Как пользоваться методом двойной записи в бухучете

Что лежит в основе бухгалтерского учета?

Сущность и значение метода двойной записи

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Способ или метод двойной записи также часто называют принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивающим основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Связь между счетами именуют корреспонденцией счетов, а непосредственно сами счета – корреспондирующими. Результаты правильного ведения таковы:

• создание единой системы учета;

• контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;

• правильное формирование отчетности.

Сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Отметим, что одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. И, следовательно, гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие производственную деятельность.

В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный характер имущества предприятия.

В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве.

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете.

Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал.

Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Приобретение товаров

Приобретение товаров отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров).

Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Разбор первой составляющей

Чтобы понять значение фразеологизма «двойная бухгалтерия», целесообразным будет для начала рассмотреть каждую из его составляющих в отдельности. Начнем с главного слова в изучаемом словосочетании. С существительного «бухгалтерия». В словаре оно представлено в трех вариантах.

1. Во-первых, это финансово-экономический термин, который обозначает теорию и практику ведения учета, охватывающего информацию в денежном выражении, касающуюся имущества и обязательств субъекта, ведущего хозяйственную деятельность. Пример: «В следующем семестре студенты начинают изучать бухгалтерию в теории, а также практиковаться в ней».
2. Отдел, имеющийся в учреждении, на предприятии, который осуществляет указанный выше учет и сдает бухгалтерскую отчетность в соответствующие инстанции. Пример: «Арсентьеву еще предстояло получить в бухгалтерии справку о заработной плате».
3. В разговорной речи – это совокупность каких-либо документов, отчетов. Пример: «Я думаю, что перед приходом проверяющих лучше перестраховаться и просмотреть еще раз свою бухгалтерию».

В русский язык это слово пришло из немецкого, где оно выглядит, как Buchhalterei. Оно содержит в себе две части. Первая – Buch, что значит «книга», а вторая – halter, в переводе – «держать».

Корреспонденция и корреспондирующие счета

В бухгалтерском учете часто используются такие понятия, как «корреспонденция» и «корреспондирующие». Что это такое?

Определения:

Корреспонденция — это взаимосвязь двух счетов, задействованных в хозяйственной операции, то есть по сути это бухгалтерская проводка.

Корреспондирующие счета — это два счета, которые участвуют в проводке (корреспонденции).

Формы учета и счетов

Прежде, чем разобрать виды двойной записи, необходимо разобрать формы банковских счетов и их структуру.

Бухгалтерский счет учета предоставляет возможность взаимосвязанной демонстрации, а также сортировки ресурсов. По умолчанию она применяется согласно следующим критериям: состав, размещение, источник образования, однородность признаков, вытекающих из проведенных с ними операций (денежные, трудовые, натуральные и т.д. измерители).

Синтетический содержит в себе все общие сведения касательно обязательств, а также однородных финансовых операций, проведенных во внутренних рамках компании. В дальнейшем вся информация детализируется посредством аналитического счета, чтобы в дальнейшем предоставить результат в денежном эквиваленте (редко — трудовом).

Субсчет, наоборот, не является целостным. Он представляет переходный этап от синтетического в аналитический. Существование подобной прослойки обусловлено тем, что сведения нуждаются в дополнительной группировке. Регистрация производится в натуральных и денежных измерителях. Общая схема того, как происходит формирование счетов, выглядит следующим образом: множественное количество аналитических реестров — субсчет — множество субсчетов — синтетический реестр.

Двойная запись как элемент метода бухучета

Метод двойной записи сам по себе является частью метода бухгалтерского учета – приемов, использование которых позволяет собирать и систематизировать хозяйственную информацию, вести учет, составлять отчетность. Двойная запись всегда рассматривается в совокупности со счетами и балансом.

Смысл двойной записи состоит в следующем: любая хозяйственная операция записывается на счетах БУ дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. На основе такой двойной бухгалтерии формируется общий баланс компании. В любое время балансовое равенство должно соблюдаться.

Двойная запись позволяет отслеживать своевременное внесение информации в регистры БУ, ее достоверность, полноту. Использование двойной записи и бухгалтерских счетов закреплено в ФЗ-402 от 6/12/11 г. «О бухучете», ст. 10-3.

Двойной записью счета связываются друг с другом. В зависимости от типа счета (активный, пассивный, активно-пассивный) движение по дебету и кредиту может отражать рост либо уменьшение средств и источников фирмы.

Связь счетов через двойную запись именуют корреспонденцией счетов, оформление ее на счетах, т.е. одновременная запись по дебету и кредиту с обозначением суммы операции – проводкой.
Счета поименованы в плане счетов – документе, регламентирующем работу с ними (пр. Минфина №94н от 31/10/2000 г.).

В зависимости от формы БУ проводка в учетных регистрах отражается:

• дважды в разных регистрах по дебету и кредиту – при мемориально-ордерной форме (разобщенная запись);
• в регистре записывается операция один раз по дебету и по кредиту корреспондирующих счетов – при журнально-ордерной форме (совмещенная запись).

В ходе двойной записи встречаются два вида проводок: простая и сложная. Простая проводка включает два счёта. Один из них дебетуется, другой кредитуется. Сложная проводка включает более двух счетов и может быть 2-х видов:

• один счет дебетуется, 2 или более счетов кредитуются;
• один счет кредитуется, 2 или более счетов дебетуются.

В первом варианте проводки сумма по дебету одного счета равна общей сумме по кредиту счетов, во втором сумма по кредиту одного счета равна суммарно дебету.

При применении двойной записи могут возникать ошибки: неверно указан счет либо неверно отражена сумма. Их исправляют тремя способами:

1. Дополнительной записью, если по счетам отражена одна и та же, но меньшая сумма. Недостающую сумму допроводят.
2. «Красным сторно», если на двух счетах отражена одна и та же ошибочно увеличенная сумма операции. Сумму вместе с корреспондирующей записью повторяют чернилами красного цвета: она убирается, сторнируется. Далее пишут верную сумму и проводку.
3. Корректурный способ. Применяется если на Дт одного счета и Кт другого попали разные суммы: одна из них ошибочная, а другая верная. Ошибку зачеркивают ровной чертой, чтобы она была видна, вписывают рядом правильную сумму. Исполнитель ставит дату, пишет пометку об исправлении и расписывается.

Двойная запись в простых проводках

1. Дт 50 Кт 51 — 311 000 руб. — с расчетного счета в кассу оприходованы деньги. 50 и 51 — это активные счета. Двойная запись отражает одновременное уменьшение средств на расчетном счете и оприходование их в кассу.
2. Дт 41 Кт 60 — 55000 руб. — приобретены товары. Одновременно увеличивается товарная масса по активному счету 41 и возникает задолженность поставщикам за этот товар по активно-пассивному счету 60.
3. Дт 20 Кт 10 — 15000 руб. — отпущены ТМЦ в производство. Одновременно фиксируется расход по Кт активного 10 счета и увеличение производственных расходов по Дт активного счета «Основное производство» (20).

Двойная запись в сложных проводках

Пусть на расчетный счет поступила оплата покупателей 62000 руб., от прочих дебиторов — 8000 руб. Проводка: Дт 51 Кт 62,76 — 70000 руб. — на расчетный счет поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов. Здесь Дт 51 и общая сумма по кредиту 62, 76 совпадают.

Другая ситуация. ТМЦ со склада на 50000 руб. отпущены: в основное производство на сумму 30000 руб. и вспомогательное производство – 20000 руб. Проводка: Дт 20,23 Кт 10 — 50000 руб.
Здесь расход материалов по Кт 10 и общая сумма дебета 20, 23 совпадают.

Возникновение в Европе

Первым человеком, о котором стало известно, что он использовал этот метод на европейском континенте, был флорентийский купец по имени Аматино Мануччи. Существуют отдельные записи, сделанные в 1299-1300 гг., которые он вел в городе Салон-де-Прованс. Они касаются подразделения компании, принадлежавшей Джованни Фарольфи.

Самые старые бухгалтерские книги, сохранившиеся в Европе, где применен метод двойной записи, велись в 1340 г. Это были счета, относившиеся к казначейству Генуэзской республики. К концу 15 в. данный метод широко использовался банкирами и торговцами таких городов, как Флоренция, Генуя, Венеция, Любек.

А вот его систематическое изложение связывается с именем Луки Пачоли, годы жизни которого 1445-1517. Он был итальянским монахом и математиком и описал двойную запись в своей книге в 1494 г. Затем этот принцип в 16-17 вв. развили в своих трудах Джероламо Кардано, итальянский математик, и Симон Стевин, фламандский математик и механик.

Активы и пассивы

Сведения об имуществе отражаются в активах учреждения, к которым относятся:

• денежные средства (наличные и на счетах в финансовых организациях);
• основные фонды (недвижимое имущество, оборудование);
• материальные запасы (товары, материалы для производства);
• нематериальные активы (научные разработки, программы и прочие нематериальные ценности);
• долгосрочные вложения финансового характера;
• дебиторская задолженность (долг подрядчика или покупателя перед организацией).

Пассивы отражают источники возникновения имущества и активов учреждения, к ним можно отнести:

• кредиторскую задолженность (долг компании перед поставщиком, подрядчиком, клиентом и прочие);
• уставной капитал и иные фонды (резервный, добавочный);
• непокрытый убыток текущего периода или предшествующих лет;
• налоговые обязательства;
• нераспределённую прибыль.

В прямом смысле

Значение фразеологизма «двойная бухгалтерия» в словаре имеет несколько толкований. Это выражение употребляется и в прямом, и в переносном смысле.

В первом случае – это традиционный метод, применяемый при ведении бухгалтерского учета. Его изобретение приписывается Луке Пачоли, итальянскому математику. Его суть состоит в том, что каждая хозяйственно-финансовая операция записывается дважды в разных регистрах. Он носит название «двойной записи».

Примеры:

1. «Двойная бухгалтерия, изобретенная в незапамятные времена, является незаменимым инструментом, применяемым бухгалтерами по сей день».
2. «Если верить наиболее ранним свидетельствам о применении ДВ, которые известны в настоящее время, то становится понятным, что достоверно установить время ее зарождения невозможно».
3. Главную задачу ДВ можно определить, как исчисление финансового результата.

Что такое упрощенная система налогообложения?

Чем бухгалтер отличается от экономиста?

Вчем разница между случайными и псевдослучайными числами? Имеет ли практический смысл это разделение?

Зачем нужны первичные документы в бухучете?

Чтобы бухгалтер мог учесть операцию, то есть выполнить проводку, ему нужно какое-то обоснование — в этой роли выступает первичный документ.

В документе фиксируется суть операции и сумма. Этой информации достаточно для отражения проводки. При этом при возникновении вопросов бухгалтер всегда может сослаться на документ, на основании которого он совершил проводку, тем самым сняв с себя ответственность за ошибки.

Бухгалтер не должен без документа совершать проводки. Для каждой корреспонденции должен быть оправдательный первичный документ. Документы нужны как самому предприятию для контроля, оправдания и поиска возможной ошибки, так и контролирующим органам (например, налоговой службы), которые могут в любой момент запросить первичную документацию для проверки.

Для различных операций составляют свои первичные документы.

Примеры:

• движение наличных денег подтверждается приходным и расходным кассовыми ордерами;
• движение безналичных денег — выпиской банка по расч/счету;
• отпуск материалов со склада — накладной на внутреннее перемещение;
• поступление основных средств — актом о приеме-передачи;
• движение товаров (поступление и продажа) — товарной накладной;
• начисление и выделение НДС для уплаты и возмещения — счетом-фактурой и т.д.

Порядок учета операций следующий:

1. Совершается операция.
2. В качестве ее оправдания и подтверждения составляется документ.
3. Документ подписывается ответственными лицами.
4. Документ поступает к бухгалтеру.
5. Бухгалтер регистрирует документ и совершает проводку.
6. Документ подшивается в папку для хранения (не менее 5-ти лет).

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Статусы счета

Ранее уже было сказано, что всего существует три вида статуса. И если с активными и пассивными все предельно ясно, то подробнее стоит поговорить об активно-пассивных счетах. В первую очередь стоит отметить, что они могут иметь сальдо — кредитовый остаток. Теперь подробнее о том, как это работает: в случае, когда по такому счету выделяют сальдо единственного типа, то оно отражает результат, и демонстрирует итог от всех противоположных операций.

Отметить стоит также исключения, которые подразумевают, что произвести вывод результативного сальдо нельзя. По умолчанию такое происходит, когда искажаются учтенные показатели.

Пример: счет с дебитором и кредитором можно разделить на два обособленных друг от друга — счет с дебитором и счет с кредитором. Таким образом первый выступит в роли активного, а второй — пассивного. Однако объединение этих счетов обусловлено тем, что в них постоянно происходят изменения, и дебитор меняется местами с кредитором и т.д.

Другая составляющая

Прилагательное «двойной» также имеет несколько значений. Среди них находятся следующие.

1. Такой, который увеличен в два раза, когда речь идет о количестве, размере. Пример: «Олег был настолько голоден, что сразу заказал двойную порцию омлета с грибами».
2. Имеющий в своем составе две однородные единицы, части, предмета. Пример: «В целях безопасности в поход лучше надеть куртку с двойной подкладкой».
3. Осуществляемый не в один, а в два приема. Пример: «Двойное рефлексирование оказывает пагубное воздействие на художественный процесс».
4. Повторяемый дважды. Пример: «В танце за переворотом последовал двойной прыжок».
5. Двоякий, проявляющийся в двух видах. Пример: «Чтобы избежать двойного понимания со стороны слушателей, необходимо выражаться более ясно».
6. Двуличный, неискренний, имеющий не только явную, но и скрытую сторону.

Кроме изучаемого, эта лексемы входит в состав и других устойчивых словосочетаний, среди которых двойное/двойной:

• гражданство;
• налогообложение;
• стандарт;
• агент;
• дно.

Отражение фактов хозяйственной деятельности

Все финансово-хозяйственные операции, производимые хозяйствующими субъектами в течение своей работы, в бухгалтерском учете должны записываться в виде бухгалтерских проводок с использованием специальных счетов, имеющих свой уникальный номер.

Операции аккумулируются на счетах по определенному признаку (например, на счете 01 регистрируется информация по основным средствам).

Двойная запись в бухгалтерском учете

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

История возникновения метода

Традиционно «отцом» двойной записи считается Лука Пачоли, итальянский монах и математик, однако такое утверждение верно лишь отчасти. Двойная запись использовалась еще древними инками в узелковой письменности кипу, получила распространение в Корее 11-12 веков. В Европе двойную запись применяли купцы, банкиры, торговцы Флоренции, Любека Генуи, Венеции в 13-15 веке.

Л. Пачоли в 1494 году представил книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Отдельная глава в ней «Трактат о счетах и записях» посвящалась двойной бухгалтерии (двойной записи) и систематическому изложению метода.

Он описывался применительно к деятельности торгового предприятия, однако с помощью «Трактата» была доказана возможность применения в любом хозяйстве, построения оптимальной структуры рабочих счетов и книг.

План счетов

Для единообразного обобщения фактов хозяйственной деятельности методом двойной записи в бухгалтерском учете всеми хозяйствующими субъектами Минфин России утвердил план счетов бухгалтерского учета. Непосредственно на основании этого документа бухгалтер хозяйствующего субъекта формирует рабочий план счетов.

Бухгалтерские счета делят на синтетические и аналитические. Наименования и номера синтетических счетов приведены в плане счетов. Синтетические счета служат непосредственно для группировки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Хозяйственные операции, непосредственно систематизированные в группы на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении на определенную дату, составляют бухгалтерский баланс. Баланс имеет вид таблицы и состоит из актива и пассива.

Аналитические счета служат непосредственно для детального анализа хозяйственных операций, например: по местам возникновения затрат, по поставщикам, заказчикам, бюджетам, сотрудникам.

В мае ООО «Омега» произвело с расчетного счета в ПАО «Сбербанк» оплату поставщикам в сумме 630 000 руб., в том числе:

1. Организации «Гранит» перечислило аванс в сумме 20 000 руб.
2. Организации «Маркет» оплатило за поставленный товар (столы) в сумме 350 000 руб. без НДС.
3. Организация «Стройка» выполнила для ООО «Омега» ремонтные работы офиса на сумму 260 000 руб. без НДС, а ООО «Омега» полностью оплатило выполненные работы.

Бухгалтер отразил эти операции следующими проводками:

• Дт 60 Кт 51 — 630 000 руб.
• Дт 41 Кт 60 — 350 000 руб.
• Дт 26 Кт 60 — 260 000 руб.

Принцип применения

Двойная запись в бухгалтерском учете состоит в том, что любое изменение в состоянии принадлежащих предприятию средств отражается на двух счетах и обеспечивает общий баланс.

Каждый из счетов, на котором ведется учет состоит из двух частей. Первая называется дебетовой, это левая сторона, а вторая – кредитовой – правая сторона. Баланс состоит из активов и пассивов, которые в любой момент времени должны быть равны друг другу. При этом последние равняются сумме капитала и обязательств.

В активах отражается информация о составе и стоимости имущества, а также об имущественных правах организации, определяемых на соответствующую дату. Пассивы являются указанием на источники, из которых возникают активы.

Синонимы

К ним относятся такие, как:

• мошенничество;
• плутовство;
• афера;
• жульничество;
• шельмовство;
• шулерство;
• махинаторство;
• плутни;
• шахер-махерство;
• нечестность;
• надувательство;
• махинация;
• сомнительное предприятие;
• подозрительная сделка;
• мухлеж;
• авантюра;
• лавочка;
• обман;
• лукавость;
• ловкость;
• ложь;
• уловка;
• шарлатанство;
• ловкачество;
• фальшь;
• непорядочность.

Самое раннее использование

Первое ее применение, зафиксированное в истории человечества, обнаруживается у инков в кипу. Речь идет об универсальном и всеобъемлющем способе передачи, а также анализа статистических данных. А еще на ее основе принимались решения. Эта система охватывала всю их империю под названием Тауантинсуйу. Независимым образом принцип двойной записи был изобретен в Корее при правлении династии Коре либо в 11, либо в 12 столетии.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Активные и пассивные счета

По экономическому смыслу счета разделяют на активные и пассивные.

Активные используются непосредственно для учета состояния и изменения средств организации в разрезе видов их формирования (например, счета 01, 04, 10, 20, 50, 51).

На этих счетах начальный и конечный остаток, а также увеличение средств отображаются по дебету счета, уменьшение средств — по кредиту счета.

Пассивные счета служат для отражения непосредственных источников формирования и движения средств организации (например, счета 66, 67, 70, 80, 86).

На пассивных счетах начальный, конечный остатки, а также увеличение средств регистрируются по кредиту. Уменьшение хозяйственных средств отображается по дебету.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Итоги

Двойная запись в бухгалтерском учете непосредственно обеспечивает взаимосвязь хозяйственных операций и имеет контрольное значение равенства итогов записей на счетах.