Изменения по ЕНВД в 2021 году — маркировка, отмена, новые коэффициенты

В чем отличие ЕНВД от других налоговых режимов

ЕНВД — особый налоговый режим. Его главное отличие от других налоговых режимов заключается в том, что расчет налога осуществляется не на основании реального дохода предпринимателя или компании, а с учетом потенциально возможного дохода.

Этот способ налогообложения привлекателен, конечно, не только для ФНС, но и для предпринимателей.

Потому как зарабатывать можно очень много, а отчислять в казну — фиксированную, и в большинстве случаев меньшую, чем, если бы уплачивались стандартные налоги, сумму.

Для каких целей вводится режим ЕНВД

Основная, по мнению ряда экспертов, цель, с которой государство ввело такой режим, как ЕНВД, и определило ставки налога на вмененный доход — увеличение собираемости сборов с тех видов предпринимательских активностей, где фактический оборот средств проконтролировать сложно.

Уведомление налоговой инспекции о начале применения ЕНВД

Для того, чтобы начать применять ЕНВД, необходимо написать заявление, с целью уведомления налоговых органов о начале применения ЕНВД.

Заявление подается по строго установленной форме, для ИП — это ЕНВД-2, для организаций — ЕНВД-1.

Подавать заявление необходимо в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП и ООО или по месту ведения деятельности.

Датой начала использования ЕНВД будет дата, указанная в заявлении налогоплательщика.

Главное условие заключается в том, чтобы налогоплательщик успел встать на учет по ЕНВД в течение 5 дней после начала такой деятельности.

Ограничения по применению ЕНВД

Перейти на «вмененку» по закону не могут налогоплательщики с численностью свыше 100 человек, а также компании с долей участия в них других организаций не менее 25%.

В каких случаях предприятие не сможет применять ЕНВД

Существуют случаи, когда предприятие не сможет применять ЕНВД.

Не могут использовать «вмененку»:

• крупные налогоплательщики;

• организации, которые работают в сфере общественного питания, соцобеспечения; образовательные и медицинские учреждения;

• фирмы, в которых работает более 100 человек;

• предприятия, где 25% уставного капитала принадлежит другим компаниям (исключения изложены в ст. 346.26 НК);

• фирмы, что участвуют в передаче в аренду газозаправочной или заправочной станции.

Переход на ЕНВД возможен в том случае, если фирма начала вести вид деятельности, который облагается таким видом налога.

В каких случаях применение ЕНВД прекращается

Прекращение применения «вмененки» происходит в случаях, если:

• компания прекратила вести определенную деятельность;

• организация нарушила одно из условий, которое является обязательным для работы на спецрежиме;

• уполномоченные структуры отменили ЕНВД для того вида деятельности, которым занимается предприятие.

Основные виды деятельности, при ведении которых может применяться ЕНВД

Перечислим основные виды деятельности, при ведении которых ИП и ООО могут применять ЕНВД. Это:

• предоставление бытовых услуг;

• ветеринарных услуг;

• проведение ремонта автотранспорта, мойки машин;

• автостоянка;

• оказание услуг по пассажиро- и грузоперевозкам;

• осуществление розничной торговли;

• ведение бизнеса, связанного с общепитом;

• размещение наружной рекламы, ее распространение;

• предоставление в аренду торговых мест.

Отметим, что полный перечень видов деятельности, которые попадают под применение ЕНВД, указан в главе 26.3 НК.

Важнейший нюанс: если ИП или ООО ведет деятельность по нескольким направлениям, то единый налог на вмененный доход уплачивается за каждое из них.

При этом сферы предпринимательской деятельности указываются при регистрации бизнеса в соответствующих документах (или добавляются по ходу деятельности).

Это правило можно дополнить еще одним. Если одни виды деятельности попадают под ЕНВД, а другие — нет, то налогообложение по каждому идет раздельное.

Расчет ЕНВД

Расчет вмененного дохода ведется по особой формуле. Для расчета налога ЕНВД за месяц базовую доходность (она зафиксирована законодательно для каждого вида деятельности) необходимо умножить на величину физического показателя и на коэффициенты К1 и К2 (в каждом регионе он свой).

Затем нужно полученное число разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество дней, когда компания вела вмененную деятельность.

Так получается сумма вмененного дохода. В свою очередь как таковой ЕНВД, подлежащий уплате в ФНС, — это 15% от нее, умноженные на 3 (так как налог исчисляется ежеквартально).

Величина каждого из компонентов формулы определяется государством и зависит, главным образом, от вида деятельности и тех ресурсов, которые приносят предпринимателю прибыль.

Базой для исчисления физического показателя может быть персонал, оказывающий услуги.

Или же, например, торговая площадь, на которой ведутся продажи. Базовая доходность в первом случае — это 7500 руб. (в расчете на одного специалиста), во втором — 1800 руб. (на 1 кв. м. площади помещения) в месяц.

Таким образом, при расчетах сумм налога учитываются физические показатели и базовая доходность.

Новые запреты для плательщиков вменённого налога

Правда, в отношении обуви чиновники дали дополнительные разъяснения. Розничная торговля этим товаром по ЕНВД с 1 января до 1 марта допускается из-за того, что обязательная маркировка обуви начнётся только с весны 2020 года. Таким образом, продавать обувные товары на этом режиме можно до 1 марта (письмо ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25144@).

Что касается реализации лекарств, то здесь тоже возможна определённая отсрочка до 1 июля 2020 года, но только для средств, которые не входят в перечень высокозатратных нозологий (статья 44 закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ). Ведь маркировка таких лекарств станет обязательной только с середины 2020 года.

В целом, аптечный бизнес очень негативно оценивает отмену ЕНВД с 2020 года для продажи лекарственных средств. «Ассоциация независимых аптек» и «Союзфарма» даже подготовили соответствующую петицию, где указали, что в случае отмены вменёнки деятельность многих региональных аптек станет убыточной. Тогда рост налоговой нагрузки придётся переложить на стоимость лекарств.

К сожалению, это ещё не все возможные изменения в ЕНВД в 2020 году для ИП. Розничная продажа товаров, подлежащих маркировке контрольными знаками, запрещается в соответствии с «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» от Минфина. И вполне возможно, что в середине года к обуви, мехам и лекарствам добавятся ещё какие-нибудь маркированные товары.

Кроме того, с 2020 года режим ЕНВД досрочно прекращается на территории некоторых субъектов РФ. Например, такое решение уже принято в Пермском крае. Аналогичным образом могут поступить и другие регионы, узнать об этом можно в ИФНС по месту деятельности на вменёнке.

Другие изменения ЕНВД с 2020 года

Итак, основные изменения по ЕНВД связаны с запретом продавать некоторые маркированные товары. Однако плательщикам этой системы налогообложения надо знать и об этих новшествах:

1. Коэффициент К1 на ЕНВД с 2020 года вырастет с 1,915 до 2,009. Это означает, что рост налоговой нагрузки для плательщиков вменёнки составит 4,9%. Однако сейчас на официальном портале проектов нормативных актов размещены изменения к Приказу Минэкономразвития России от 21.10.2019 N 684. Предполагается, что коэффициент К1 на 2020 год будет снижен, но совсем незначительно – с 2,009 до 2,005. Конечно, вряд ли такое несущественное изменение будет влиять на расчёт вменённого налога. Но тем не менее, второе значение коэффициента ближе к официальному показателю инфляции (3,8%).
2. Вырастет обязательная сумма страховых взносов на ЕНВД в 2020 году для ИП. Какие изменения это принесет? С одной стороны, каждый предприниматель станет платить за себя больше – минимум 40 874 рублей. С другой – перечисленные взносы уменьшают исчисленный налог на вменённый доход. Однако учесть всю сумму взносов смогут только ИП без работников, для которых размер исчисленного налога это позволит. Например, если квартальный налог превышает 11 тысяч рублей, предприниматель сможет учесть все перечисленные за себя взносы. Если же налог меньше, то общая налоговая нагрузка ИП увеличится за счёт роста суммы взносов.
3. Возможности получить налоговый вычет за онлайн-кассу у предпринимателей больше не будет. Последний раз уменьшить исчисленный налог на сумму расходов, потраченных на приобретение контрольно-кассовой техники, можно только в декларации за 4 квартал 2019 года. Если же вся сумма вычета (не более 18 тысяч рублей за каждую единицу ККТ) не будет использована, перенести её остаток на 2020 год не получится. Об этом Минфин напомнил в письме от 26.08.2019 № 03-11-11/65430.

Какие изменения по ЕНВД в 2020 году утвердили для ИП и организаций?

Обратимся к законодательству — налоговый режим ЕНВД отменяется с 2021 года по всей России. Это официально закреплено в ч. 8 ст. 5 закона № 97-ФЗ от 29.06.2012. Отмена коснется почти двух миллионов организаций и ИП по всей России: им придется выбрать для себя менее выгодную систему налогообложения.

Однако среди налогоплательщиков стали распространяться слухи,  что ЕНВД отменяют уж со следующего – 2020 года. Однако это не совсем так. Право на применение данного спецрежима с 2020 года теряет только часть организаций и ИП, а именно реализующие:

• лекарства;
• обувь;
• верхнюю одежду, одежду из кожи (в т.ч. рабочую), верхний трикотаж;
• изделия из меха;
• табачную продукцию;
• духи и туалетную воду;
• постельное, столовое и кухонное белье;
• фотокамеры;
• шины и покрышки.

Вводится данная мера в поддержку обязательной маркировки контрольными знаками указанных видов товаров.

И если в 2019 г. на ЕНВД разрешалась торговля товарами с обязательной маркировкой (письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/8895), то с 2020 г. такой возможности у продавцов не будет. Это закреплено в п. 58 ст. 2, п. 3 ст. 3 закона №325-ФЗ от 29.09.2019.

Все остальные «вмененщики», которые применяют спецрежим в текущем году, смогут продолжить работу и в следующем. Перечень допустимых видов деятельности содержится в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Кто может перейти на ЕНВД в 2020 году?

Кроме тех, кто уже применяет спецрежим, в 2020 г. сэкономить на налогах смогут и те, кто добровольно перейдет на него в 2020 г. (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Необходимо только уточнить в своей ИФНС, попадает ли конкретный вид деятельности на режим ЕНВД в данном регионе. Дело в том, что закон позволяет региональным властям самостоятельно выбирать, все ли виды деятельности из п. 2 ст. 346.26 НК РФ попадают на «вмененку» в определенном регионе.

Не смогут перейти на ЕНВД:

• простые товарищества и доверительные управляющие;
• плательщики ЕСХН, реализующие свою продукцию через торговые объекты или систему общепита;
• крупнейшие налогоплательщики (после получения от ИФНС уведомления о постановке на учет в таком качестве);
• организации «нерозничной» торговли (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
• организации или ИП с численностью сотрудников за 2019 г. более 100 человек.

Кроме того, у желающего должны быть физические показатели для расчета налога (количество наемных работников, торговая площадь и т.д.).

На какой режим можно перейти с ЕНВД?

Те, кто не сможет продолжать применять ЕНВД в 2020 г., должны будут перейти на любой другой режим, предусмотренный НК РФ. Наиболее подходящими с точки зрения оптимизации налогообложения будут:

• УСН
• ПСН.

Для добровольного отказа от ЕНВД в пользу УСН нужно подать в ИФНС  заявление до 31.12.2019 (п.1 ст.346.13 НК РФ). В этом случае работать по упрощенке налогоплательщик сможет уже с января 2020 г. При этом в течение 5 дней со дня перехода на УСН нужно сняться с учёта по ЕНВД, также подав соответствующее заявление.

Если же предприниматель решает выбрать в 2020 г. ПСН, также необходимо поторопиться – перейти на ПСН можно будет только с начала 2020 г.

О сроке действия ЕНВД и правилах его применения

Для применения режима ЕНВД 2020 год последний. С 01.01.2021 положения посвященной ему гл. 26.3 НК РФ утрачивают свою силу (п. 8 ст. 5 Закона «О внесении изменений…» от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Следует ли ожидать новшеств в правилах применения режима, завершающего свое существование? Казалось бы, нет. Однако в отношении 2020 года новинки есть, и связаны они не только с регулярным ежегодным повышением величины коэффициента-дефлятора, учитываемого при определении величины базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовые принципы работы с этим режимом сохранятся и для 2020 года:

• он может применяться юрлицами и ИП, отвечающими определенным критериям в части численности (не более 100 человек) и (для юрлиц) доли участия в них иных организаций (не более 25 %), при ведении ими деятельности оговоренных в НК РФ видов
• некоторые доступные для вмененки виды деятельности имеют количественные ограничения, установленные для применяемого в процессе этой деятельности имущества (по площади, по количеству используемых единиц);
• переход к применению ЕНВД и отказ от него совершаются добровольно с любой удобной для налогоплательщика даты при условии постановки на учет в ИФНС в этом качестве и снятия с такого учета;
• режим освобождает от уплаты НДС, налогов на прибыль (для ИП — НДФЛ) и на имущество (кроме оцениваемого по кадастровой стоимости), но не от иных налоговых платежей;
• вмененка может совмещаться с иными режимами, но неприменима к деятельности, попадающей под торговый сбор, и недоступна для крупнейших налогоплательщиков, плательщиков ЕСХН, участников простого товарищества и доверительного управления;
• вмененный налог не зависит от объема реально получаемого дохода (в т. ч. платится и при его отсутствии), но рассчитывать его (учитывая изменения в величине физического показателя, наличие неполных месяцев работы в периоде и возможность снижения начисленной суммы за счет иных платежей), сдавать по нему отчет и платить нужно ежеквартально;
• базовую доходность, значения которой установлены НК РФ, требуется корректировать на 2 коэффициента (общий для РФ дефлятор и региональный, учитывающий реально имеющие место условия работы).

Нарушение требований, ограничивающих возможность использования ЕНВД, приводит к потере права на применение этого режима. Прямое указание на виды таких нарушений (для 2019 года это превышение численности и доли участи в юрлице) имеется в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.

ЕНВД и патент для ИП и ООО. Какие изменения?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) могут применять индивидуальные предприниматели и организации, которые занимаются розничной торговлей в магазинах и павильонах с залом не больше 150 кв. м и без него. Они платят фиксированный налог четыре раза в год. Размер налога не зависит от доходов.
Патент доступен предпринимателям, которые торгуют в помещениях не больше 50 кв. м и в павильонах. ИП платит фиксированную стоимость за год и освобождается от других налогов.

С 2020 года к розничной торговле больше не относят продажу обуви, некоторых лекарств, одежды и аксессуаров из натурального меха. Все эти товары теперь маркируют кодами Data Matrix. Это значит, что торговать ими на ЕНВД и патенте больше нельзя.

Налоговая автоматически переводит налогоплательщиков, которые продают эти товары, на общую систему налогообложения (ОСНО) и штрафует. Им придется заплатить больше налогов в конце квартала, чем на ЕНВД и патенте, и штраф — 20% от неуплаченной суммы.
Положение закона вступило в силу с 1 января 2020-го. Когда предприниматель теряет право на работу с этими режимами, зависит от товаров, которыми он торгует.

Маркировка обуви и ЕНВД

Маркировка всей обуви стартовала с 1 июля 2019 года. Это не значит, что новые коды Data Matrix нужно клеить прямо с этой даты. Процесс разделен на этапы: в прошлом году обувные магазины регистрировались в системе «Честный знак», с октября 2019 до 1 марта 2020 — должны промаркировать остатки на витринах и на складе. Позднее оборот обуви без маркировки запрещен.

Министерство финансов России пояснило, что продавцы обуви вправе работать на ЕНВД и патенте до 1 марта 2020-го. Они должны будут сменить налоговый режим до того, как продадут первую маркированную пару.

Маркировка лекарств и ЕНВД

Аптекам теперь тоже нельзя работать на ЕНВД и патенте. Они продают лекарства, подлежащие маркировке.
С октября 2019 года маркируют только часть лекарств — те, что входят в перечень высокозатратных нозологий. Это препараты для больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, для пациентов после трансплантации органов и тканей. О маркировке лекарств на «Честном знаке»

С июля 2020-го маркировка станет обязательной для продавцов всех лекарств.

Аптеки утрачивают право на ЕНВД и патент с начала 2020 года.

Маркировка меховой одежды и ЕНВД

Права на ЕНВД лишаются предприниматели, которые продают одежду и аксессуары из натурального меха. Минфин пояснил, что речь идет об одежде из норки, нутрии, песца, лисицы, кролика, зайца, енота, овчины и другого меха. письмо Минфина № 03-11-11/85747

Под ограничения не попадает другая одежда, которую будут маркировать с 2021 года: верхняя одежда без меха, кожаные изделия и блузки. Продавцы этих товаров могут работать на ЕНВД и патенте.

Шубы и аксессуары из меха маркируют с 2016 года, их нельзя продавать на ЕНВД и патенте с 1 января 2020-го.

Как будут предупреждать

В письме ФНС есть план информационной кампании. Предупреждения будут слать через ТКС и Личные кабинеты. Запланированы публикации в СМИ, выступления на радио и телевидении. И даже собираются привлечь к оповещению фирмы, оказывающим бухгалтерские услуги.

Судя по плану, денег потрачено будет немало. Поскольку в списке есть размещение информации на билбордах и других средствах наружной рекламы.

О проделанной работе региональным управлениям надо будет отчитаться в ФНС, форма отчета приложена к письму.

На каком основании и с какого числа отменяется ЕНВД

Вмененку планировали отменить еще с 2018 года, но все-таки продлили её действие до конца 2020. После введения онлайн-ККТ власти окончательно решили избавиться от вмененного налога, поскольку уверены, что и так могут контролировать выручку малого бизнеса.

Обратите внимание, что часть налогоплательщиков ЕНВД уже потеряла право применять эту систему из-за введения обязательной маркировки. Но продавцы лекарств и обуви не смогут применять ЕНВД с 1 июля вместо 1 апреля, потому что введение обязательной маркировки этих товаров отодвинули. И в сложившейся сейчас экономической ситуации могут отодвинуть еще раз, так что стоит мониторить изменения в этой части.

Если вы не напишете уведомления/заявления о переходе на какой-то из спецрежимов, вы автоматически окажетесь на ОСНО.

На выбор предлагается четыре спецрежима. Но два из них не подходят организациям. А ЕСХН налог специфический, только для сельхозпроизводителей. Т.е. надо соблюдать жесткие условия по доле в выручке. Так что на самом деле у организаций выбор маленький — из двух видов УСН.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения подходит почти всем бывшим ЕНВДшникам. Исключая тех, у кого большая выручка (более 150 млн) и много основных средств (остаточная стоимость более 150 млн), поскольку остальные ограничения совпадают с теми, что есть у вмененки. Есть список ограничений по видам деятельности, по которым нельзя применять УСН, но по ним и так ЕНВД не применялась.

Прежде чем выбирать один из двух видов УСН, стоит поискать информацию о региональной ставке налога. Так, например, в Санкт-Петербурге ставка по объекту «доходы минус расходы» не 15%, а 7%. А в Ленинградской области вообще 5%. И это для всех видов деятельности. Но стоит помнить, что при этом объекте УСН существует минимальный налог. И если у организации и ИП получится убыток, придется заплатить 1% от выручки.

Организациям стоит иметь ввиду, что от ведения бухгалтерского учета и от сдачи бухотчетности упрощенка не освобождает.

Единый сельскохозяйственный налог

Выше уже указывалось, что ЕСХН это налог для сельхозпроизводителей. Условия по соблюдению выручки весьма жесткие. Например, потерять право на применение этого налога можно только из-за продажи дорогого основного средства. Кроме того, с 2019 года ЕСХН не освобождает автоматом от уплаты НДС. Чтобы не платить НДС надо писать заявление об освобождении в соответствии со ст.145 НК. А право освободиться есть только у тех организаций и ИП, у кого выручка в 2021 году будет менее 70 млн рублей (в 2022 и далее 60 млн). Сравните с условиями упрощенки и увидите, что выгоднее.

На самом деле ЕСХН вообще не для тех, кто переходит с ЕНВД. Потому что под вмененку не попадает продажа собственно произведенной продукции. А сельское хозяйство подразумевает выращивание и продажу продукции, а не перепродажу купленных товаров.

Патентная система налогообложения

Применяется только индивидуальными предпринимателями. Основные условия указаны на странице методички. Но надо заметить, что это единственная страница, содержащая некорректную информацию. Тут указано, что патент заменяет «НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения налогом на профессиональный доход». На самом деле НДФЛ не уплачивается с доходов, от видов деятельности, по которым применяется ПСН. А неверная информация попала с другой страницы методички, которая про НПД.

Кроме того, не соответствует действительности указание на то, что налог уплачивается два раза в год. Да, если брать патент на срок более полугода, то платить надо два раза. Но патент можно брать каждый месяц и тогда будет 12 оплат налога в год. А брать патенты помесячно иногда имеет смысл. Потому что если есть риск потерять право применять ПСН (например, превысить лимит выручки в 60 млн рублей в год), то не стоит покупать патент на год.Так как если право на ПСН теряется, то теряется оно начиная с начала применения патента.

Например, вы купили патент на год (с 1 января до 31 декабря). В сентябе вы превысили лимит по выручке. Вы обязаны пересчитать налог по другой системе налогообложения с 1 января! А это НДФЛ и НДС, если у вас нет в запасе УСН. Если же вы купите один патент на 1 полугодие, а потом приобретете его на июль, август и сентябрь помесячно, то пересчитывать налог вам придется только за сентябрь, а не с 1 января.

Кроме того, при оценке выгодности ПСН следует учитывать будущие изменения, которые уже прошли первое чтение в Госдуме.

Перейти на ПСН не удастся предпринимателям, реализующим некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке: обувные и меховые товары, лекарства.

Налог на профессиональный доход (налог самозанятых)

Краткая исчерпывающая информация приведена на странице методички. Но к 2021 году список регионов могут расширить, это надо иметь ввиду. Кроме того, на странице не совсем корректно приведена информация насчет реализации личного имущества. Перепродажа любых товаров и имущественных прав не попадает под НПД. Для каких бы целей эта перепродажа не производилась. Применять этот налог можно только при продаже товаров собственного изготовления. Но если ваш произведенный товар подлежит обязательной маркировке (например, вы шьете шубы из натурального меха), то НПД применять нельзя.

Совмещение спецрежимов

ЕНВД — такая система налогообложения, которая совместима со всеми другими (кроме НПД). А вот с остальными спецрежимами сложнее. Это показано на вот этой странице методички:

Помните, налог на профессиональный доход не совместим ни с одной другой системой налогообложения! Даже с ОСНО. Т.е. нельзя по сдаче в аренду квартиры применять НПД, а по розничной торговле ОСНО/ПСН/УСН.

Причины отмены ЕНВД

Что делать владельцам общепита?