Как правильно давать скидки, чтобы не раздарить всю прибыль

Скидки разные нужны

Нормативного определения видов скидок нет, но есть деление, сформированное практикой. От того, какого рода скидка используется, зависит отражение операции в учете.

Существуют скидки к праздникам, когда принято делать подарки.

Супермаркеты в своей работе часто используют скидку при покупке товаров на определенную сумму. Ведь заходя в супермаркет с его огромным ассортиментом покупатель не ограничивается приобретением одного товара. А скидка при покупке на определенную сумму стимулирует покупателя «дотянуть» до установленного уровня.

Также скидки могут быть предоставлены сетью магазинов в определенное время или определенный день (временная скидка).

Если организации необходимо быстрее реализовать определенный вид товара используются так называемые бонусные скидки. Бонусные скидки выражаются не в денежном эквиваленте, а в товарном. Например, при покупке двух предметов, третий предоставляется бесплатно.

Широко распространены скидки при предъявлении дисконтной карты определенного магазина. Наличие карты психологически влияет на решение покупателя прийти именно в этот магазин и купить товар со скидкой.

Существует и такая замечательная для потребителя ведь, как распродажи. Когда выходит новая версия, модель, коллекция товаров, для предприятий торговли распродажа – весьма удобный способ реализации устаревших моделей. Так же распродажи осуществляются для продажи сезонного товара (сезонные скидки), когда такой товар (например, меховые изделия, зимняя и летняя обувь и т.п.) не был реализован в срок и на него снизился спрос. В таких случаях торговые предприятия вынуждены продавать товары по сниженным ценам (то есть со скидками). Для того чтобы предоставить покупателям сезонные скидки, товар необходимо уценить.

Цену снижаем, но про налоги не забываем

Предоставление торговой скидки является обычной коммерческой практикой, как в оптовой, так и в розничной торговле. Это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ). Скидки относятся на уменьшение валового дохода (прибыли).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

Но необходимо учитывать, что налоговые органы могут «придраться» к продавцу на основании статьи 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг.

Да, по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами мы можем посоветовать устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

Впрочем, при спорах с налоговиками можно сыграть на том, что скидки обусловлены маркетинговой политикой, организации-налогоплательщика. Или сезонными и иными колебаниями спроса. Ведь эти факторы налоговые органы обязаны учитывать при расчете рыночной цены. На эти и другие обстоятельства, перечисленные в п.3 ст. 40 НК РФ, налогоплательщик вправе сослаться, защищая свои интересы.

Скидка уменьшает цену приобретенного товара

Здесь возможны два варианта:

  • цена на товар меняется задним числом;
  • цена на товар снижается в текущем периоде.

Цена на товар меняется в прошлом периоде

Бухгалтерский учет.

В этом случае продавец должен внести исправления в первичные документы и счета-фактуры периода реализации товара или выписать покупателю взамен прежних новые документы (с теми же номерами и датами, что и у прежних).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Возможность изменения цены договора после его заключения предусмотрена ст. 424 ГК РФ, что и происходит при предоставлении скидок данной группы.

Кроме того, п. 6.5 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Поэтому, получив от продавца накладную с уменьшенной ценой, покупатель сторнирует стоимость приобретенных товаров на сумму предоставленной скидки и сумму предъявленного продавцом НДС.

Налог на добавленную стоимость.

В результате предоставления скидки снижается не только цена приобретенного ранее товара, но и сумма НДС, относящаяся к этой цене.

В большинстве случаев первоначально предъявленный продавцом НДС к этому моменту уже принят покупателем к вычету. Поэтому покупатель должен откорректировать (уменьшить) сумму налоговых вычетов того периода, в котором налог по этому товару был заявлен к вычету, т.е. восстановить сумму налога в части скидки.

Что покупателю для этого необходимо сделать?

Во-первых, нужно оформить в текущем периоде дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения в него исправлений (абз. 2 п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В этом листе покупатель отражает показатели «старого» счета-фактуры, который подлежит аннулированию. Тем самым он восстанавливает сумму НДС, предъявленную ранее к вычету.

Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок в налоговом периоде его получения.

Во-вторых, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором НДС принят к вычету (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

В-третьих, надо уплатить пени, ведь в результате его действий сумма налога, подлежащего уплате в прошлом налоговом периоде, возрастет.

Налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных товаров учитывается в момент реализации этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что товар покупателем был реализован до того момента, как продавец предоставил скидку по этому товару. В налоговую базу периода реализации товара покупателем была включена разница между суммой выручки от продажи этого товара и стоимостью его приобретения.

В следующем отчетном периоде продавец дал скидку на этот товар, переделал старую накладную, уменьшив в ней цену товара. В результате подобных действий налоговая база периода реализации товара оказалась у покупателя заниженной.

При обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Следовательно, покупатель должен откорректировать налоговую базу периода реализации товара, доплатить сумму налога за этот период, а также рассчитать и уплатить пени.

Налоговики говорят о необходимости корректировки налоговой базы продавца при предоставлении последним скидки покупателю, изменяющей цену единицы товара (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238 и ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме УФНС России по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920, организация-покупатель должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль в отношении тех периодов, в которых приобретались товары, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Господа из налогового ведомства не объясняют, каким образом изменение стоимости товара в периоде его приобретения может привести к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в этом периоде. Вероятно, они просто не задались подобным вопросом. А зря.

Если бы они это сделали, то вывод в Письме был бы иной: в рассматриваемой ситуации покупателю нужно подавать «уточненку» по налогу на прибыль, но только за период, в котором эти товары были реализованы, а не приобретены.

К сожалению, других разъяснений ФНС и Минфина России на эту тему найти не удалось.

В том случае, если приобретенный товар на дату предоставления скидки еще не продан, уточненные декларации покупателю представлять не нужно.

Пример 1. Договором купли-продажи предусмотрено следующее. При покупке бытовой техники конкретной марки и модели на сумму 100 000 руб. покупателю предоставляется скидка на эту технику, в том числе приобретенную им ранее по указанному договору. Размер скидки составляет 10% цены, первоначально установленной на этот товар.

За период с 1 июня по 31 июля 2007 г. организация приобрела для перепродажи 200 фенов фирмы «Ровента» по цене 500 руб. за штуку (с учетом НДС 18%). Из них 120 шт. — в июне, 80 шт. — в июле. По состоянию на 1 августа организация реализовала все купленные в июне и 50 купленных в июле фенов.

Поскольку организация выполнила условия, установленные договором, 1 августа продавец снизил цену на фен указанной фирмы с 500 до 450 руб. за штуку, включая НДС 18% (500 руб. — 10%). В тот же день продавец передал исправленные накладные и счета-фактуры за период с 1 июня по 31 июля 2007 г.

Организация отчитывается по НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками.

Июнь:

Дебет 41 — Кредит 60

  • 50 847 руб. (120 шт. x 500 руб. : 118 x 100) — оприходован приобретенный в июне товар;

Дебет 19 — Кредит 60

  • 9153 руб. (50 847 руб. x 18%) — принят к учету НДС по этому товару;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 9153 руб. — указанная сумма НДС принята к вычету.

Июль:

Дебет 41 — Кредит 60

  • 33 898 руб. (80 шт. x 500 руб. : 118 x 100) — оприходован приобретенный товар;

Дебет 19 — Кредит 60

  • 6102 руб. (33 898 руб. x 18%) — принят к учету НДС по приобретенному товару;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 6102 руб. — сумма НДС по приобретенному товару принята к вычету.

Август:

Дебет 41 — Кредит 60

  • 8475 руб. сторно ((500 руб. — 450 руб.) x 200 шт. : 118 x 100) — откорректирована стоимость товара, приобретенного в июне — июле 2007 г.;

Дебет 19 — Кредит 60

  • 1525 руб. сторно (8475 руб. x 18%) — уменьшена сумма принятого к учету НДС по этому товару;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 9153 руб. сторно — восстановлена сумма НДС по товару, приобретенному в июне;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 6102 руб. сторно — восстановлена сумма НДС по товару, приобретенному в июле;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 13 729 руб. (450 руб. x 200 шт. : 118 x 18) — на основании исправленных счетов-фактур принят к вычету НДС по товару, приобретенному в июне — июле.

В июне организация учла в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, — 50 847 руб., что соответствует стоимости приобретения 120 фенов. В июле в расходы включена стоимость приобретения 50 фенов в сумме 21 186 руб. (50 шт. x 500 руб. : 118 x 100).

Но поскольку в августе цена на эту технику была снижена, то организация должна уменьшить сумму июньских расходов на 5085 руб. ((500 руб. — 450 руб.) x 120 шт. : 118 x 100), а сумму июльских расходов — на 2119 руб. ((500 руб. — 450 руб.) x 50 шт. : 118 x 100).

Соответственно, налогооблагаемая прибыль возрастет на указанные суммы.

Уплатить сумму авансового платежа по налогу на прибыль по итогам первого полугодия 2007 г., а также сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за июль 2007 г. организация обязана не позднее 30 июля 2007 г. (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Следовательно, на 1 августа 2007 г. у организации образовалась недоимка:

  • по авансовому платежу за первое полугодие 2007 г. в размере 1220,40 руб. (5085 руб. x 24%);
  • по ежемесячному авансовому платежу за июль 2007 г. в размере 406,80 руб. (1220,40 руб. : 3).

Покупатель должен погасить недоимку, а также уплатить пени с суммы недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты авансового платежа начиная с 31 июля 2007 г.

Кроме того, организация должна подать уточненные налоговые декларации:

  • по НДС за июнь 2007 г., уменьшив в ней общую сумму налоговых вычетов на 9153 руб.;
  • по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г.

Цена на товар меняется в текущем периоде

В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете организация показывает стоимость приобретения товаров по цене с учетом скидки (за минусом НДС). Сумму предъявленного продавцом НДС по товарам организация поставит к вычету в том налоговом периоде, в котором будут выполнены все необходимые условия для вычета.

Обратите внимание! Цена реализации новой партии не должна отклоняться от цены реализации предыдущих партий более чем на 20%. Превышение этой величины может повлечь доначисление НДС и налога на прибыль.

Определите цель скидки

Для начала нужно понять, а зачем вообще вы даете скидку. От этого зависит успешность распродажи и финансовый результат по итогу.

Увеличить количество заказов. Устраиваем распродажу на сайте, возникает ажиотаж. В итоге покупают даже те, кто не планировал покупать. В том числе реализуется старая коллекция и освобождается место на складе. Рост числа заказов обеспечен.

Увеличить средний чек. Даем скидку клиенту в обмен на то, что он увеличит объем закупаемой у нас продукции. Например, акция «Два по цене одного». Смысл — даже если покупателю нужен 1 товар, он покупает комплект и повышает средний чек, а по отдельности товар стоит дороже. «При покупке от 3 000 рублей получите бесплатную доставку» — еще один пример увеличения среднего чека.

Сравняться с конкурентами. Крупные ритейлеры часто предлагают скидку, если найдете товар дешевле, тем самым стимулируя покупателя купить здесь и сейчас.

Компенсируйте скидку увеличением продаж

Итак, скидка съедает нашу прибыль, поэтому надо выяснить: каким должен быть объем продаж, чтобы ее восполнить и перегнать. Давайте сразу на примере.

Пример: продажа светильников со скидкой

Артур продает светильники с маржинальностью 23%. Давайте рассчитаем, на сколько ему нужно повысить объем продаж, чтобы компенсировать скидку 5%.

Увеличение объёма продаж товара =

(Скидка / (маржа — скидка))*100% = 5 / (23 – 5) = 28%

Итог. Чтобы предоставить клиенту скидку 5%, следует продать как минимум на 28% товара больше, чем без скидки. Тогда в прибыли мы не потеряли и скидку дали клиенту!

Прямо сейчас рассчитайте для своей компании, на сколько требуется увеличить продажи при скидке в 10%.

Когда может быть предоставлена скидка? А вознаграждение?

Оказывается, и в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное. В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки за «бонусный» объем товаров, который уже выкуплен покупателем. Такие виды скидок чаще являются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров. В настоящем скидки даются именно на цену товаров при установлении торговых отношений между партнерами и, как правило, эти скидки невелики, поскольку у поставщика еще нет той прибыли, которой можно было бы поделиться с партнером. Другое дело, если в будущем ожидаются большие поставки товаров. Тогда оптовик может пойти навстречу выгодному розничному продавцу и предоставлять накопительные скидки на будущее при отгрузке каждой партии товаров либо дать повышенную скидку до того, как нужный объем товаров будет куплен. И это тоже возможно.

Бухгалтерский учет

«Настоящая» скидка. Данная ситуация наиболее простая, так как скидка закладывается при ценообразовании и сразу меняет цену товара. Напомним нормы п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <2>. Продавец принимает выручку к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, которые определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Покупатель отражает приобретенные товары на основании п. 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» <3> по фактической себестоимости (общей сумме затрат организации на приобретение).

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Иными словами, «настоящая» скидка учтена в цене товара и может отдельно не выделяться поставщиком, который реализует товары уже с учетом такого бонуса. Поэтому можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем. В бухгалтерском учете скидку можно не замечать, как будто ее и нет, а аптека просто приобрела товар по выгодной цене.

Пример 1. Поставщик отгрузил в аптеку партию лекарств, обычная цена реализации которых составляет 1 100 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Как новому клиенту поставщик предоставил аптеке скидку 2% на всю партию при ее реализации (22 000 руб.). В итоге стоимость лекарств для покупателя равна 1 078 00 руб. (в том числе НДС — 98 000 руб.). Товары отражаются в учете аптеки по покупным ценам на счете 41 «Товары», при этом сама аптека является плательщиком НДС и выделяет налог для его последующего вычета.

Фактическая стоимость приобретенных товаров равна 980 000 руб. (1 078 000 — 98 000).

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены на учет лекарства по цене со скидкой

41

60

980 000

Отражен предъявленный НДС с учетом скидки <*>

19

60

98 000

НДС поставлен к вычету <*>

68

19

98 000

<*> В проводках примера для наглядности показана ситуация, когда аптека является плательщиком НДС. Если это не так (аптека применяет какой-либо спецрежим), то все ограничивается проводкой Дебет 41 Кредит 60 на сумму с учетом НДС — 1 078 000 руб.

Скидка «на будущее». В данном случае скидка предоставляется в части товаров, которые покупатель обещает приобрести в будущем. При этом уменьшить задолженность покупателя можно не ранее того момента, когда она возникнет, то есть не раньше продажи товаров. Как же тогда выглядят скидки «на будущее»? Очень просто. Розничный продавец приобрел у оптовика тот объем товаров, который дает право на скидку 5%, а оптовик с прицелом на будущее решил дать сразу скидку в размере 8%. Это удобно в том плане, что потом, когда будет достигнут требуемый объем, ничего не придется пересчитывать. В итоге, как и в первой ситуации, поставщик и покупатель обмениваются товаром с учетом скидки, которая у одного сразу включается в выручку, а у другого — в стоимость товаров. Правда, есть вероятность, что покупатель выкупит меньший объем, чем тот, на который ему сразу была предоставлена скидка. Что тогда? Чтобы не оказаться в убытке, поставщик потребует пересчитать стоимость товара исходя из скидки, соответствующей объему приобретенной продукции. Санкция может быть выражена в виде увеличения задолженности покупателя.

Пример 2. Поставщик в рамках долгосрочного контракта отгрузил в аптеку лекарства на сумму 4 950 000 руб. (в том числе НДС — 450 000 руб.). Данная цена рассчитана исходя из 10%-ной скидки к базовой стоимости 5 500 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.), поскольку планировалось, что аптека закупит медикаментов на базовую сумму 8 250 000 руб. (в том числе НДС — 750 000 руб.). Однако данный объем не был достигнут, в результате чего поставщик выставил ноту, в которой указал, что стоимость товаров должна быть пересчитана исходя из скидки 7%. На момент принятия такого решения товары проданы.

Скидка в 7% с базовой стоимости 5 500 000 руб. составит 385 000 руб. В результате стоимость товаров с учетом скидки будет равна 5 115 000 руб. (с НДС 10% — 465 000 руб.). Разница между первоначальной и пересчитанной стоимостью составит 165 000 руб. (5 115 000 — 4 950 000).

В п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Норма п. 2 ст. 424 ГК РФ допускает возможность изменения цены договора после его заключения в случаях, предусмотренных договором. Другими словами, возможность изменения цены договора купли-продажи после его заключения не противоречит нормам ГК РФ. Однако «изменение цены договора» по ГК РФ и «изменение цены оприходуемых товаров» по правилам бухгалтерских стандартов — это разные правовые и экономические понятия, ставить знак равенства между которыми нет оснований. В примере автор допускает изменение общей цены договора, что влияет на расчеты сторон, но не является основанием для пересчета стоимости товаров, которые к тому же на момент пересчета скидки поставщиком уже реализованы аптекой.

На сумму корректировки (уменьшения) скидки будет увеличена задолженность покупателя, отражаемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Корреспондирующим будет счет прочих расходов, к которым относятся санкции фактически за недобор товара (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <4>).

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены на учет лекарства

(4 950 000 — 450 000) руб.

41

60

4 500 000

Отражен предъявленный НДС <*>

19

60

450 000

Предъявленный налог поставлен к вычету <*>

68

19

450 000

Произведена оплата товаров

60

51

4 950 000

Увеличена задолженность за недобор товаров

91-2

60

165 000

Погашена задолженность за недобор товаров

60

51

165 000

<*> В налогообложении, в отличие от бухгалтерского учета, корректировка налоговых обязательств допускается после оприходования товаров при изменении их цены (Письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-07-11/16590), однако в примере данная корректировка (Дебет 19 Кредит 68 — на сумму 15 000 руб. (165 000 руб. x 10/110)) сознательно не произведена, чтобы не путать читателя. Ведь увеличение стоимости товара — это операция, обратная скидке или вознаграждению, а это не является темой статьи.

Ретроскидка. Пожалуй, это самая сложная для бухучета скидка, так как она предоставляется после того, как состоялась реализация оптовиком товаров, которые оприходованы и, возможно, проданы конечным потребителям. Может ли скидка корректировать расходы покупателя? По идее нет, поскольку у последнего стоимость принятого на учет товара изменению не подлежит (п. 12 ПБУ 5/01). Можно, конечно, признать данные о скидке новой информацией о стоимости товара, но это не дает права корректировать стоимость товаров как устранение ошибки по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» <5>. В связи с тем что товары уже поставлены, скидка повлияет на расчеты сторон (изменит размер задолженности), при этом выгода покупателя включается в прочие доходы, иного варианта попросту нет.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Пример 3. Поставщик отгрузил в отчетном периоде в аптечную сеть лекарства на сумму 5 500 000 руб. (в том числе НДС — 500 000), из них уплачено покупателем 5 000 000 руб. По истечении периода предоставлена ретроскидка в размере 7% от стоимости отгруженных товаров (385 000 руб.), которая уменьшила задолженность за поставленные товары.

В бухгалтерском учете аптечной сети будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены на учет лекарства

41

60

5 000 000

Отражен предъявленный НДС

19

60

500 000

Предъявленный НДС поставлен к вычету

68

19

500 000

Произведена частичная оплата товаров

60

51

5 000 000

Отражена ретроскидка поставщика без НДС <*>

60

91

350 000

Восстановлен частично принятый к вычету НДС <*>

19

68

35 000

Уменьшена задолженность покупателя на НДС <*>

60

19

35 000

Погашена оставшаяся сумма долга

60

51

115 000

<*> По условиям примера скидка 385 000 руб. дана со стоимости товаров с НДС (5 500 000 руб.). Хотя в бухучете стоимость товаров не меняется, при налогообложении ретроскидка может влиять на налоговые обязательства. В примере восстановлена часть ранее принятого к вычету НДС (385 000 руб. x 10/110), относящаяся к скидке. Обоснование — далее.

Вознаграждение (премия). По экономической сути этот вид поощрения поставщика напоминает ретроскидку. Разница в том, что последняя меняет состояние расчетов и может быть зачтена в счет погашения долга покупателя, в то время как бонус чаще выплачивается отдельно путем перечисления средств на расчетный счет или передачи части продукции бесплатно.

Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера с той разницей, что аптечная сеть полностью расплатилась за товар, а бонус был предоставлен отдельно в виде суммы вознаграждения (385 000 руб.), которое возвращено на расчетный счет покупателя.

В бухгалтерском учете аптечной сети будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены на учет лекарства

41

60

5 000 000

Отражен предъявленный НДС

19

60

500 000

Предъявленный налог поставлен к вычету

68

19

500 000

Произведена полная оплата товаров

60

51

5 500 000

Отражен бонус (премия) поставщика

60

91-1

385 000

Премия получена на расчетный счет <*>

51

60

385 000

<*> При получении покупателем вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется (Письма Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-14/52, от 31.05.2012 N 03-07-11/163, Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, от 22.12.2009 N 11175/09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2014 N 09АП-13112/2014, ФАС ПО от 05.11.2013 по делу N А06-9078/2011). Чиновники и суды считают, что это не суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), которые в силу п. 2 ст. 162 НК РФ увеличивают налоговую базу по НДС. Также это не является платой за какие-либо услуги, оказываемые покупателем поставщику в рамках договора поставки.

Оформление факта предоставления скидок

Как правило, стороны заключают одно из трех соглашений о скидках.
Во-первых, стороны могут договориться о предоставлении скидки еще при заключении договора, тогда цена товара, работы, услуги будет определена в самом договоре уже с учетом скидки.
Пример 1. Цена товара по настоящему договору составляет 768 руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 138 руб. 24 коп. Цена товара определена с учетом 35%-ной скидки, предоставленной покупателю на основании приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года как покупателю, приобретающему в рамках одного договора поставки продукцию в количестве не менее 20000 шт.
Следует отметить, что стороны еще на этапе переговоров, в ходе которых обсуждаются все условия договора, могут прийти к соглашению о предоставлении скидки при заключении договора на заданных условиях. Такое обязательство о предоставлении скидки может быть оформлено письменно (письмо о предоставлении скидки) , в этом случае нет необходимости дублировать соглашение о скидке в договоре.
Во-вторых, стороны могут договориться о предоставлении скидки при наступлении определенных условий (например, по достижении определенного объема закупок), заданных в договоре. В этом случае изменение цены договора будет вызвано наступлением этих условий.
Пример 2. Цена товара по настоящему договору составляет 1200 руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 216 руб. В случае досрочного (но не менее чем за 1,5 месяца до наступления соответствующего срока) исполнения покупателем обязанности по оплате товара поставщик предоставит покупателю скидку в размере 24% от суммы погашенной задолженности на основании приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года. Если скидка обусловлена договором и наступлением определенного условия, то стороны могут составить акт о достижении таких условий. Что касается возврата денежных средств, составляющих сумму скидки при наступлении таких условий, то необходимо отметить следующее. Учитывая формулировку п.4 ст.453 ГК РФ о том, что стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон, стороны договора в целях избежания соответствующих рисков должны оговаривать, что излишне уплаченная сумма подлежит возврату покупателю компанией-продавцом (если только обязательство по возврату этой излишне уплаченной суммы не подлежит прекращению иным образом).
Пример 3. На основании п.5.6 договора поставки №459 от 2 апреля 2004 года, а также на основании п.14 приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года стороны составили настоящий акт, подтверждающий, что поставщик должен предоставить покупателю скидку в размере 149867 руб. Поскольку оплата по договору поставки №459 от 2 апреля 2004 года была произведена покупателем в полном размере, стороны пришли к оглашению о том, что сумма в размере 149867 руб. является излишне уплаченной. Стороны также пришли к соглашению о том, что обязательство поставщика по возврату излишне уплаченной суммы в размере 149867 руб. будет прекращено: в части 59000 руб. — зачетом с однородным встречным требованием поставщика к покупателю по оплате товара по договору поставки №460 от 3 июня 2004 года; в остальной части — перечислением оставшейся денежной суммы на расчетный счет покупателя, указанный в договоре поставки №459 от 2 апреля 2004 года. В-третьих, стороны также могут договориться о предоставлении скидки в период после заключения договора (и до момента его исполнения, поскольку по исполнении договор прекращается и изменение его становится невозможным).
В любом из перечисленных случаев соглашение о скидке должно быть заключено в требуемой законом форме. Перечень сделок***, для которых предусмотрена обязательная письменная форма, установлен в ст.161 ГК РФ. Это сделки:

  • юридических лиц между собой и с гражданами;
  • граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз МРОТ, а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки.
  • В соответствии с п.1 ст.452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
    Согласно ст.162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (например, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки). В соответствии со ст.160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Указанное относится и к соглашениям об изменении договора (в частности, к соглашениям об изменении цены договора).
    Основные положения о заключении договора предусмотрены в ст.432 ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. В соответствии со ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
    Офертой согласно ст.435 ГК РФ признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.
    Акцептом в соответствии со ст.438 ГК РФ признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (например, перечисление компанией-продавцом в ответ на предложение покупателя предоставить ему скидку после досрочной оплаты товара денежных средств в счет скидки) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
    С учетом изложенного все договоренности юридических лиц между собой о предоставление скидки должны совершаться в письменной форме. Учитывая, что изменение цены договора не влияет на дату реализации по договору, при предоставлении скидки должна быть скорректирована налоговая база того периода, в котором произошла реализация.
    АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:

  • статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки;
  • мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов;
  • необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи;
  • все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.
  • Подробнее о цене с точки зрения гражданского права

    В первую очередь необходимо обратить внимание, что цена товара является существенным условием договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 500, п. 2 ст. 494 ГК РФ). При этом под ценой понимается определенная денежная сумма, которую покупатель обязуется уплатить за принятый товар продавцу (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Получается, что предоставленная в любой форме скидка уменьшает цену продаваемого товара, если покупатель должен уплатить меньше, чем указано на ценнике. Окончательная цена оговаривается в момент заключения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 500 ГК РФ). По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

    Иначе говоря, по договору розничной купли-продажи цена устанавливается непосредственно в момент совершения сделки (вместе с согласованием условия о товаре). Изменение (уменьшение) цены приобретаемого товара по какому-либо основанию независимо от формы, в которую обличена скидка (сезонная распродажа, скидка по клубной карте, подарочный купон, полученный за предыдущую покупку), осуществляется в рамках текущей сделки купли-продажи.

    В соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным. В свою очередь, цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ). Автору удалось найти примеры судебных решений, в которых скидки, предусмотренные для отдельных категорий потребителей, от базовой цены, изложенной в публичной оферте, не рассматривались как нарушение п. 2 ст. 426 ГК РФ (Постановления ФАС ВСО от 16.09.2009 N А10-134/09, ФАС ЦО от 24.08.2006 N А35-1796/06-С22). Получается, что предоставление скидки к базовой цене по заранее определенным правилам, с которыми могут ознакомиться все потребители, не ущемляет права покупателей и на законных основаниях осуществляется продавцами.

    Таким образом, повторим, снижение цены в результате предоставления скидки (в любой форме) является согласованием условий договора розничной купли-продажи товара.

    Особенности учета продаж по дисконтным картам

    Многие магазины применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт, организацию учета работы с которыми рассмотрим на примере.

    Пример . Покупателю продана дисконтная карта за 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Эта карта обязывает магазин продавать товары покупателю со скидкой 10%. По этой операции делаются записи:

    Д-т сч. 50 «Касса»,

    К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    11 800 руб.

    Сумма (11 800 руб.) представляет собой аванс, полученный от покупателя в счет предстоящей продажи товаров, поэтому согласно п. 1 ст. 162 НК РФ она включается в налоговую базу по НДС.

    Начислена бюджету задолженность по НДС:

    Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    1800 руб.

    Обычно в этом случае рекомендуется дебетовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», уменьшая задолженность. Однако, исходя из целей бухгалтерского учета, удобнее открыть субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», так как кредиторская задолженность включает и НДС.

    В бюджет перечислена задолженность по налогу:

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    1800 руб.

    Рассмотрим учет продажи товаров.

    Предположим, что за день товаров продано на 1000 руб., при этом их покупная стоимость составляет 580 руб., наценка — 420 руб. Если товары продаются держателю дисконтной карты, то ему предоставляют скидку 10%, т.е. 900 руб. (1000 руб. x 0,9).

    Если товары учитываются по покупным ценам, то составляются следующие записи:

    1. отражена выручка за проданные товары:

    Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    К-т сч. 90-1 «Выручка»

    900 руб.;

    1. списаны проданные товары:

    Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

    К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»

    580 руб.;

    1. начислен с суммы продаж НДС:

    Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    137 руб.

    В стоимости проданных товаров (900 руб.) заложен НДС в сумме 137 руб. (900 : 118 x 18);

    1. сторнируется НДС, ранее начисленный при получении аванса:
     ---------------------------------------------------------¬
    ¦Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",¦
    L---------------------------------------------------------
    -----------------------------------------¬
    ¦К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"¦
    ¦137 руб.; ¦
    L-----------------------------------------
    1. отражается финансовый результат:

    Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    183 руб.

    Сумма прибыли (183 руб.) слагается из выручки (900 руб.), уменьшенной на себестоимость проданных товаров (580 руб.) и НДС (137 руб.).

    Если же товары учитываются по продажным ценам, то схема записей примет иной вид, но результат будет тот же:

    1. отражена выручка:

    Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    К-т сч. 90-1 «Выручка»

    900 руб.;

    1. списаны проданные товары:

    Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

    К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»

    1000 руб.;

    1. начислен с суммы продаж НДС:

    Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    137 руб.;

    1. сторнируется НДС, начисленный ранее с полученного аванса:
     ---------------------------------------------------------¬
    ¦Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",¦
    L---------------------------------------------------------
    -----------------------------------------¬
    ¦К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"¦
    ¦137 руб.; ¦
    L-----------------------------------------
    1. списывается реализованная торговая наценка:

    Д-т сч. 42 «Торговая наценка»,

     ------------------------------------¬
    ¦Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"¦
    ¦420 руб. ¦
    L------------------------------------

    На практике часто делают запись:

     -------------------------------------¬
    ¦Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",¦
    L-------------------------------------
    ------------------------------¬
    ¦К-т сч. 42 "Торговая наценка"¦
    ¦420 руб.; ¦
    L------------------------------
    1. отражается финансовый результат:

    Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    183 руб.

    Сумма прибыли (183 руб.) также слагается из выручки (900 руб.) и расходов: продажная стоимость товаров (1000 руб.) и НДС (137 руб.). После того как учетная продажная стоимость проданных товаров будет доведена до покупной путем списания торговой наценки на проданные товары (420 руб.), общие расходы, связанные с продажей товаров, составят 717 руб., а конечная прибыль — 183 руб. (результат, аналогичный учету товаров по покупным ценам).

    Это совпадение возникает в том случае, если на торговом предприятии используется схема натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета товаров. Однако в розничной торговле преобладает схема стоимостного (суммового) учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. Хотя финансовые результаты будут более точными в первом случае (натурально-стоимостной учет по продажным ценам), при применении стоимостного учета (второй случай) конечное сальдо счета 41 «Товары» определяется путем инвентаризации и вносится в дебет счета. При этом потери от предоставленных скидок могли смешиваться с недостающими товарами. Исправить данное положение может только использование специальных счетчиков.

    Правовые основы скидок

    Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она представляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

    Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Исключение составляют лишь случаи, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст.424 ГК РФ).

    Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. В зависимости от условий предоставления скидка может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

    Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю товара.

    Итак, скидка — это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ).

    На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

    По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

    Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

    При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

    — скидка является обычной;

    — скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте 3 статьи 40 НК РФ (обусловлена маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей).

    Чтобы иметь право торговать со скидками, прежде всего надо оформить такие документы:

    • оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики,
    • утвержденный список клиентов — крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки,
    • приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой,
    • приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара,
    • положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров,
    • договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики,
    • извещение покупателю о предоставленной скидке (если она представлена не в момент приобретения товара),
    • положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

    Кроме того, в организации должны быть разработаны и утверждены следующие первичные документы.

    Если учет товаров ведется по продажным ценам, то для начисления торговой наценки предназначен «Реестр розничных цен». Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является. В соответствии с п.п. 9.28 и 9.29 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Форма такого акта в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 не предусмотрена.

    Поэтому организация самостоятельно разрабатывает эти формы с соблюдением всех установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизитов.

    Виды торговых скидок

    Торговая скидка может быть предоставлена в виде:

    · обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);

    · подарка покупателю;

    · вознаграждения за объем закупок.

    Учет у продавца

    Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.

    В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

    Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у оптового продавца оформляются на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки).

    В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

    Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

    Пример 1.

    Оптовая организация обычно продает партии партию товара за 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Постоянному покупателю, покупающему товар на сумму свыше 100 000 руб. не реже одного раза в месяц предоставляется скидка в размере 10% от первоначальной стоимости товара. На данную партию товара покупатель может получить скидку, равную: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

    В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие записи:

    Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

    — 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

    Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    — 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

    Скидка в момент продажи может представляться розничным предприятием торговли, которое осуществляет учет товаров по продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

    Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки.

    Пример 2.

    Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 840 руб., в т.ч. НДС — 140 руб. Торговая наценка на товар равна 560 руб. Продажная цена товара 1260 руб., в т.ч. НДС 200 руб., и налог с продаж 60 руб.

    Владельцу дисконтной карты магазина в момент продажи предоставляется скидка в размере 10 процентов от продажной цены товара.

    Товар реализован с учетом предоставленной скидки за 1134 руб., в т.ч. НДС — 180 руб. и налог с продаж 54 руб.

    В бухгалтерском учете розничного продавца будут сделаны следующие проводки:

    Дебет 41 Кредит 60

    700 руб. — оприходован товар от поставщика;

    Дебет 19 Кредит 60

    140 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

    Дебет 41 Кредит 42

    560 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

    Дебет 50 Кредит 90-1

    1134 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

    180 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

    Дебет 90 субсчет 5«Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

    — 54 руб. — начислен налог с продаж;

    Дебет 41 Кредит 42

    126 руб. – (красное сторно)- уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    — 1134 руб. (1260-126) — списана стоимость проданных товаров

    Дебет 90-2 Кредит 42

    — 434 руб. (560-126) – (красное сторно)- сторнирована реализованная торговая наценка.

    Дебет 90-9 Кредит 99

    — 200 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

    Напомним читателю, что в налоговом учете товар учитывается по покупным ценам, независимо от метода его учета в бухгалтерском учете.

    Учет у продавца

                                                                                   

    Для отражения скидок у продавца автор рекомендует использовать к счету 90 «Продажи» специальный субсчет «Скидки».

    Это поможет с минимальными трудозатратами отразить скидку и в налоговом учете. Если продавец используете метод начисления, то в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода считается момент реализации продукции. Следовательно, выручка будет отражена без учета скидки, предоставленной позднее. МНС России предлагает скидки, предоставленные не в момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (см. письмо от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

    А у организаций, которые применяют кассовый метод, со скидкой вообще не должно быть никаких проблем. Ведь считается, что доход они получают в тот момент, когда деньги поступили на их счет или в кассу.

    Пример 4.

    Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

    Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

    В момент отгрузки товара у продавца осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    — 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

    20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

    Одновременно продавец передал покупателю накладную и выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., зарегистрировав его в книге продаж.

    В сумме 100 000 руб. выручка будет отражена в налоговом учете.

    В момент получения денежных средств:

    Дебет 51 Кредит 62

    108 000 руб. (120 000 – 10%*120000) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки)

    Дебет 90 субсчет «Скидки» Кредит 62

    12 000 руб.- уменьшена задолженность покупателя на размер скидки,

    Дебет 90-3 Кредит 68

    — 2 000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки.

    На сумму скидки продавец выставил «отрицательный» счет-фактуру, зарегистрировав в книге продаж.

    При расчете налога на прибыль сумма скидки 10 000 руб. включается в состав внереализационных расходов.

    Подарок покупателю

    Если для привлечения покупателей организация при покупке определенного товара дарит подарок покупателю, его можно оформить несколькими способами:

    1) как безвозмездную передачу товара;

    2) как рекламную продукцию (как бесплатную раздачу неограниченному кругу лиц),

    3) как покупку двух предметов, т.е. предоставить скидку в размере стоимости подарка на основной приобретаемый предмет.

    1. При оформлении товара как подарка в накладной указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене. Если подарок является товаром, одновременно продаваемым в организации в свободной торговле, при его безвозмездной передаче товара с его продажной стоимости нужно начислить НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Это справедливо, ведь входной НДС был по ним принят к вычету.

    Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

    Безвозмездное получение товара физическим лицом рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Если стоимость товара превышает 2 000 руб., с суммы полученного дохода необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), ибо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226 НК РФ).

    2. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то его стоимость можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 процента от выручки (ст. 264 НК РФ).

    Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается «входной» НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.

    Со стоимости подарка, превышающей 2 000 руб., необходимо удержать налог на доходы (п.28 ст.217 НК РФ) либо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226, ст.230 НК РФ).

    Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу по ставке, установленной органами местного самоуправления. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

    Как видим, по сравнению с п. 1 этот способ дает возможность учесть стоимость подарка при исчислении прибыли, но требует заплатить налог на рекламу.

    3. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

    НДС в бюджет будет уплачен ровно столько же, сколько уплатил бы продавец, если продавал бы основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

    Поэтому этот способ самый предпочтительный, при условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара.

    Пример 6.

    Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров по согласованию с поставщиком принято решение при покупке «большого» телевизора выдавать покупателям подарки – «маленькие» телевизоры той же марки.

    Продажная цена «большого» телевизора – 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

    Продажная цена «маленького» телевизора — 2400 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).

    Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

    Продажная цена «большого» телевизора снижена на 2400 руб. и составляет 15600 руб. Скидка составит: 100% — 15600 руб. : 18000 руб. х 100% = 13,33%.

    Так как новая цена на «большой» телевизор не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену телевизоров.

    Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

    Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

    • Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
    • Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

    Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

    Скидка выдается в дату покупки продукции

    Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.

    Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.

    Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.

    ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.

    Используемые проводки

    Проводки, используемые при отсроченных скидках:

    • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
    • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
    • ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
    • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
    • ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
    • ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
    • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).

    Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.

    Используемые проводки

    Используются эти проводки:

    • ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
    • ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
    • ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
    • ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
    • ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

    К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

    Виды поощрений

    Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

    Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

    Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

    Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

    Бонус поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

    • предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
    • реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

    Как правило, бонусы предоставляют в рамках рекламных акций. Например, когда покупателям конкретного товара выдают подарок. Так можно продвигать новые товары или сбывать не пользующиеся спросом. Проводимую акцию оформите приказом руководителя.

    Подарок еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

    • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
    • достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
    • проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
    • других акций и мероприятий.

    Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

    Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

    Ситуация: можно ли предоставлять покупателю-организации подарки на сумму свыше 3000 руб.? Предоставление подарка связано с выполнением покупателем определенных условий договора.

    Да, можно.

    Ведь ограничение в 3000 руб. действует только для договоров дарения между организациями, когда одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Это следует из пункта 1 статьи 572 и пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ.

    А в рассматриваемой ситуации речь о безвозмездной передаче не идет. Продавец поощряет покупателя за то, что он выполнил определенные условия, встречные обязательства. А значит, стоимость переданного подарка значения не имеет.

    Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104).

    Поощрение не изменяет цену

    Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:

    • товаров – на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;
    • работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

    Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984, от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

    При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Это установлено в статье 272 Налогового кодекса РФ.

    При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

    • выплатили покупателю премию;
    • передали товар, предоставленный в качестве бонуса или подарка, но только если он оплачен вашему поставщику;
    • на момент прощения долга, если предоставлена скидка, не уменьшающая цену. Все прочие скидки уменьшают цену.

    Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

    Поощрение изменяет цену

    Учет при расчете налога на прибыль методом начисления зависит от того, когда поощрение, которое изменяет цену, было предоставлено – в том же отчетном (налоговом) периоде, когда прошла реализация, или в последующих.

    Так, если поощрение предоставлено в том же периоде, то скорректируйте базу для расчета налога на прибыль в текущей отчетности (п. 7 ст. 274 НК РФ).

    Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:

    • сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
    • не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
    • не принимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29540.

    Что касается кассового метода, то доход от реализации признают по нему на дату поступления денег от покупателей. Соответственно, корректировать выручку после предоставления поощрения не придется. Даже если это ретроскидка, то есть когда изменяется цена уже реализованного товара. Ведь в этом случае деньги, полученные ранее, надо переквалифицировать в аванс, а его при кассовом методе тоже учитывают в доходах. А значит, налоговая база никак не изменится. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме УФНС России по Московской области от 5 октября 2006 г. № 22-22-И/0460.

    Расходы же, связанные с предоставлением премии, бонуса или подарка в зачет изменений цены, учитывайте так же, как и в ситуации, когда цены не изменяются.

    УСН

    Организации, которые платят единый налог с доходов, при его расчете расходы, в том числе поощрения, предоставленные покупателям, не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

    Для организаций, которые выбрали такой объект налогообложения, как доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на выплату или предоставление покупателям соответствующих поощрений – скидок, премий, бонусов или подарков – в этом перечне не поименованы.

    При реализации товаров со скидками в доходы включайте суммы, фактически поступившие от покупателей, то есть за вычетом предоставленных скидок. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121.


    Источники

    • https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/40628.html
    • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/35647-uchet-skidok-pokupatelya
    • https://vc.ru/noboring-finance/97074-kak-pravilno-davat-skidki-chtoby-ne-razdarit-vsyu-pribyl
    • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/91029-skidki-predostavlyaemye-postavshhikom
    • https://www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/nalogi/tsenovye_skidki_usloviya_predostavleniya_skidki_i_oformlenie/
    • http://mosbuhuslugi.ru/material/skidki-v-roznice
    • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/19215-uchet-skidok-roznichnoj-torgovle
    • https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/40946.html
    • https://assistentus.ru/buhuchet/skidok/
    • http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_tovarov/kak_otrazit_v_uchete_skidki_podarki_premii_i_bonusy_dlja_pokupatelej/62-1-0-1615

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: