Физический и моральный износ основных фондов: определение и сущность

Содержание
  1. Виды морального износа
  2. Как их оценить?
  3. Износ
  4. Физический износ
  5. Моральный износ
  6. Амортизация
  7. Зачем учитывать износ
  8. Что такое ускоренная амортизация
  9. Как выявить моральный износ
  10. Нужно ли восстанавливать НДС?
  11. Вычет НДС по демонтажу объектов
  12. Доходы и расходы при ликвидации
  13. Как и для чего учитывается износ
  14. Нормативный срок службы
  15. Метод вычисления амортизации
  16. Виды износа основных средств
  17. Формулы коэффициентов износа и годности
  18. Физический износ основных средств
  19. Пример расчета коэффициента износа
  20. Функциональный износ
  21. Экономический износ
  22. Причины износа
  23. Способы учета износа оборудования
  24. Управление основными фондами
  25. Активные и пассивные основные средства
  26. Основные фонды, отнесенные к непроизводственным
  27. Нематериальные основные фонды
  28. Недействующие основные фонды
  29. Классификатор основных фондов в зависимости от участия в деятельности предприятия
  30. Активные и пассивные основные фонды
  31. Действующие и бездействующие основные фонды
  32. Классификация основных фондов в зависимости от их принадлежности
  33. Производственные и непроизводственные основные фонды
  34. Основной и оборотный капитал предприятия
  35. Типы износа недвижимости
  36. Способы начисления амортизации
  37. В бухгалтерском учете
  38. В налоговом учете

Виды морального износа

Существует два вида морального износа:

  • основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;
  • в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Как их оценить?

Оцениваются основные фонды натурально и денежно. Первый вид учёта применяется отдельно для каждой составляющей, он связан:

  • с производственными мощностями;
  • общим уровнем технической оснащённости;
  • оборудованием, которое находится на балансе производителя.

Конечно, существенное влияние на этот показатель будут иметь физический и моральный износ основных фондов – именно от него зависит их состояние. Стоимостная (или же денежная) оценка делается на основе натуральной и применяется для планирования бюджета с учётом всех необходимых расходов.

Износ

А теперь перейдём к понятию «физический и моральный износ». Это постепенная утрата основным фондом своего первоначального состояния и функций. Сюда можно отнести и устаревание оборудования.

Степень износа является одним из ключевых факторов при оценке основного фонда – именно на устранение последствий износа направляется основная часть средств, выделяемых на обслуживание фонда.

Физический износ

Физический износ подразделяется, в свою очередь, на:

  • износ первого рода, связанный с эксплуатацией фондов;
  • износ второго рода, появляющийся в результате губительного воздействия окружающей среды.

Физический и моральный износ основных фондов, если мы рассматриваем его в контексте первого аспекта, проявляется в изменении их свойств с течением времени в процессе эксплуатации.

Так, например, выделяется полный износ, последствия которого устраняются либо полной заменой оборудования, либо его основных частей, что по стоимости чаще всего равно покупке нового оборудования. Частичный же износ исправляется ремонтом, который, обычно, менее дорогостоящий.

Нельзя не отметить влияние на состояние основного фонда не только непосредственной его эксплуатации, но и окружающей среды. Конечно, оборудование, постоянно подвергающееся воздействию неблагоприятных природных условий и различных разрушающих химических соединений, вряд ли сможет прослужить столь же долго, как то, которое размещается в просторном помещении и не связано с работой с опасными соединениями.

Расчёт физического износа происходит по-разному.

  1. За весь срок службы. Тогда амортизация за период эксплуатации делится на первоначальную стоимость основного фонда.
  2. На текущий момент. От первоначальной стоимости отнимаются расходы на амортизацию, а полученная разность делится на первоначальную стоимость.
  3. Кроме того, существует способ определения физического износа по сроку службы. Фактический срок службы делится на срок, предполагаемый по норме. Коэффициенты, полученные в этих расчётах, при умножении на сто покажут степень физического износа в процентном соотношении.

Таким образом, физический и моральный износ фондов, если рассматривать второй его аспект, связан с непосредственной их эксплуатацией и устраняется полной заменой или ремонтом.

Моральный износ

Следуем далее. А что же такое моральный износ основных фондов? Наука и техника не стоят на месте. Каждый день в промышленности появляются всё новые и новые средства производства.

Именно с этим развитием и связан моральный износ фондов – неактуальность оборудования, его несоответствие текущим реалиям производства и, что является самым важным, обесценивание. То есть если износ физический связан с работой фондов, то для другого его вида характерны проблемы вследствие научно-технического прогресса.

Рассматривая моральный износ, можно говорить о его делении на два вида:

  1. Произвести подобную аппаратуру стало менее затратно и проще, с точки зрения технологий, то есть подобных машин может появиться огромное количество, что, конечно, снижает их себестоимость на рынке.
  2. Происходит вытеснение устаревшего оборудования более совершенным и экономичным, позволяющим существенно сократить расходы на производство.

Некоторые исследователи говорят и о третьем виде износа – социальном, который возникает, когда оборудование из-за модернизации перестаёт соответствовать нормам безопасности как для человека, так и для окружающей среды.

Итак, нужно запомнить о моральном износе, что он связан с устареванием оборудования, снижением его стоимости и определёнными ограничениями в его использовании. Эта проблема является основной в производстве, так как с износом физическим справляться легче – сами способы более конкретные.

Амортизация

Физический и моральный износ – понятия, которые тесно переплетаются с таким термином, как амортизация. Он представляет собой процесс возмещения средств, потраченных на содержание основных фондов. Обычно предприятия накапливают определённую сумму средств и только потом используют её на восстановление фондов, тогда как амортизационные расходы добавляются к себестоимости товара регулярно.

Для расчёта нормы амортизации не имеет значение, к какому классу относится оборудование, в каких условиях оно функционирует и так далее, единственное, что играет роль — его срок службы, который, кстати говоря, каждое предприятие устанавливает для себя самостоятельно.

На основании этого срока всё оборудование подразделяется на 10 групп. К первой будут относиться фонды, срок службы которых составляет от года до двух лет, следующая группа – от двух до пяти, тогда как к последней – то, что сможет прослужить тридцать и более лет.

Зачем учитывать износ

Успешность предпринимательской деятельности напрямую зависит от изношенности основных фондов. Износ определяет:

  • объем выпуска;
  • качество продукции;
  • размер сегмента на рынке;
  • затраты в себестоимости продукции.

Учитывая и контролируя износ, вы успешно управляете бизнесом. Ведь еще есть износ физический.

Что такое ускоренная амортизация

Чтобы скорее обновить основные средства, в практике широко применяют ускоренную амортизацию. Смысл ее заключается в переносе стоимости основных фондов на себестоимость товаров или услуг в долях, выше норматива.

Считается, что, применяя такую политику, государство предлагает умеренное завышение норм амортизации. Например, предлагается списывать почти за 5 лет стоимость оборудования, срок службы которого — 7 лет.

Не надо забывать, что, применяя метод ускоренной амортизации, вы автоматически увеличиваете издержки производства. Это снижает прибыль компании.

Как выявить моральный износ

Чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование устаревшего объекта основных средств, надо соблюдать некоторые формальности. Руководитель должен создать комиссию, в состав которой входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Комиссия определяет, насколько устарело основное средство, выявляет, можно ли после списания использовать отдельные детали объекта, и составляет акт на списание по форме № ОС-4, либо № ОС-4а (в отношении автотранспортных средств), либо № ОС-4б (в отношении групп объектов).

Нужно ли восстанавливать НДС?

В большинстве случаев морально устаревший объект еще не до конца амортизирован. Поэтому возникает резонный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

Налоговый кодекс такого требования не содержит. Однако Минфин России неоднократно утверждал, что НДС необходимо восстановить (см., например, письмо от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22). Причина, по мнению финансистов, такова: раз основные средства перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то налог подлежит восстановлению. Налоговые органы обычно руководствуются разъяснениями вышестоящего министерства.

Такая перспектива, естественно, не внушает налогоплательщикам особого оптимизма. Поэтому возникают судебные споры между фирмами и инспекциями. Надо сказать, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков. Доказательство у служителей Фемиды следующее: Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Списание объектов по причине их морального износа не входит в данный список. Данную позицию поддерживает даже Высший Арбитражный Суд РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08). Поэтому у организаций есть очень высокие шансы выиграть спор и не восстанавливать НДС по списанным объектам.

Вычет НДС по демонтажу объектов

С НДС связан еще один вопрос: можно ли принять к вычету налог, начисленный на работы по демонтажу основных средств? Ведь очень часто стационарный объект можно демонтировать только путем привлечения сторонних организаций. Работы по демонтажу могут дорого обойтись фирме, особенно если приходится разрушать объект недвижимого имущества.

Как и в предыдущем случае, суды лояльны к налогоплательщикам, а Минфин России — нет. Финансисты утверждают, что расходы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми НДС (например, в письме от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106). А вот Высший Арбитражный Суд РФ занял противоположную позицию. В постановлении ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 17969/09 указано, что использование основных средств в хозяйственной деятельности включает в себя не только установку и эксплуатацию, но и ликвидацию. Поэтому НДС, начисленный на услуги по демонтажу, можно принять к вычету.

Обратите внимание

Если организация желает не восстанавливать НДС со стоимости списанного основного средства и принять к вычету НДС, начисленный на работы по демонтажу объекта, надо быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

Доходы и расходы при ликвидации

Что касается списания расходов при ликвидации основных средств, то с ними проблем возникнуть не должно. В подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо указано, что расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, идут в базу по налогу на прибыль. Такие расходы списываются единовременно на дату подписания акта о ликвидации.

Если основное средство не ликвидируется, то остаточную стоимость все равно можно списать. Минфин России разрешил так делать в письме от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/793.

Обратите внимание: расходы в виде сумм недоначисленной амортизации списываются в отношении только тех объектов, которые амортизируются линейным методом. При нелинейном методе действует следующее правило (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Объект исключается из амортизационной группы (подгруппы), однако суммарный баланс не корректируется. Так что нелинейный метод не позволяет организации за один раз списать остаточную стоимость ликвидируемого имущества.

Ликвидация основного средства связана не только с расходами, но и с доходами. Ведь при демонтаже могут образоваться детали и материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость такого имущества необходимо учесть во внереализационных доходах (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой признания доходов является также день подписания акта о ликвидации.

Оценить материалы, полученные при ликвидации объекта, необходимо на основании их рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Говоря простым языком, рыночной является та цена, по которой материалы можно реализовать.

Пример 3

ООО «Звезда» владеет ленточным конвейером стоимостью 5 000 000 руб. Его срок полезного использования составляет шесть лет (72 месяца). Объект принят на учет 27 марта 2007 г., амортизация по нему начала начисляться с 1 апреля 2007 г. Организация воспользовалась амортизационной премией и единовременно списала 500 000 руб. (тогда премия составляла максимум 10%). Метод начисления амортизации — линейный.

Сумма ежемесячной амортизации такова:

(5 000 000 руб. — 500 000 руб.) : 72 мес. = 62 500 руб.

Здесь возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь в бухучете нет понятия «амортизационная премия». Поэтому ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерских регистрах таковы:

5 000 000 руб. : 72 мес. = 69 444 руб.

Проводки, отражающие начисление амортизации, составляются по данным бухучета:

Дебет 20 Кредит 02

— 69 444 руб. — начислена амортизация на объект основных средств.

В налоговом учете было списано сразу 562 500 руб., так что разница между бухгалтерским и налоговым учетом составляла 493 056 руб. (562 500 — 69 444). На данную разницу было начислено отложенное налоговое обязательство в размере 118 333 руб. (562 500 руб. х 24%). Напомним, что тогда ставка налога на прибыль была выше.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 118 333 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

7 мая 2011 г. руководство ООО «Звезда» приняло решение ликвидировать конвейер в связи с моральным износом. За это время амортизация начислялась в течение 50 месяцев (с апреля 2007 года по май 2011 года).

В бухгалтерском учете амортизация была начислена на сумму 3 472 200 руб. (69 444 руб. х 50 мес.), а в налоговом учете — на сумму 3 125 000 руб. (62 500 руб. х 50 мес.).

Что же касается отложенного налогового обязательства, то его сумма уменьшилась на следующую величину:

(62 500 руб. — 69 444 руб.) х 20 мес. х 24% + (62 500 руб. — 69 444 руб.) х 29 мес. х 20% = — 73 606 руб.

Обратите внимание: в данном расчете 20 месяцев — количество месяцев применения ставки налога на прибыль в 24% (до января 2009 г.). В оставшиеся 29 месяцев налоговая ставка составляла уже 20%.

Итого отложенное налоговое обязательство на дату ликвидации конвейера составляет:

118 333 руб. — 73 606 руб. = 44 727 руб.

Услуги по демонтажу конвейера обошлись фирме в 40 000 руб. (плюс НДС в размере 7200 руб.). Кроме того, после ликвидации ООО «Звезда» получило материалы на сумму 90 000 руб.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 5 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость конвейера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 3 472 200 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 527 800 руб. — списана остаточная стоимость конвейера;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

— 40 000 руб. — отражены расходы в польщу сторонней организации на демонтаж;

Дебет 19 Кредит 60

— 7200 руб. — начислен НДС на работы по демонтажу;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 90 000 руб. — оприходованы материалы, полученные при демонтаже;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 44 727 руб. — списано непогашенное налоговое обязательство.

Как и для чего учитывается износ

Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:

  • объем выпускаемых товаров;
  • их качество;
  • конкурентоспособность продукции;
  • издержки производства и др.

Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.

Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.

Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:

  • установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
  • метода начислений по амортизации.

Нормативный срок службы

Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.

Метод вычисления амортизации

Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.

  1. Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
    • равномерно-прямолинейный;
    • износ в зависимости от срока службы;
    • амортизация в зависимости от выполненной работы.
  2. Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
    • метод уменьшающегося остатка (постоянного процента);
    • метод фиксированного срока службы;
    • метод «суммы чисел» (кумулятивный).

Виды износа основных средств

Различают два вида износа:

  • физический износ ос­новных производственных фондов;
  • моральный износ.

Физический износ материаль­ное снашивание средств труда в результате их использования и воз­действия сил природы.

Физический износ негативно влияет на техническое состояние основных средств. В следствии физического износа постепенно ухудшаются потребительские качества ОС. А это в конечном итоге отрицательно влияет на экономические показатели.

Данный тип износа подразделяют на продуктивный и непродуктивный.

Продуктивный физический износ – потеря стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Непродуктивный износ – потеря стоимости основных фондов вследствие естественных процессов их старения.

Примером причины непродуктивного износа может стать коррозия металла основного средства, находящегося на консервации.

Формулы коэффициентов износа и годности

Для определения степени износа основных фондов зачастую используют два основных показателя:

  • коэффициент износа
  • коэффициент годности.

Из самих названий коэффициентов становится понятно, что первый показывает — насколько износилось ОС, второй — насколько ОС еще не изношено.

Таким образом, эти два показателя обратны друг другу. Чем больше коэффициент износа, тем меньше коэффициент годности. Соотношение между ними можно определить по формуле:

Ки = 1 — Кг ,

где Ки — коэффициент износа, Кг — коэффициент годности.

Физический износ основных средств

Продуктивный физический износ находит свое отражение в остаточной стоимости ОС. Ведь она определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной амортизацией.

Формулы расчета коэффициента физического износа

Пример расчета коэффициента износа

Станок числится на балансе предприятия по первоначальной стоимости 480 тыс. рублей, срок службы – 10 лет, фактически он отработал 4 года. Необходимо определить величину физического износа, а так же коэффициенты износа и годности.

Износ рублей

тогда по формуле коэффициент износа можно вычислить следующим образом:

Кфи

Кг

Или другими словами станок уже износился на 40%. А в связи с тем, что износ переносится на стоимость продукции или услуги с помощью амортизации, следовательно, станок амортизирован уже на 40%. Еще осталось амортизировать 60% стоимости ОС.

Функциональный износ

Важно знать, что функциональное старение служит отражением процесса морального износа основных фондов. Речь идет о появлении на рынке однотипного, однако более экономичного, производительного и безопасного в использовании оборудования. Производственный станок в физическом плане может быть вполне исправным. Он выпускает продукцию, тем не менее использование новых технологий или современных моделей, которые периодически появляются на рынке, делает применение устаревших объектов невыгодным в экономическом ключе. Необходимо иметь в виду, что функциональный износ имеет свою классификацию:

  • Частичное старение: станок является невыгодным для законченного производственного цикла, однако вполне пригодным для реализации ограниченного числа операций.
  • Полное старение: любое применение станка приводит к причинению убытков. В таком случае единица оборудования подлежит демонтажу и списанию.

Известна также классификация в соответствии с вызвавшими функциональный износ факторами:

  • Моральный износ (сегодня выделяют три вида морального износа в зависимости от вызвавших его причин, рассмотренных в предыдущих главах) предполагает доступность идентичных, однако более совершенных, современных в технологическом плане моделей.
  • Технологический износ подразумевает разработку принципиально других технологий для выпуска аналогичного продукта. Важно дополнить, что данная разновидность износа так или иначе приводит к необходимости изменения всей технологической цепочки при условии полного или частичного обновления состава основных средств.

Стоит отметить, что по причине возникновения новой технологии состав оборудования, как правило, сокращается, а трудоемкость падает.

Экономический износ

Помимо временных, физических и природных факторов, на сохранение изначальных свойств оборудования опосредованным образом влияют следующие факторы экономического характера:

  • Падение спроса на выпускаемую товарную продукцию.
  • Процессы инфляции. Цены на трудовые ресурсы, сырье и комплектующие оборудования, используемого в производственных целях, растут, однако пропорционального роста цен на конечный продукт не происходит.
  • Ценовое давление со стороны конкурентов.
  • Колебания цен на сырьевом рынке, не связанные с инфляцией.
  • Рост стоимости услуг кредитного характера, которые используются для операционной работы или в целях обновления основных фондов.
  • Ограничения со стороны законодательства, относящиеся к применению оборудования, которое не отвечает стандартам в плане охраны окружающей среды.

Причины износа

Следует понимать, что виды и причины износа деталей связаны между собой. Далее рассмотрим основные причины, а также способы определения износа оборудования, производственных механизмов и изделий. Необходимо заметить, что для выявления причин и степени старения на каждом предприятии формируется и работает комиссия по фондам основных средств. Сегодня износ производственных механизмов определяется одной из следующих методик:

  • Посредством наблюдения, в которое входит визуальный осмотр, а также комплекс испытаний и измерений.
  • По периоду эксплуатации. Стоит учитывать, что он рассчитывается как отношение срока использования по факту к нормативному. Значение данного отношения и является величиной износа в процентах.
  • Через укрупненную оценку состояния производственного объекта, которая осуществляется с помощью специальных шкал и метрик.
  • Посредством прямого измерения в денежном варианте. В данном случае сопоставляется стоимость новой аналогичной единицы ОС и расходы на ремонт, связанный с восстановлением старой.
  • С помощью доходности дальнейшего применения. Речь идет об оценке снижения дохода, учитывая при этом актуальные издержки, связанные с восстановлением характеристик, по сравнению с доходом в теории.

Необходимо дополнить, что окончательный выбор, относящийся к определенной методике, делает комиссия по средствам основного фонда. При этом она руководствуется нормативной документацией, а также доступностью исходных сведений.

Способы учета износа оборудования

Далее целесообразно перейти к заключительному аспекту столь широкой темы, как износ производственных механизмов, оборудования, изделий и отдельных их составляющих. Амортизационные отчисления, которые призваны стать компенсацией процессов старения оборудования, в настоящее время можно также определить посредством целого ряда методик:

  • Пропорциональный или линейный расчет.
  • Метод уменьшаемого остатка.
  • Расчет, произведенный в соответствии со сроком производственного использования.
  • Расчет, осуществленный согласно объему выпущенного продукта.

Важно знать, что выбор конкретной методики реализуется при формировании или глубокой реорганизации структуры. Он обязательным образом закрепляется в учетной политике предприятия. Эксплуатация производственных механизмов, оборудования и разносортных изделий в соответствии с общепринятыми правилами и нормативными документами, а также достаточные и своевременные отчисления в амортизационные фонды, так или иначе, позволяют организациям сохранить экономическую и технологическую эффективность на конкурентоспособном уровне. В итоге структуры могут непрерывно приносить радость своим потребителям качественной товарной продукцией по разумным ценам.

Управление основными фондами

Важно задачей управления основными средствами является возможность своевременной их замены. С этой целью в компании в обязательном порядке должны производиться соответствующие накопления. В учете с этой целью используется понятие амортизации. Читайте также статью: → “Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».

Амортизационные отчисления представляют собой списание части стоимости основных средств. В рамках принятия управленческих решений существуют несколько рычагов влияния на возобновление основных фондов, главными из которых являются:

  • переоценка основных средств, а также сумм амортизации в соответствии с уровнем инфляции;
  • выбор варианта начисления амортизации;
  • определение наиболее эффективного срока использования основных средств.

Варианты начисления амортизации компания имеет право выбрать самостоятельно, при этом следует отразить свой выбор в учетной политике.

Каждый существующий способ ее исчисления имеет как достоинства, так и недостатки. Все их нужно учесть, чтобы иметь возможность своевременно обновлять основные фонды, что позволяет снизить себестоимость продукции, а также увеличить производительность оборудования. Сравнение различных методов амортизации приведено в таблице.

Метод Особенности расчета Достоинства Недостатки
Линейный Списание стоимости происходит равными частями в течение всего срока эксплуатации Простота расчета

Отчисления всегда одинаковые

Долгое накопление денежных средств для замены оборудования

Неэффективно при высокой степени морального износа

Высокая стоимость основных средств ведет к высоким налоговым отчислениям

Уменьшаемого остатка Амортизационные отчисления рассчитываются как норма амортизации с учетом коэффициента ускорения установленного в компании от остаточной стоимости объекта Более быстрое обновление основных фондов Ускоренное снижение стоимости основных средств может быть невыгодным при решении продать компанию
По сумме чисел лет времени полезного использования Норма амортизации рассчитывается как соотношение количества лет до окончания срока службы объекта основных средств к сумме чисел лет времени полезного использования Возможность более быстро обновлять основные фонды Сложность расчетов
Пропорционально выпуску продукции Норма амортизации рассчитывается как соотношение количества выпущенной продукции к предполагаемому объему за весь срок эксплуатации Учет степени износа оборудования, полезный срок эксплуатации которого напрямую зависит от выпуска продукции Сложность расчета

В каждый амортизационный период платежи будут различны, для их расчета требуется постоянно собирать данные об объеме производства

Активные и пассивные основные средства

Если данный тип имущественных активов напрямую воздействует на процесс производства продукции, оказания услуги, выполнения работы, определяя результат по количеству и качеству, то его относят к активным.

Примерами могут служить инструменты, оборудование, средства передачи и др.

Те основные фонды, которые лишь создают необходимые условия для процесса выпуска продукции, но напрямую в нем не задействованы, считаются пассивными.

Это такие основные средства, как здания, транспорт, конструкции, сооружения и т.п.

Среднегодовая стоимость каждой из этих групп основных фондов определяет производственную структуру ОС, то есть их соотношение в системе материальных активов. Производственная структура отражает натурально-вещественный подход к классификации основных средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Более эффективной считается структура, в которой доля активных ОС превалирует над пассивными.

Основные фонды, отнесенные к непроизводственным

Назначение фондов определяет их роль в процессе производства.

Фонды, предназначенные оказывать непосредственное воздействие не на сам процесс производства, а так или иначе влиять на персонал, считаются непроизводственными.

Их главная функция – обеспечивать благосостояние сотрудников, соблюдение условий и культуры труда, тем самым опосредованно повышая и его эффективность. К таким основным средствам можно отнести:

  • жилища;
  • административные здания;
  • культурно-бытовые здания и сооружения (клубы, стадионы, спортзалы, столовые и т.п.);
  • медицинские помещения и оборудование и т.п.

Нематериальные основные фонды

Активы, не выраженные в материальной форме, но тем не менее имеющие стоимостную характеристику, составляют особую группу основных фондов предприятия. Их называют не производственными, а произведенными активами.

В их числе могут быть:

  • траты на разведочные работы (например, при добыче полезных ископаемых);
  • программное обеспечение для компьютеров;
  • базы данных;
  • авторские произведения, относящиеся к различным видам искусства;
  • научные технологии, разработки;
  • любые объекты интеллектуальной собственности.

Недействующие основные фонды

В состав основных фондов, а точнее, в их стоимость, включаются не только вышеперечисленные группы материальных объектов, но и те из них, что стали частью имущества владельца в незавершенном, нерабочем виде либо те, оплата за которые осуществляется в рассрочку и на расчетный момент не произведена полностью.

Такие активы еще не способны проявлять активность в производственном процессе, но их стоимость уже увеличивает состав основных фондов. К таким «отсроченным» основным средствам можно отнести:

  • незавершенные строительные объекты;
  • не до конца установленное и готовое к работе оборудование;
  • не полностью оплаченные активы;
  • насаждения, еще не начавшие плодоносить;
  • пчелиные семьи (но не производимые ими продукты пчеловодства);
  • куры-несушки (выращиваемые ради яичной продукции) и т.п.

В процессе научно-технического прогресса, с развитием экономической науки, изменений в государственной политике и под влиянием других факторов подходы к классификации основных средств могут периодически обновляться: может меняться их состав, принадлежность к той или иной группе, появляться новые основания для объединения и учета.

Классификатор основных фондов в зависимости от участия в деятельности предприятия

Классификация основных фондов в зависимости от
характера участия в производственно-хозяйственной деятельности

Основные непроизводственные фонды предметы длительного пользования, обслуживающие в обществе непроизводственное потребление. К ним относятся жилые здания, поликлиники, клу­бы, санатории, стадионы и т.п., находящиеся на балансе предпри­ятия.

Основные производственные фондысредства труда (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.), с помощью которых изготавливается продукция. Они служат длительный срок, сохраняют в процессе производства свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа.

Активные и пассивные основные фонды

Основные производственные фонды делятся на активную и пассивную часть.

Классификация основных производственных фондов в зависимости от роли в производственном процессе

Активные производственные фонды – фонды, которые непосредственно участвуют в процессе производства (прокатный стан, металлорежущие станки и т.д.).

Пассивные производственные фонды– фонды, которые косвенно участвуют в процессе производств (здания и т.д.).

Примеры активных и пассивных основных фондов приведены на рисунке.

Действующие и бездействующие основные фонды

Классификация основных фондов в зависимости от
степени использования в хозяйственной деятельности

Действующие основные фондыэто основные фонды, находящиеся в эксплуатации.

Бездействующие основные фонды– это фонды временно не используемые, которые могут находиться в запасе или на консервации.

Например, это может быть станок, хранящийся на складе, или неиспользуемое оборудование, переданное на консервацию.

Классификация основных фондов в зависимости от их принадлежности

Классификация основных фондов в зависимости от
их принадлежности

Собственные основные фонды – основные фонды, принадлежащие предприятию (числящиеся на его балансе).

Арендованные основные фондыпринадлежат другому хозяйственному субъекту и эксплуатируются временно, при этом на балансе предприятия они не учитываются, а отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Производственные и непроизводственные основные фонды

Классификация основных фондов в зависимости от
их участия в производственном процессе

Основной и оборотный капитал предприятия

Капитал представляет собой имущество и финансы, использование которых в производстве позволяет получать доход. Средства производства выражаются в физическом капитале, а финансы – в денежном. В экономической науке все чаще выделяют человеческий капитал, инвестирование в который так же способно положительным образом сказываться на всем производственном процессе. Не каждое средство труда может выступать в роли капитала. Оно становится капиталом только тогда, когда его владелец вступает в экономические отношения. То есть, оборудование само по себе не является капиталом, но если оно задействовано в производственном процессе, оно становится капитальным вложением.

В ходе физической эксплуатации материального капитала на производстве, сам капитал:

  1. Постепенно изнашивается в ходе производственного процесса, перенося износ на себестоимость продукции.
  2. Продолжает приносить доход от продажи готовой продукции.

Как правило, капитал компании делится на основной и оборотный, причем производственный процесс строится на их взаимодействии. Основной капитал используется в производстве многократно, постепенно перенося свою стоимость на выпускаемый продукт. Оборотный капитал расходуется в ходе одного цикла производственного процесса полностью.

Капитал так же делят на собственный и заемный. Под собственным капиталом понимаются все средства, имущество и финансы компании, находящиеся в ее владении. Сюда относят уставной, резервный, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование. Заемный капитал представляет собой средства и имущества, привлекаемые со стороны путем взятия кредитов различной формы.

Основной капитал компании в физическом проявлении представлен основными средствами. К ним относят здания, сооружения, капитальное и завершенное строительство, реконструкцию и так далее. Они участвуют в производстве, при этом сохраняют свою первоначальную форму. Основные фонды многократно задействованы в процессе создания благ, как правило, эксплуатируются более одного календарного года. Перенос износа осуществляется через механизм амортизации. Для расчета чистых основных средств из всей стоимости имеющихся средств вычитают показатель накоплено амортизации.

Постановка на бухгалтерский учет основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, дальнейший учет ведется по остаточной. Для того, чтобы объект хозяйственной деятельности считался основным фондом, он должен отвечать следующим условиям:

  1. Он предназначен для производственной деятельности.
  2. Он находится в собственности, либо во временном владении.
  3. Он используется более 12 месяцев.
  4. Предприятие не намерено реализовывать объект.
  5. Он способен приносить финансовый доход или иную экономическую выгоду.
Замечание 1

Для основных средств в бухгалтерском учете устанавливается минимальная стоимость, определяющая тот перечень объектов, которые можно отнести к основным фондам.

Типы износа недвижимости

Соблюдение инструкций и срок эксплуатации воздействует на состояние инструментов. При неправильном или активном их использовании они подвержены больше деформациям и теряют собственные первоначальные свойства. Типы износа инструмента различны: образование выемок; деформация поверхности; выкрашивание; трещины; пластическая деформация; наросты разного характера. У каждого из них есть собственные причины и методы устранения повреждений. Меры, которые приняты для борьбы с появляющимся износом инструмента, помогают увеличить его срок службы и проводить более качественное исполнение работ.

В итоге постоянной эксплуатации могут измениться форма, размер и целостность частей оборудования. Это происходит по многим причинам, которые дают возможность выделить следующие типы износа деталей:

  • коррозионно-механический;

  • молекулярно-механический;

  • механический.

Отличная профилактика — это своевременное смазывание деталей независимо от того, находится оборудование (техника, машины, станки и так далее) на складе или в работе.

Любое сооружение теряет со временем собственную прочность. Продлить жизнь возможно, как при помощи правильной эксплуатации, так и реконструкцией или своевременным ремонтом. Типы износа зданий бывают такими:

  • Физический — влияние внешних факторов и времени на объект.

  • Функциональный — когда здание не отвечает требованиям, которые предъявляются к деятельности этого типа и сооружениям.

  • Внешний — влияние, которое оказывается внешними экономическими факторами.

Объекты при этом делят на элементы двух категорий: подверженные быстрому износу и долговременные. К первой группе относят стены, а ко второй — трубы, крышу и так далее. Типы износа недвижимости одинаковы независимо от характера ее применения и места расположения. Разница только в том, что в различных климатических условиях физический износ может проистекать быстрее или медленнее. Также есть не только типы износа оборудования, но и способы определения деформирования техники.

Способы начисления амортизации

В бухгалтерском учете

Нормой п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены четыре способа начисления амортизации для целей бухучета.

Линейный способ.

Его суть состоит в равномерном перемещении стоимости основного средства в амортизационный фонд, вместе с материальными тратами, связанными с его покупкой. Определение годовой суммы амортизации производится на основе первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации основных средств (НА), рассчитываемой на основании срока полезного использования (СПИ) по формуле:

Агод=ПСхНА

где НА – норма амортизации, выявляется делением 100 процентов на величину СПИ. Месячное значение вычисляется делением годовой суммы амортизации на 12.

Способ уменьшаемого остатка либо аннуитентные отчисления на остаточную стоимость.

Устанавливается амортизационный процент и каждый год производятся его отчисления на остаточную стоимость. Чтобы определить искомую сумму, потребуется норма амортизации (как в линейном способе) и остаточная стоимость ОС на начало года. Также предприятия имеют право применять коэффициент ускорения (КУСК) от 1 до 3 (п.19 ПБУ 6/01). Показатель за год рассчитывается по формуле:

Агод=ОСхНАхКУСК

У данного способа возможно внесение корректировок для каждого производства, при этом учитываются индивидуальные особенности. Следует принимать во внимание, какое влияние оказывает отчисление на остаточную стоимость на величину имущественного налога и себестоимость изготовляемого товара либо предоставляемых услуг.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, на протяжении которого производилась эксплуатация оборудования компанией.

В этой ситуации важными значениями являются первоначальная стоимость (ПС), соотношение числа лет до окончания СПИ (ЧЛСПИ) и суммы количества лет СПИ (СЧЛСПИ). Рассчитывается все по формуле:

Агод=ПСx(ЧЛСПИ/СЧЛСПИ)

Списание стоимости пропорционально объему работ, выполненных ОС

Сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект загружен. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Сумма амортизации высчитывается каждый месяц с учетом первоначальной стоимости (ПС), фактического (ОВФ) и предполагаемого (ОВП) объема выпуска товара по формуле:

Амес=ОВФх(ПС/ОВП)

В налоговом учете

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, начисление амортизации может выполняться линейным либо нелинейным методом. Выбор методики производит сам налогоплательщик и указывает его в учетных документах. Но что касается строений, зданий, передаточных устройств, части нематериальных активов используется исключительно линейный способ. Изменение методики доступно только с началом последующего налогового периода, но переход с нелинейного способа доступен лишь после пятилетнего использования.

Важно! В основе применения линейной методики: первоначальная стоимость (ПС), норма амортизации (НА) и СПИ. Рассчитывается все по формуле: Амес= ПСхНА, где НА= 1/ПС-100%.

Нелинейный способ предполагает, что суммарный баланс (В) каждой амортизационной группы снижается каждый месяц на сумму амортизации, которая начислена по этой категории. Рассчитывается по формуле:

Амес=ВхНА/100

где НА – норма амортизации.

Источники

  • https://1-fin.ru/?id=281&t=487
  • https://BusinessMan.ru/new-fizicheskij-i-moralnyj-iznos-osnovnyx-fondov-opredelenie-i-sushhnost.html
  • https://FB.ru/article/371662/iznos-moralnyiy-amortizatsiya-i-iznos-osnovnyih-sredstv
  • https://www.buhgalteria.ru/article/moralnyy-iznos-kak-vyyavit-i-ustranit
  • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/iznos-i-amortizaciya/
  • https://investolymp.ru/iznos-osnovnyh-sredstv.html
  • https://klevo.net/iznos-vidy-iznosa-klassifikacija-prichiny-i-sposoby-ocenki-i-ucheta/
  • https://online-buhuchet.ru/vidi-iznosa-osnovnyx-sredstv/
  • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/klassifikaciya/
  • https://investolymp.ru/osnovnye-fondy-klassifikacii.html
  • https://spravochnick.ru/ekonomika_predpriyatiya/fizicheskiy_i_moralnyy_iznos_osnovnyh_fondov/
  • https://biznes-prost.ru/iznos.html
  • https://feelwave.ru/amortizaciya-osnovnyh-sredstv-prostymi-slovami

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: