 12 месяцев с момента заключения сделки. Это позволяет лизингодателю получить прибыль, а также исключает ситуации, когда налоговые органы признают сделку мнимой и начисляют соответствующие суммы налогов.
  • Дополнительные расходы при досрочном выкупе. Если лизинговая компания согласна провести перерасчет процентов при досрочном погашении лизинга, то это еще не значит, что она готова отказаться от части своей прибыли. Клиенту придется выплачивать лизингодателю определенную комиссию, в которую войдут расходы компании (например, по уплате налогов).
  • Увеличение выкупной стоимости. Часть лизинговых компаний идет дальше и при досрочном выкупе лизингового имущества старается получить с клиентов по максимуму. Любые отступления от условий договора приводят к увеличению выкупной стоимости. К примеру, царапина на машине, по которой не было обращения в страховую компанию, уже может стать причиной для штрафов.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

  1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
  2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
  3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
  4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

  1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
  2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
  3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Что такое выкупная стоимость

Для начала необходимо отметить, что под выкупной стоимостью следует понимать определенную цену лизингового предмета (транспортного средства, квартиры, иной недвижимости), после уплаты которой осуществляется его перерегистрация. Стоит дополнить, что в процессе оформления договора лизинга устанавливается как величина непосредственно платежа, так и порядок его погашения со стороны лизингополучателя. Целесообразным будет рассмотреть механизм на конкретном примере. Так, в состав выкупной стоимости транспорта, которая характеризуется периодической последовательностью выплат, в соответствии с лизинговым соглашением включаются следующие пункты:

  • Компенсационная выплата лизинговой структуре за предоставление автомобиля, которая определяется посредством марки, модели, а также технических характеристик, во временное пользование.
  • Определенная часть стоимости транспортного средства, в соответствии с которой лизинговое имущество приобрели у продавца.

Таким образом, в течение всего периода действия соглашения до договору лизинга лизингополучатель направляет в адрес лизинговой структуры конкретную часть изначальной выкупной стоимости лизингового имущества.

Истечение срока

Важно отметить, что после того, как период действия соглашения по поводу предоставления определенного имущества в лизинг истекает, стоимость данных имущественных комплексов может выплачиваться полностью или частично. Если цена, к примеру, автомобиля или квартиры оплачена частично, то выкуп имущества реализуется в соответствии с остаточной стоимостью квартиры или транспортного средства. Необходимо знать, что в случае полного погашения изначальной стоимости жилья или автомобиля (их места могут занимать и другие предметы лизинга) выкуп имущества осуществляется в соответствии с выкупной стоимостью квартиры или транспорта, которая устанавливается посредством договора, связанного с куплей-продажей.

Регулирование посредством законодательства

Следует знать, что отношения между двумя представленными выше сторонами по договору лизинга могут регулироваться двумя ключевыми документами. Среди них — Гражданский кодекс РФ, где лизинг определяется как финансовая аренда имущественных комплексов, а также Закон «О финансовом лизинге (аренде)», принятый в 1998 году. Важно отметить, что дополнительной бумагой, дающей весьма подробное разъяснение выкупной стоимости как самостоятельной категории, служит письмо Министерства финансов под номером 03-03-04.

Таким образом, в соответствии с перечисленными документами можно сделать заключение о том, что лизинг того или иного имущества – не что иное, как разновидность аренды. Столь разумное обстоятельство так или иначе приводит к необходимости появления рассматриваемой в статье выкупной цены, относящейся непосредственно к арендованным имущественным комплексам. Следует напомнить, что переход права на владение предметом лизинга оформляется посредством договора, связанного с куплей-продажей, который в соответствии с собственным определение наделен стоимостью. Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки представлены ниже) должна быть прямо установлена заключаемым соглашением.

Определение размера выкупного платежа

Каким же образом можно определить размер стоимости выкупа в лизинге? Выкупная стоимость жилья, к примеру, может быть установлена посредством договора лизинга в качестве отдельного платежа, а также символической суммы денег в размере тысячи рублей например. Первый вариант предполагает заключение лизингового соглашения таким образом, что большую в относительном соотношении часть лизинговой стоимости составляет плата за аренду. В период актуальности договора лизинга изначальная стоимость его предмета выплачивается со стороны лизингополучателя в соответствии с минимальными размерами.

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Тогда, когда выкупная стоимость выделяется среди всех актуальных лизинговых платежей, у лизингополучателя проводки формируются в строгой зависимости от того, на чьем балансе учтен актив лизинга. Для того чтобы не запутаться в учете налога на добавленную стоимость, непосредственно выкупной стоимости, а также лизинговых платежей, целесообразным будет подробным образом разобрать проводки. В случае, когда предмет лизинга (жилье, транспортное средство и так далее) числится на бухгалтерском балансе лизингополучателя, учет стоимости его выкупа будет выглядеть следующим образом.

Актуальное действие

Дебет

Кре­дит

Принятие к учету лизинговых имущественныых комплексов (в соответствии с общей стоимостью, которая включает в себя выкупную цену, а также платежи по лизингу).

08

«Рас­че­ты с кредиторами» (76), суб­счет «Обязательства по аренде»

Предъ­яв­ление налога на добавленную стоимость со стороны ли­зин­го­да­те­ля

19

суб­счет «Обязательства по аренде» (76)

Принятие ли­зин­го­вых иму­ще­ственных комплексов к учету как ОС

«ОС», суб­счет «Иму­ще­ственные комплексы в ли­зин­ге» (01)

08

Направление платежа по лизингу

суб­счет «Долг по платежам лизинга» (76)

«Рас­чет­ные счета» (51)

Учет еже­ме­сяч­ного пла­тежа по лизингу

суб­счет «Обязательства по аренде» (76)

суб­счет «Долг по пла­те­жам лизинга» (76)

При­нятие к вы­че­ту НДС в части платежа по лизингу

68

19

На­чис­лен­ие ежемесячных амортизационных выплат

«Рас­хо­ды общехозяйственного типа» (26), «Про­из­вод­ство основного типа» (20), «Рас­хо­ды на реализацию» (44) и так далее.

«Амор­ти­за­ция ОС», суб­счет «Иму­ще­ство в ли­зин­ге» (02)

От­обра­же­ние долга в соответствии с вы­куп­ной сто­и­мо­стью ли­зин­го­во­го иму­ще­ства

суб­счет «Обязательств» (76)

суб­счет «Долг по вы­ку­пу иму­ще­ственных комплексов» (76)

Направление всей сто­и­мости выкупа ли­зин­го­вых иму­ще­ственных комплексов

суб­счет «Долг по вы­ку­пу иму­ще­ственных комплексов» (76)

51

Переведение объ­екта ОС из арен­до­ван­ного в соб­ствен­ный

суб­счет «Соб­ствен­ные ОС» (01)

суб­счет «Иму­ще­ственные комплексы в ли­зин­ге» (01)

От­ображение амор­ти­за­ционных отчислений в соответствии с лизинговым имуществом, перешедшим во владение ли­зин­го­по­лу­ча­те­ля

суб­счет «Иму­ще­ственные комплексы в ли­зин­ге» (02)

суб­счет «Соб­ствен­ные ОС» (02)

Отражение в договоре

Рассмотрев выкупную стоимость и проводки у лизингополучателя, целесообразным будет рассмотреть оформление в договоре наиболее значимых факторов соглашения. Так, в настоящее время все условия соглашения по лизингу (в том числе и в плане выкупного платежа), определяющиеся некоторой важностью, так или иначе должны прописываться в соответствующем договоре. В документации должны присутствовать три наиболее важных пункта, рассмотренных в следующих главах.

В чём отличие выкупного платежа от регулярных платежей

Чтобы сравнить эти два понятия, лучше показать различия и сходства в таблице:

Выкупной платёж Регулярный платёж
Вносится один раз целой суммой
Общая стоимость разделяется на определённые части, которые выплачиваются по установленному в документах графику — раз в месяц
Размер указывается в договоре лизинга, определяется исходя из изначальной стоимости предмета лизинга
Такие платежи покрывают стоимость предмета лизинга и предоставленное лизингодателем финансирование
После выплаты осуществляется передача права собственности
Предоставляет лизингополучателю право владения и пользования имуществом

Порядок определения размера выкупного платежа

Выкупная цена может:

  • Учитываться в ежемесячных лизинговых платежах. В этом случае выкупная цена принимается к учёту до полного погашения задолженности и передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя;
  • Не учитываться в ежемесячных лизинговых платежах. В этом случае выкупная цена вносится отдельным платежом по окончании срока лизинга.

Как оформляется документ

В момент совершения лизинговой сделки необходимо тщательно подойти к вопросу выкупной цены. Здесь имеются 3 основных параметра, подлежащих обязательному учёту:

  • Характеристика выкупного платежа. Важно определить форму выплаты — разово или посредством включения в ежемесячные лизинговые платежи;
  • Срок выплаты. Существуют два варианта. Первый, выкупная цена оплачивается в составе последнего лизингового платежа. Второй — выкупная цена оплачивается после завершения срока лизинга.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете лизинговое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингодателя, у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15) (далее — Указания по лизингу) в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету).

Предмет лизинга учитывается на счете 001 в оценке, равной общей сумме договора лизинга. При этом итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости с учетом НДС (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов)).

Списание стоимости лизингового имущества с забалансового счета производится при его возврате или выкупе (п. 10 и п. 11 Указаний по лизингу).

После окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель — новый собственник должен принять транспортное средство на свой баланс.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре лизинга.

В связи с тем, что выкупаемый объект лизинга — автомобиль отвечает критериям актива в виде основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), первоначально при его постановке на учет новый собственник должен руководствоваться нормами ПБУ 6/01.

Объект основного средства принимается к учету по пер­во­на­чаль­ной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на при­об­ре­те­ние этого объекта, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если величина затрат на приобретение основного средства (выкупная стоимость без НДС и другие затраты на приобретение объекта) превышают установленный лимит 40 000 руб., приобретаемый актив принимается на баланс организации в качестве основного средства (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Бухгалтерские записи по учету выкупной стоимости:

  1. Дебет 76 Кредит 51 — оплачена выкупная цена предмета лизинга;
  2. Дебет 08 Кредит76 — отражены расходы на выкуп предмета лизинга;
  3. Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на подготовку объекта к эксплуатации;
  4. Дебет 19 Кредит 76 — принят к учету НДС, предъявленный в составе выкупного платежа;
  5. Дебет 68 Кредит 19 — НДС по выкупному платежу предъявлен к вычету;
  6. Кредит 001 — отражено выбытие предмета лизинга с забалансового счета;
  7. Дебет 01 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят на баланс организации стоимостью более 40 000 руб.;
  8. Дебет 10 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят в состав материально — производственных запасов, если стоимость не превышает 40 000;
  9. Дебет 26 Кредит 02 — ежемесячная проводка по начислению амортизации выкупленного предмета лизинга.

НДС

НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе имущества, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, организация — ли­зин­го­по­лу­ча­тель вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия имущества на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

По общему правилу счет-фактура выставляется продавцом товара не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации фактически имущество не отгружается и не транспортируется (автомобиль уже находится в распоряжении организации-лизингополучателя). Следовательно, к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности на объект основного средства к лизингополучателю, в данном случае — дата подписания сторонами соответствующего документа (акта о переходе права собственности) (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль

Выкупленное лизингополучателем имущество включается в состав амортизируемого имущества и относится к объектам основных средств, при условии, что его стоимость превышает 100 000 рублей и срок эксплуатации больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, которую в данном случае составляет выкупная цена имущества (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

При этом организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования (СПИ), уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В таком случае СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Этот вариант определения СПИ по приобретенному организацией объекту основного средства, бывшему в эксплуатации, не является единственно возможным и обязательным к применению. По общему правилу СПИ признается период, в течение которого объект основного средства служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта основного средства в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация по приобретенному объекту основного средства начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если выкупная цена предмета лизинга, формирующая первоначальную стоимость собственного объекта у лизингополучателя составляет менее 100 000 руб., расходы на приобретение автомобиля будут признаваться в составе ма­те­ри­аль­ных расходов, а не через механизм амортизации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Можно ли продать имущество, находящееся в лизинге?

Предлагаем читателю рассмотреть ситуацию, с которой столкнулся бухгалтер компании. Руководство планирует сделку по продаже имущества, которое находится в лизинге у организации. Однако главный бухгалтер сомневается, имеет ли право организация продавать имущество, собственником которого она не является.

Организацией в 2017 г. был заключен договор лизинга автомобиля, срок действия которого 1 год. Лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя. Поскольку договор лизинга еще не закончился, то имущество лизингополучателем не выкупалось. При этом, как было сказано выше, Лизингополучатель планирует сделку по продаже автомобиля третьему лицу (физическому лицу).

Рассмотрим ситуацию учитывая, что срок окончания договора лизинга — 28.10.2018 г., а сделка по продаже автомобиля предполагается в начале августа 2018 г.

Обратимся к нормам ГК РФ

Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и договором лизинга (ст.10 Закона № 164-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды — финансовая аренда (лизинг). Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 гл. 34 ГК РФ).

Согласно ст. 625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) общие положения об аренде применяются, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал, если иное не установлено ГК РФ.

Однако, как мы видим, данной норме, речь идет о возможной передаче третьим лицам в частности арендных прав, а не самого предмета договора аренды (лизинга). В рассматриваемом же вопросе лизингополучатель предполагает продать автомобиль, а не передать арендные права на него третьему лицу.

Однако исходя из п. 2 ст. 209 ГК РФ только собственник (арендодатель, лизингодатель) вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Что говорит закон № 164-ФЗ?

Как уже было сказано выше, права и обязанности сторон договора лизинга регулируются в частности законом № 164-ФЗ, поэтому рассмотрим кто же такие, с точки зрения действующего законодательства Лизингодатель и Лизингополучатель.

Лизингодатель — это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

А Лизингополучателем признается физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (п. 1 ст. 4 закона № 164-ФЗ).

Обращаем внимания читателя на то, что Лизингодатель приобретает имущество в собственность и передает его Лизингополучателю во временное владение.

При этом п. 1 ст. 11 закона № 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, продолжает оставаться собственностью лизингодателя.

В общем порядке условиями договора лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 закона № 164-ФЗ ), при этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ).

Однако в рассматриваемой ситуации этого не происходит. То есть имущество продолжает оставаться в собственности Лизингодателя (арендодателя), поскольку арендатор еще не рассчитался по договору и окончательный выкуп не произошел.

Источники

  • https://nsovetnik.ru/dogovor/vykup_predmeta_lizinga_po_otdelnomu_dogovoru/
  • https://www.all-leasing.ru/analitic/detail/1033287/
  • https://online-buhuchet.ru/dosrochnyj-vykup-predmeta-lizinga/
  • https://www.optimumfinance.ru/articles/vykupnaya-stoimost-predmeta-lizinga-problemy-opredeleniya-i-uchyeta
  • https://fin-dolg.ru/lizing/chto-takoe-vykupnoj-platezh-v-lizinge-vazhnye-nyuansy
  • https://bank-biznes.ru/lizing/dosrochnyj-vykup-predmeta-lizinga.html
  • https://BusinessMan.ru/chto-takoe-vyikupnaya-stoimost-ponyatie-o-vyikupnoy-stoimosti.html
  • https://leasing.ru/about/vykupnaya-stoimost
  • https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/vykup-predmeta-lizinga-bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/476885/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: