Как проверить правильность заполнения Декларации по НДС при ведении сложного учета по НДС

Как налоговые органы контролируют уплату НДС

Сейчас налоговая использует более 20 информационных комплексов, с помощью которых проверяется деятельность налогоплательщиков. Среди них АИС «Налог-3», ПИК «Однодневки», ПИК «Счета-фактуры», «ВНП-Отбор», ПИК «Доход», ПИК «Таможня», ПИК «Схемы», ПП «Контроль НДС» (ранее АСК «НДС-2») и другие, позволяющие инспекторам выявлять схемы незаконного ухода от налогов.

ПК «Контроль НДС» (ранее АСК «НДС-2») отслеживает цепочку движения товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС), от создания или пересечения российской границы до продажи конечному потребителю.

Система выявляет следующие расхождения:

1. Расхождение вида «разрыв»:

• непредставление налоговой декларации организациями;
• представление организациями декларации с «нулевым показателем»;
• отсутствие операций в налоговой декларации контрагента;
• значительное искажение данных.

2. Расхождение вида «НДС»:

• превышение суммы НДС, принятого к вычету налогоплательщиком — покупателем, в сравнении с суммой НДС, исчисленной контрагентом — продавцом с операций по реализации.

Если у покупателя отраженная в книге покупок счет-фактура отсутствует в книге продаж продавца, то возникает «разрыв», т.е. система установила, что возмещаемый покупателем НДС (принятый к вычету) продавцом в бюджет не уплачен (не исчислен и не отражен к уплате).

Таким образом, если данные об одной и той же операции (счет-фактуре) не совпадают — системой автоматически формируется требования в адрес продавца и покупателя по разрыву, который свидетельствует либо о завышении налоговых вычетов покупателем или же о занижении суммы налога к уплате продавцом. Требования выставляются системой автоматически, и инспектор не принимает в этом никакого участия.

«ВНП-Отбор» (подсистема АИС «Налог-3»)

С помощью информационного комплекса «ВНП-Отбор» инспекторы сопоставляют данные о деятельности компании (рентабельность, прибыльность) с информацией о деятельности похожих по масштабу и локализации компаний и сравнивают показатели исследуемого налогового периода с данными прошлых лет. Система «ВНП-Отбор» выставляет баллы налогоплательщикам, и если нестыковок у компании много, рекомендует ее к налоговой проверке. При этом анализируется платежеспособность налогоплательщика (наличие имущества) и его владельцев.

ПК «ВАИ»

Программный комплекс «ВАИ» («Визуальный анализ информации») используется налоговиками для того, чтобы представить данные о компаниях, их владельцах и осуществляемых компаниями выплатах в графическом виде.

ПИК «Доход», ПИК «Однодневка», ПИК «Таможня», ПИК «Схемы» и т.д.

В этих программно-информационных комплексах собираются данные об уже проводившихся камеральных проверках, результаты сравнения компаний-аналогов в регионе, объяснения, которые давались сотрудниками компании в прошлые периоды.

Вся информация о налогоплательщиках собирается в центрах обработки данных (ЦОД). В мае 2015 года первый ЦОД был открыт в подмосковной Дубне. В декабре 2015 года ФНС запустила второй Центр обработки данных в Городце. ЦОДы в Дубне и Городце в автоматическом режиме формируют «единый налоговый файл» о каждом налогоплательщике в России. Данные о налогооблагаемых операциях собираются и обрабатываются роботами и хранятся в облаке. Участие человека минимизируется. Все отчеты по НДС (а значит, и все счета-фактуры) попадают в общероссийскую базу.

В своей контрольной деятельности налоговая использует технологию, которая основывается на создании так называемой «оптимальной модели» представителя какой-либо отрасли или вида деятельности, соответствующей своего рода эталону с усреднёнными показателями. Это результат большой аналитической работы.

Такие показатели определяются в результате обработки информации по тому или иному виду деятельности. Например, чётко определяется, что по этому виду деятельности на сегодняшний день норма рентабельности 12 процентов. Исходя из этого выясняют, а какие тогда налоговые платежи по налогу на прибыль организаций должны поступать в бюджет? Или, соответственно, при каких оборотах выручки по данному виду деятельности должны поступать в бюджет соответствующие данные по налогу на добавленную стоимость, исходя из нормы добавленной стоимости по виду деятельности?

Опять-таки, это где-то близко к рентабельности. Исходя из этого, определяются и соответствующие нормы возмещения НДС, потому что, как известно, на сегодняшний день практически 99 процентов проверок дают результат, по которому налоговые органы знают, сколько именно должно быть возмещено НДС, а не столько, сколько затребовано в налоговых декларациях.

Это очень серьёзная работа в результате внедрения НДС-2, ну и сейчас уже АСК НДС-3.

Сравнение с этими показателями позволяет выявить рисковые звенья и раскрутить цепочки связей весьма глубоко. То есть, если раньше говорили о фирмах-однодневках, которые скрывали операции за двумя-тремя звеньями, то сейчас это доходит до 15 и более уровней.

Применение риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС

Всем декларациям по НДС, в которых заявлено возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, автоматически присваивается свой уровень риска: высокий, средний или низкий:

• высокий уровень риска — налогоплательщики, в работе которых имели место зафиксированные правонарушения, уровень выполнения ими налоговых обязательств низок, а потому особенно высока вероятность назначения выездных проверок.
• cредний уровень риска — в эту группу входят налогоплательщики, частично не выполняющие налоговые обязательства;
• низкий уровень риска налоговых правонарушений — налогоплательщики, выполняющие свои обязательства по начислению и уплате налогов.

Декларации, которым присвоен высокий и средний налоговый риск, получают «особое внимание» со стороны налоговой инспекции, в которой проводится камеральная налоговая проверка.

В случае, если при возникновения разрыва по результатам отработки направленных системой требований проблема не устранена, то возникают так называемые «сложные расхождения». То есть система устанавливает, что на месте разрыва со стороны покупателя и продавца стоят транзитеры — иначе «технические фирмы» или «фирмы-однодневки».

Установленные системой АСК НДС сложные расхождения централизованно направляются Межрегиональной инспекцией по камеральному контролю в инспекции, где возник разрыв, для установления в цепочке формальных поставок организаций выгодоприобретателей/выгодополучателей.

При проведении углубленной камеральной проверки налоговыми органами устанавливается, кто при возникновении разрыва в цепочке поставок является транзитером, а кто выгодоприобретателем с учетом сведений:

• о руководителе и учредителях, в том числе определение признака «массовый руководитель/учредитель»;
• о среднесписочной численности;
• о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ в качестве недействующего юридического лица;
• о наличии в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности информации о руководителе, учредителе, адресе регистрации;
• о наличии и содержании протоколов допросов руководителей и учредителей;
• о дисквалифицированных лицах;
• о наличии расчетных счетов и их количества, сведений о приостановке операций по банковским счетам;
• об адресах постановки на учет (регистрации), постановке на учет по месту «массовой регистрации»;
• об активах организации и предоставляется ли декларация по налогу на имущество организаций;
• о налоговой нагрузке и доле налоговых вычетов;
• о дате постановки на учет (возрасте организаций);
• о сопоставлении налоговой базы в декларациях и оборотом денежных средств по расчетным счетам;
• о наличии задолженности по уплате налогов и обязательных платежей;
• об оборотах по расчетному счету организаций и назначением, наличие характерных для реальных организаций операций;
• о способах предоставления деклараций, сведениями об ЭЦП;
• и т.п. в зависимости от глубины контроля.

Налоговые органы получают полную информацию о налогоплательщике в автоматическом режиме и также автоматически определяется необходимость взаимодействия с налогоплательщиком, направляются требования о внесении изменений в декларации или назначается выездная налоговая проверка.

Человеческий фактор во взаимоотношениях между налоговым органом и налогоплательщиком практически сходит на нет. Иметь «своего человека» в инспекции уже не так важно, как было несколько лет назад.

Проверка НДС по ОСВ и выявление ошибок

Популярен вопрос, как проверить НДС по ОСВ и выявить ошибки. Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой регистр по бухучету, где отображены данные по всем счетам за период. В ведомости можно найти данные о сальдо, НДС по оборотным операциям, обороты по каждому из счетов по всем строкам.

Если ведомость составлена правильно, в ней можно найти подробные данные о состоянии компании, ее балансе. ОСВ применяется для решения разных задач – составления отчетности, для принятия управленческих решений.

После того, как ведомость составлена, следует ее проверить. В рамках ее изучения можно выявить несколько основных видов ошибок. Чтобы установить наличие технических погрешностей, проверяется соответствие остатка по счету на начало периода и конец прошлого промежутка. Проверяется соответствие сведений регистрам учета по каждому из счетов.

Выявить наличие методологических проблем можно с использованием нескольких показателей. Проверяется равенство значений по активам и пассивам на начало и конец периода, а также минусовые остатки по счетам. Устанавливается, есть ли остатки по счетам 90,91,99. В конце финансового года они должны быть закрыты.

Чтобы установить логические ошибки, выполняются проверки оборотов по счету 90-3 НДС. Проверяется пропорция 10/110 или 20/120 от оборота выручка. Также чаще всего, за редкими исключениями, должно выполняться соотношение остатка по счету и субсчету 76
с НДС по выдаваемым авансам.

Можно сказать, что ОСВ является одним из наиболее важных отчетов, где есть данные со всех регистров. Этот отчет важен при подготовке отчетности по финансам. В нем отображаются подробные данные из бухучета. ОСВ может быть сформирована при помощи специальных программ.

Расчет НДС по оборотно-сальдовой ведомости

 Перед тем, как проверить НДС, следует рассчитать совокупные обороты организации по операциям, на которые начислен НДС. В сравнении данных ведомости с информацией из бухучета, должно быть понятно, что все товары приняты в расчет.

Чтобы проверить корректность оборотов, применяются такие документы, как выписки по счету, кассовые ордера, данные по расчетам с контрагентами и счета, которые выставлялись заказчикам и покупателям.

Перед тем как посчитать НДС и правильность его исчисления, нужно воспользоваться информацией из главной книги. Нужно проверить, правильно ли отображены номера первичной документации, если были допущены помарки в сальдовой ведомости, нужно их поправить. Лучше, если поправки внесены до сдачи декларации, иначе может потребоваться отправка объяснений в налоговую.

Формирование ОСВ происходит по счетам 60 и 62. Проверяется, насколько правильно составлены проводки. Так, 60.2 и 62.1 могут быть только дебетовыми, 62.2 и 60.1 – кредитными. Если это правило нарушено, рекомендуется провести тщательную проверку
и выявить, где была допущена помарка. Можно также проверить ведомость по 19 счету. На конец периода не допускается наличие остатка. Если он имеется, в квартале были сделаны некорректные проводки.

При анализе данных налогового учета предприятий, налоговики первоначально учитывают корректность формирования базы обложения. Они устанавливают, признается ли стоимость при реализации очищенной от налогов, прибавлялись ли акцизы к цене.

Проверка корректности исчисления сбора является одной из основных задач бухгалтера. Анализ данных учета и сверка с первичной документацией позволяет вовремя распознать недочеты. Если они будут обнаружены после подачи декларации, есть риск появления проблем с налоговиками.

Проверяем декларацию по НДС по оборотке

Зачастую вопросы у налоговиков возникают в случае нестыковки данных между счетами учета. Для уточнения корректности расчета нужно знать, как проверить декларацию по НДС по ОСВ. В проверке участвуют счета, которые формируют показатели документа:

• 2 – здесь отражаются суммы по НДС за период.
• 19 – на этом счете аккумулируются вычеты, то есть, входящий налог.
• 60, 62, 76 – величина авансов и налога, который к ним относится.
• 90, 91 – на этих счетах учитываются объемы реализации по основным видам деятельности налогоплательщика и дополнительным (прочим).

Разберемся, как проверить правильность декларации по НДС по оборотно-сальдовой ведомости. Если используется несколько ставок, расчеты ведутся по каждой из них отдельно.

Сумма налога, отраженная в кредите сч. 68.2, складывается из следующих показателей:

• Начисленный налог из реализации по сч. 90.
• Начисленный налог из поступившей предоплаты по сч. 62.2.
• Налог к восстановлению с перечисленных в прошлых периодах авансов, поставки в счет которых осуществлены в текущем периоде, по сч. 76.

Сумма налога, отраженная в дебите сч. 68.2, складывается из следующих показателей:

• Взятый к вычету налог по сч. 19.
• Взятый к вычету налог с предоплаты перечисленной по сч. 60.2.
• Взятый к вычету налог с полученной ранее предоплаты, поставки по которой выполнены в текущем периоде, по сч. 76.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Инструкции по работе с Калькулятором НДС

Рекомендуем сначала выбрать «Тип расчета» (Выделить или Начислить НДС) так как калькулятор все расчеты показывает сразу, по мере ввода чисел.
Режим работы можно изменить, нажав на соответствующую кнопку или кликнув по названию режима работы.
Если нужно, измените ставку НДС.

Все расчеты на калькуляторе НДС можно производить, даже если нет подключения к интернет.
Последние введенные «Режим работы» и «Ставка НДС» сохраняются в памяти калькулятора.
Для копирования «Суммы НДС» или «Суммы Без/С НДС» кликните по цифрам, появится специальное окно.
При нажатии на кнопку «Х» калькулятор сбрасывается к первоначальным настройкам (Выделение НДС по ставке 20%).

Результаты вычислений отображаются как в числовом виде, так и прописью. Суммы прописью удобно копировать из специальных полей.

Создаем “Анализ счета”

Первое что мы делаем — открываем декларацию и создаём отчёт “Анализ счёта” по счёту 68.02.

Налоговые вычеты

Теперь начнём с вами сверять налоговые вычеты. Сумма НДС, которая была предъявлена в примере, вы можете увидеть на счёте 68.02 в корреспонденции с 19 счетов. А в декларации вы увидите её в строчке 120.

Дебет со счётом 76.АВ

Теперь обратите внимание на “Дебет” в корреспонденции со счётом 76.АВ. Там вы увидите сумму налога с зачётнных авансов от покупателей. Эту же сумму вы увидите строчке 170 раздела 3 декларации по НДС.

Некорректно сформированные записи

Аналогично и по КП необходимо проверить полноту получения с/ф, соответствие сумм налога, взятого к вычету при зачете авансов, в бухгалтерском учете и подсистеме учета НДС. А также проверить все, что связано с учетом и распределением налога при покупках.

В нашем примере, при экспресс-проверке ООО Торговый дом «Комплексный» за первый квартал 2020 года, выявлена ошибка в наличии документа «Формирование записей книги покупок». Об этой регламентной операции мы рассказывали в статье о книгах покупок и продаж.

Нажатием на значок возле строки следует раскрыть детализацию.

Не забывайте, что перед сдачей декларации по налогу обязательно должны быть сформированы два регламентных документа:

• формирование записей книги покупок;
• формирование записей книги продаж.

В случае, описанном выше, в КП одной из наиболее часто встречающихся неточностей является некорректно сформированная запись.

При формировании записей в КП, работник бухгалтерии нажимает кнопку «Заполнить», находясь на вкладке «Приобретенные ценности». И забывает перейти на вкладку «Полученные авансы».

Соответственно, налог по полученным предоплатам не попадает в КП.

Для исправления, надо перейти на следующую вкладку и также нажать «Заполнить».

В представленном ниже примере по КПр формируется лишь единственная запись, связанная с восстановлением налога.

Подобная ситуация случается, например, когда ваше предприятие перечислило предоплату поставщику, по предъявленному с/ф НДС был принят к вычету. Дальше, когда подрядчик поставляет товары, работы или услуги, бухгалтер вашей организации должен восстановить налог, ранее принятый к вычету.

Восстановление автоматически осуществляется с помощью регламентной операции «Формирование записей книги продаж».

Технические ошибки

Чтобы выявить технические просчеты, следует воспользоваться сервисом «Сверка данных учета НДС». Он позволяет провести сверку с контрагентами по счетам-фактурам. В ней отразятся расхождения между информацией о счете-фактуре у другой стороны и у вашей организаций.

Соответственно, можно будет отправить сообщение покупателю, чтобы он внес исправления, либо исправить оплошности по СФ от поставщика.

Для этого необходимо через меню «Администрирование» раздел «Органайзер» перейти по гиперссылке «Настройка системной учетной записи» в подразделе Почта. Здесь в открывшемся окошке нужно указать адрес электронной почты, пароль и проставить соответствующие «галочки».

Далее в меню «Покупки» или «Продажи» выбрать в блоке расчетов «Сверка данных учета НДС».

Для того, чтобы получить данные от поставщика, нужно нажать на гиперссылку «Запросы поставщикам». Далее выбрать тех, с кем планируете сверку, и нажать кнопку «Запросить реестры».

Чтобы поставщик мог отправить реестр, с его стороны сотрудник должен нажать в своей программе гиперссылку «Запросы покупателей». Выбрать вашу организацию и нажать кнопку «Ответить». Следовательно, сверку можно проводить только с теми фирмами, у которых также установлена 1С: Бухгалтерия 8.3.

В окне сверки по кнопке «Сверить» можно создать сверку данных СФ между вашей организацией и поставщиками.

Если все в порядке, то будет выдано сообщение, что расхождений не обнаружено. Если технические неточности присутствуют, то в сформированном отчете они будут отражены. Предположим, что расхождения найдены в таком варианте. По данным вашего предприятия числится счет-фактура №500 от 02.02.2020 на сумму 72 000 руб., а по данным подрядчика такой СФ нет. Однако, на вашем предприятии отсутствует, а у подрядчика отображается СФ №50 от 02.02.2020 на сумму 72 000 руб. Соответственно, можно сделать вывод, что бухгалтером совершена описка, вместо номера 50 вбит номер 500.

Если вы не исправите эту оплошность, то получите уведомление от ИФНС о расхождении данных. Следовательно, к такому определению правильности учета нужно подходить со всем вниманием и тщательностью.

Кликнув на ошибочный СФ можно внести исправления в свой документ.

Причины неточностей по сч.19

Это может быть сделано специально, для того, чтобы применить вычеты позднее, в следующем отчетном периоде, а может быть просто просчет. Например, при внесении поступления отсутствует информация о счете-фактуре. Если действительно она пока не получена, то все в порядке. Оригинала нет, но он появится в будущем, например, в следующем квартале. В этом же периоде налог будет принят к вычету.

Иногда бывает, что забыли зарегистрировать счет-фактуру. В этом случае, просматривая сальдо на 19 счете в разрезе документов, нужно открыть документ и посмотреть – какие неточности в нем содержатся. Если счет-фактура не зарегистрирован, но поступил от подрядчика, то необходимо внести сведения в систему.

Случается, что оператор, который оформляет документы от фирм, доставляющих товары или оказывающих услуги, не понимает разницы между датой выставления и датой получения. Соответственно, СФ мог быть выставлен в отчетном периоде, но получен в следующем.

Например, дата СФ 28.03.2020, а получена она 05.04.2020, при этом оператор отметил «Отразить вычет НДС в книге датой получения».

Действительно, дата получения может отличаться от даты счета-фактуры. Так бывает, допустим, с опоздавшей «первичкой». Предположим, что отчет формируется, когда с/ф уже получен. Тогда, нужно решить, стоит оставлять отражение вычета по дате получения или нет. Если предприятие не собирается переносить вычет на следующий период, то этот просчет нужно исправить. Например, поставить дату получения 31.03.2020 г.

Как видно, случаются ошибки, которые при автоматическом выявлении не могут быть обнаружены, поэтому следует проверять отражение данных на 19 счете, выявлять неточности и исправлять их вручную.

Анализ субконто

Если выполнены регламентные операции, проведена экспресс-проверка, с 19 счётом все в порядке, можно поискать в отчете «Анализ субконто» в меню «Отчеты».

В открывшемся окне необходимо установить период. По клавише «Показать настройки» во вкладке «Группировка» отметить «По субсчетам». Во вкладке «Виды субконто» выбрать «Контрагенты и «Договоры». Сформировать отчет, нажав на одноименную кнопку.

Надо проверить, наличие перекрестного сальдо по каким-либо клиентам, прежде всего по счету 62. В представленном примере видно, что по компании «Магазин «Продукты 24 часа» проведено поступление по договору «С покупателем» (счет 62.01), а оплата по договору «Без названия» (счет 62.02). Соответственно, на конец периода отражено сальдо и по дебету, и по кредиту, то есть у нас одновременно и предоплата, и задолженность по разным договорам.

В таких случаях программа регистрирует счета-фактуры на аванс и учитывает НДС с предоплат. Затем происходит реализация и снова исчисляется налог к уплате. Если это действительно два разных договора, по которым проводятся взаиморасчеты, то все в порядке. Если же это ошибка, а судя по названию договора «Без названия» — это она и есть, то нужно вносить корректировки.

Скорее всего, при вводе документа выбрали не тот договор. Либо при загрузке банковской выписки автоматически программой был поставлен не тот договор, который нужно. Соответственно, взаиморасчёты в настоящее время отражены некорректно.

Указав в банковской выписке договор «С покупателем», видно, что перекрестное сальдо по магазину пропало.

Далее, после внесенных изменений, необходимо заново осуществить регламентные операции по формированию записей книг покупок и продаж, в зависимости от того, что исправляли.

Какой закон регулирует работу АСК НДС

В 2013 года был подготовлен инструмент контроля НДС. Приказ ФНС России от 01.10.2013 N ММВ-7-6/432@ «О вводе в промышленную эксплуатацию …. Автоматизированная система контроля за возмещением НДС» запустил в работу программу контроля деклараций НДС.

В 2014 вступил в силу электронный способ и формат передачи данных для работы системы. Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (с изменениями и дополнениями) внес целый ряд изменений в основные законы, в том числе Налоговый Кодекс.

Статья 80 в пункте 3 абзац второй сообщается «Налоговые декларации представляются в налоговый орган … по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти…».

Остальные изменения понадобились для определения бизнес-процесса контроля и ответственности за нарушения. Например, п. 8.1. ст. 88 НК РФ сообщает: «При выявлении противоречий ……. декларации по налогу на добавленную стоимость …… налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям».

Как налоговая проверяет декларации НДС?

1

Прием налоговой декларации НДС. Камеральная налоговая проверка декларации по НДС начинается с момента ввода данных отчетности в автоматизированную информационную систему налоговых органов;

Расчет контрольных соотношений. Далее идет сверка контрольных соотношений, то есть осуществляется арифметический контроль вводимых данных. Математические и логические формулы по основным налоговым декларациям доступны для налогоплательщиков на сайте ФНС России в разделе «Налоговая отчетность» рубрики «Контрольные соотношения по налоговым декларациям»;

Автотребование о представлении формализованных пояснений по КС. Если выявлены расхождения, система в автоматизированном порядке сразу направляет налогоплательщику сообщение с требованием предоставить пояснения по данному факту. Отметим, что это происходит до того момента, как декларация дойдет до сотрудника налоговой инспекции, следовательно, в сообщении от системы не будет указано каких-либо контактов инспектора для того, чтобы получить устные разъяснения и помощь. Ваши действия – отправить квитанцию о получении данного сообщения, самостоятельно разобраться в ошибках (в помощь сайт налоговой инспекции) и в письменной свободной форме дать требуемые пояснения;

Сопоставление операций контрагентов или этап «интеллектуального сравнения». Данный этап проходит тоже без участия налогового инспектора. Сравнивается информация в 8-12 разделах декларации. То есть на основании имеющихся у налоговой данных проверяется документное контрольное соотношение. Проще говоря, проверяются счет-фактуры Вашей декларации с данными, содержащимися в декларации Ваших контрагентов. Если вдруг Вы ошиблись в номере или дате счет-фактуры, то система пробует найти данную счет-фактуру с неверным номером/датой у Вашего контрагента интеллектуальным методом. Поэтому сдавать корректирующую декларацию по такой причине не надо.

Автотребование о представлении формализованных пояснений о расхождениях. Если счет-фактуру в декларации Вашего контрагента не нашли или нашли, но с другими данными, влияющими сумму вычетов и размер налога, то система опять же в автоматическом режиме направляет нам письмо с требованием предоставления пояснений. Наши действия те же, что и в этапе 3.

Ручная работа: Требование о представлении неформализованных пояснений, Ручной вод неформализованных пояснений. Мероприятие налогового контроля. Проводится непосредственно отделом камеральных проверок. Запрашиваются первичные документы, книга покупок, книга продаж, могут осматриваться помещения. Происходит углубленная проверка с проведением мероприятий налогового контроля:

• сопоставляются показатели налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;
• устанавливается взаимоувязка показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
• подтверждается достоверность показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

В завершении инспектор направляет письмо налогоплательщику с требованием в течение 5 рабочих дней предоставить пояснения или внести изменения в отчетность.

Оформление результата. Если в ходе камеральной проверки выявлены были нарушения, то в течение 10 дней составляется акт камеральной проверки, который должен быть вручен налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта. После чего у налогоплательщика месяц на то, чтобы написать возражение на акт проверки.

Перспективы и возможности АСК НДС

АСК НДС явила собой революционный прорыв в контроле за налогоплательщиками. До 2015 года налоговая инспекция имела возможность эффективно мониторить банковские потоки, теперь система позволит контролировать товарные потоки.

Ясно, что у системы будут проблемы. Скорее всего, проблемы при внедрении будут и функциональные и технические и человеческие. Объем данных, который будет проходить через телекоммуникационные каналы связи будет колоссальным. Одна запись о счете-фактуре будет весить до 300 байт. Представьте себе отчет сети гипермаркетов. Сбоев не избежать. Даже если будут использованы современные дата-центры и программное обеспечение справится с потоком. Специалистам необходимо продумать системы хранения, доступа, безопасности данных. Возможно, налоговая служба разработает дополнительные сервисы для решения возникающих функциональных проблем. Внимание будет уделяться и персоналу для обучения взаимодействия с системой. Крупным компаниям для исполнения буквы закона придется перейти на внутрифирменный электронный документооборот. Масса работы добавиться судьям, которые будут вынуждены выяснить технические аспекты работы системы, проверить ее на законность, внести изменения или соответствовать факту. На решение проблем уйдет время, дело не в этом.

Взгляд пессимиста. АСК НДС можно применять для давления на любой бизнес, закрывая неугодные компании практически моментально. Тем самым уровень коррупции может стать грандиозным. Регулярные утечки из системы при плохой ее защите могут быть использованы конкурентами. Необоснованные отказы в вычетах заблокируют судебную систему.

Взгляд оптимиста. При должном отношении к делу и качественной работе подобная система может действительно оздоровить работу предпринимательства. Со временем исчезнут фирмы-однодневки. Станут реже или исчезнут совсем случаи налоговой коррупции. Компании будут вынуждены заниматься действительными конкурентными преимуществами, отвечать по своим обязательствам. Рентабельность сделок, в свою очередь, цены на продукцию выйдут на рыночный европейский уровень.

Превышение доли налоговых вычетов

В Письме от 10.07.2018 г. № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства» ФНС привела критерии причисления фирм к однодневкам. Одним из пунктов является превышение 98 % доли вычетов по НДС. Сразу сделаю отступление, что согласно Приложению № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ 89 % уже являются красной чертой при отборе фирм для проведения выездных проверок. Но сейчас обратимся к 98 %.

Вы честный налогоплательщик, и высокая доля вычетов у вас сложилась на законных обстоятельствах. Рассмотрим несколько примеров:

• ваша фирма недавно открылась, и чтобы выдержать конкуренцию с уже существующими, вы вынуждены продавать товар по низкой цене, к тому же, затрат у вас в данный момент больше, чем продаж, так как рынок с вами еще не знаком и устоявшихся партнеров нет;
• работа носит сезонный характер. Летом вы сдаете домики у живописного берега озера, а зимой у вас только траты на поддержание имущества в привлекательном виде;
• для нужд производства вы закупили партию дорогостоящего оборудования, и ваши расходы в данном налоговом периоде практически сравнялись с доходами.

Все эти пояснения, подкрепленные документами, подтверждают, что вы добросовестный налогоплательщик.

Обратите внимание: сделка, приблизившая вас к опасному порогу в 98 %, должна быть экономически обоснованной, так как в ст. 54.1 НК РФ сказано, что уменьшение налога не должно является основной целью сделки. Если вас в этом заподозрят, и вы не сможете доказать обратное, налог доначислят.

Как же узнать, какой процент вычетов у вас? В программе «1С:Предприятие 8.3» конфигурация «Бухгалтерия 8», ред. 3.0, есть отчет «Мониторинг налогов и отчетности», находится он во вкладке «Руководителю».

Заходим в отчет, выбираем «Оценка риска налоговой проверки», выбираем период и формируем. Третий пункт посвящен доле налоговых вычетов по НДС, если у вас есть превышение, то лучше подготовиться к требованию.

Сделки с фирмами-однодневками

На семинаре по налоговым проверкам обсуждали следующую ситуацию: организация проводила проверку добросовестности не только поставщика, но и его поставщика. Возник вопрос: до какого колена проверять цепочку? Ответ – только до первого, ваша обязанность проверить вашего контрагента, за добросовестность своих поставщиков отвечает он.

В уже упомянутом выше письме ФНС о причислении фирм к однодневкам, есть разные пункты, и вполне может быть, что ваш поставщик попал под какой-либо из них, хотя отчетность он сдал и расхождений у вас с ним нет. Налоговая вас уведомила и потребовала доплатить налог, так как сделку признают недействительной. В этом случае вы должны предоставить документы, подтверждающие, что вы проводили проверку добросовестности и настаивать на том, что вы имеете право учитывать НДС по данной операции.

Как проверяют декларацию в налоговой инспекции

Отчет, представленный в электронном виде, попадает в специальную проверочную программу ФНС. Она проводит проверку по двум направлениям: форматно-логический контроль (ФЛК) и контрольные соотношения (КС). Если в форме допущены ошибки, инспекция может ее не принять или направить компании требование представить пояснения причин несовпадения показателей в декларации. Если отчет не принят, ИФНС об этом вас уведомит. После этого форму нужно поправить и сдать повторно.

Проверка по контрольным соотношениям (КС)

Второй этап проверки декларации по НДС – проверка контрольных соотношений. Такая проверка предусматривает сопоставление данных внутри отчета. Например, общая сумма налога к уплате, вписанная в строку 230 раздела 9 декларации, должна быть равна сумме всех строк 170 этого же раздела. Напомним, что в этой строке отражают данные о начисленном налоге по каждому счету-фактуре, который выставила компания контрагентам покупателям.

Общая сумма НДС к уплате по всем разделам (КС 1.27)

Еще одна ошибка, которая встречается наиболее часто. Неправильно рассчитан НДС, начисленный по основным разделам декларации.

Этот показатель равен сумме всех строк с налогом к уплате в бюджет по разделам 2, 3, 4 и 6. Налог, начисленный в основных разделах декларации, должен совпадать с суммой НДС, указанной в книге продаж и дополнительных листах к ней (раздел 9 и приложение 1 к нему). Если эта формула не соблюдается, то в декларации ошибка.

Для ее исправления нужно проверить показатели всех строк основных разделов декларации, в которых указана сумма начисленного налога. Это строки:

• 060 раздела 2;
• 118 раздела 3;
• 050 и 080 раздела 4;
• 050 и 130 раздела 6.

Убедитесь, что в раздел 9 и приложение к нему попали нужные данные. Показатели этого раздела могут быть завышены или занижены. Проверьте строки:

• 260, 265 и 270 раздела 9;
• 050, 055, 060, 340, 345 и 350 приложения 1 к разделу 9.

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. С отчетности за 1-й квартал 2019 года нужно использовать обновленные КС, которые предназначены для действующей формы налоговой декларации (см. письмо ФНС от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@).

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

• по счетам 90, 91 — в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
• счетам 60, 62, 76 — в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
• по счету 19 — по суммам вычетов;
• счету 68 — в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Пример.

Бухгалтер ООО «Смайлик» заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

1. Дт 62.1 х 20 : 120 = Дт 90.3 = стр.010 разд.3;
2. Кт 62.2 х 20 : 120 = Дт 76 АВ = стр.070 разд.3;
3. Дт 62.2 х 20 : 120 = Кт 76 АВ = стр.170 разд.3;
4. Кт 60 х 20 : 120 = Дт 19.03 = стр.120 разд.3.

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9

Cначала заводим все документы от всех поставщиков и покупателей

Не оставляем НЕ проведенными «поступление товаров» и «расходные накладные» (отчеты о розничных продажах) и т.д.

По 60 в разрезе договоров(счетов) разбираемся с поставщиками.

По 62 тоже в разрезе договоров(счетов) разбираемся с покупателями.

Не забываем выписки всех своих банков завести

Бывают запасные (резервные) расчетные счета, на случай если одному банку поплохеет в другой банк средства можно попробовать успеть перевести («перевод собственных денежных средств»).

Да и такое бывает — ведь (как оказывается по факту) то, что вы используете расчетный счет в каком-то банке и там храните кое-какие деньги — это вы рискуете , а не банк. Таковые сегодняшние реалии.

Не забываем и там выписки скачать ибо комиссия скорее всего-то начисляется, т.е .движения есть.

19.3 19.4 НДС от поставщиков

19.3 остаток Кредит = Дебет = 0 — все должно закрываться без остатков, все обороты внутри квартала дебетовые равны кредитовым.

не забываем сделать формирование записей книги продаж и формирование книги покупок

Ищите в «Отчетность по НДС«. у меня документ 1 раз в конце квартала сама 1С создает.

Тут интересные моменты возникают в бухгалтерии. На самом деле НДС с предоплаты покупателя попадает в документ «формирование книги покупок» . Вот такие вот дела — вы как-буд-то покупаете НДС получается.

Итог

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.