Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Баланс «У» на 01.01.2000

(тыс. руб.)

 Актив 
Сумма
 Пассив 
Сумма
Основные средства
 400 
Акционерный капитал 
 50 
Запасы 
 300 
Дополнительный капитал 
(эмиссионный доход)
 350 
Дебиторы 
 200 
Нераспределенная прибыль 
 300 
Кредиторы 
 200 
Итого 
 900 
Итого 
 900 

Вместе с тем выявленная в результате переоценки стоимость запасов и основных средств составила соответственно 350 тыс. руб. и 550 тыс. руб. По условиям примера балансовая и рыночная стоимость дебиторской и кредиторской задолженностей эквивалентны.

Расчет деловой репутации, возникающей при покупке компании «У» как единого хозяйственного комплекса, будет выглядеть так (тыс. руб.):

  • Затраты по инвестициям 1010;
  • Нетто — активы по балансовой стоимости 700 (900 — 200);
  • Разница между инвестициями и долей инвестора в балансовой стоимости нетто — активов, распределяемая на активы и обязательства, требующие переоценки, составляет 310 (1010 — 700);
  • Рыночная стоимость приведена в условии;

Распределение разницы:

дооценка запасов до оценочной стоимости 50;

дооценка основных средств 150;

итого 200.

Из общей суммы (310), уплаченной покупателем сверх балансовой стоимости нетто — активов, 200 должно быть отнесено на переоценку запасов и основных средств;

  1. Определение деловой репутации 310 — 200 = 110.

Таким образом, после переоценки активов и распределения суммы превышения на активы, требующие переоценки (переоценке подлежат только запасы и основные средства, а обязательства в нашем примере не переоцениваются), на деловую репутацию остается 110 тыс. руб.

Кроме того, последовательность распределения разницы начинается с оборотных активов и обязательств в направлении к активам длительного пользования. Если инвестору удается приобрести нетто — активы с меньшими затратами, например, за 810 тыс. руб., что превышает их балансовую стоимость, но ниже рыночной оценочной стоимости, определение деловой репутации несколько изменится. Чтобы понять подобные процедуры, добавим следующую информацию по основным средствам, которая не меняет общих балансовых итогов, оставив остальные условия задачи прежними .

Деловая репутация имущественного комплекса

Компания может вести прибыльный бизнес на базе определённого имущественного комплекса. В качестве примеров назовём производственный цех, здание для сдачи в аренду, ресторан, медицинский центр. Предположим, имеется другая фирма, заинтересованная в приобретении бизнес-комплекса и готовая выступить его покупателем. Для наглядности проанализируем такую сделку между двумя обществами с ограниченной ответственностью: будем именовать продавца «ООО-1», а покупателя «ООО-2». Суть сделки в том, что активы и обязательства, относящиеся к бизнесу, переходят с баланса «ООО-1» на баланс «ООО-2» в оценке, сформированной «ООО-1». Невзирая на продажу бизнеса «ООО-1» сохраняет свою самостоятельность как юридическое лицо и продолжает ведение другой деятельности.

Юридический аспект

В гражданском законодательстве имущественный комплекс, используемый в предпринимательской деятельности, выступает самостоятельным объектом права и именуется предприятием (с. 132 ГК РФ). Будьте бдительны: термин «предприятие» вовсе не является синонимом юридического лица. В состав предприятия входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукция, права требования), исключительные права (на коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания и др.), а также долги (обязательства). Но в имущественный комплекс не включают права и обязанности, которые балансодержатель — юридическое лицо не вправе передавать другим лицам. К ним относятся лицензии на занятие соответствующей деятельностью (п. 3 ст. 559 ГК РФ), например, медицинской, задолженности по налогам (п. 1 ст. 45 НК РФ) и перед персоналом по оплате труда (ст. 383 ГК РФ).

Имущественный комплекс переходит в собственность покупателя по договору продажи предприятия (ст. 559 ГК РФ). Договор устанавливает состав и стоимость комплекса, причём он считается заключённым с даты государственной регистрации (п. 3 ст. 560 ГК РФ). Передача предприятия от продавца к покупателю удостоверяется передаточным актом (п. 2 ст. 563 ГК РФ). Момент перехода права собственности хотя и определяется договором, но не может предшествовать датам государственной регистрации договора и фактической передачи предприятия (ст. 564 ГК РФ).

Обратите внимание

К договору в обязательном порядке прилагается заключение аудитора о составе и стоимости предприятия. Формально оценка предприятий как имущественных комплексов относится к сопутствующим аудиту услугам (п. 6 ФПСАД № 24 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утверждённых постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696). Но в действительности определение стоимости предприятия требует привлечения профессионального оценщика, состоящего членом саморегулируемой организации оценщиков (статьи 5, 9, 10 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Состав продаваемого предприятия определяется на основе его инвентаризации (ст. 561 ГК РФ). Гражданский кодекс предписывает формировать бухгалтерский баланс предприятия (п. 2 ст. 561 ГК РФ), но такой баланс нужно признать отдельным (п. 2 письма Минфина России от 02.06.2005 г. № 03-06-01-04/273). По аналогии с самостоятельным балансом разницу между активами и обязательствами предприятия именуют капиталом предприятия (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 г.) или его чистыми активами.

Продажа предприятия отражается как прочий доход и облагается НДС, если операции предприятия не освобождены от налогообложения. Особенности определения налоговой базы при такой реализации установлены в статье 158 Налогового кодекса. При этом передаваемые активы продавец спишет на прочие расходы. А передача кредиторской задолженности порождает прочие доходы. С гражданско-правовой точки зрения она является переводом долга (ст. 381, п. 2 ст. 562 ГК РФ). Для исчисления налога на прибыль у продавца особых правил не установлено. В частности, списание кредиторских задолженностей порождает внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).


ПРИМЕР 1.

Фирма «ООО-1» осуществляет единственный вид деятельности и целиком продаёт свой бизнес фирме «ООО-2» за 100 млн руб. без учёта НДС. Балансовая стоимость передаваемых активов 90 млн руб., сумма передаваемых обязательств — 50 млн руб. Стоимость чистых активов продаваемого предприятия, как, впрочем, и самого «ООО-1», — 40 млн руб. (90 — 50).

Прежде всего, бухгалтеру предстоит исчислить сумму НДС по этой сделке. Предположим, в составе активов не имеется дебиторской задолженности, а также ценных бумаг. Тогда налоговая база оказывается равной цене реализации предприятия. Ставки налога дифференцируются по видам активов и могут составлять 10 % либо 18 %. Если ко всем активам подлежит применению общеустановленная ставка, то сумма налога составит 18 млн руб. (100 млн руб. х 18 %). Бухгалтер «ООО-1» отразит сделку следующим образом:

Дебет 62 субсчёт «ООО-2» Кредит 91

• 118 млн руб. — признан доход от продажи предприятия (на дату перехода права собственности);

Дебет 91 Кредит 68

• 18 млн руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91 Кредит 01, 41, 10, 20, 43 и др.

• 90 млн руб. — списана стоимость переданных активов;

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91

• 50 млн руб. — списана стоимость переданных обязательств;

Дебет 91 Кредит 99

• 60 млн руб. (118 — 18 — 90 + 50) — выявлена прибыль от сделки;

Дебет 99 Кредит 68

• 12 млн руб. (60 млн. руб. х 20 %) — начислен налог на прибыль;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «ООО-2»

• 118 млн руб. — поступила оплата за предприятие;

Дебет 68 Кредит 51

• 30 млн руб. (18 + 12) — уплачены в бюджет налоги.

Обратите внимание: финансовый результат сделки сформирован как разность между ценой предприятия и стоимостью его чистых активов.

В итоге на балансе «ООО-1» останутся: в активе — денежные средства в сумме 88 млн руб. (118 — 30), в пассиве — собственный капитал в сумме 88 млн руб. (40 + 60 — 12). Поэтому сумма 88 млн руб. беспрепятственно может быть выплачена участникам «ООО-1» в качестве дивидендов.

Защита деловой репутации

Во всех четырех частях ГК РФ лишь трижды упоминается о деловой репутации юридического лица. Одно из этих упоминаний находится в первой части ГК РФ, которое указывает на то, что правила о защите деловой репутации гражданина, предусмотренные ст. 152 ГК РФ, соответственно, применяются к защите деловой репутации юридического лица. Второе упоминание относится к договору коммерческой концессии (п. 2 ст. 1027 ГК РФ), а третье — к простому товариществу (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

На основании указанных положений можно сделать следующие выводы:

  • деловая репутация юридического лица является нематериальным благом;
  • деловая репутация юридического лица в отличие от деловой репутации гражданина обладает признаком передаваемости (п. 2 ст. 1027 и п. 1 ст. 1042 ГК РФ);
  • способы защиты деловой репутации юридического лица и гражданина идентичны.

Кроме того, деловая репутация обладает признаком отчуждаемости, но только в сфере предпринимательства. Отчуждение деловой репутации происходит вместе с отчуждением предприятия как имущественного комплекса. Переход деловой репутации в этом случае возможен, поскольку в состав предприятия входит коммерческое обозначение. Отчуждение деловой репутации осуществляется также вместе с отчуждением товарного знака. Таким образом, отчуждение деловой репутации осуществляется вместе со средством индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.

Деловая репутация юридического лица, помимо всего прочего, поддается оценке. Стоимость положительной деловой репутации в соответствии с разделом VIII «Деловая репутация» Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н, равна надбавке к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

Деловая репутация в бухгалтерском учете – деловая репутация имущественного комплекса

Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.). Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя – «Компания-2». Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:

  • активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
  • «Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.

Пример сделки купли-продажи имущественного комплекса

«Компания-1» (продавец) занимается только одним видом хозяйственной деятельности и полностью продает бизнес «Компании-2» (покупателю):

  • Цена сделки – 200,000,000 рублей.
  • 180,000,000 рублей – балансовая стоимость переданных активов (в составе нет ценных бумаг и дебиторской задолженности).
  • 100,000,000 рублей – сумма обязательств.
  • 80,000,000 рублей – капитал (чистые активы) «Компании-1».
  • НДС по сделке составил 36,000,000 рублей.

Финансовый результат сделки = цена комплекса – чистые активы предприятия

Отражение сделки бухгалтером «Компании-1»:

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Признан доход от продажи имущественного комплекса (236,000,000 рублей) 62 субсчет «Компания-2»

91

Начислен НДС (36,000,000 р.)

91 68
Списана стоимость активов (180,000,000 р.) 91

01, 41, 10, 20, 43 и др.

Списана стоимость обязательств (100,000,000 р.)

60, 62, 76 91
Выявлена прибыль от продажи (120,000,000 р.)

236 млн. – 36 млн. – 180 млн. + 100 млн.

91 99
Начислен налог на прибыль (24,000,000 р.)

120 млн. Х 20%

99

68

Поступила оплата (236,000,000 р.)

51 62 субсчет «Компания-2»
Уплачены налоги (60,000,000 р.)

18 млн. + 12 млн.

68

51

На балансе «Компании-1» в итоге останутся:

  • Актив – 176,000,000 рублей (236 млн. – 60 млн.);
  • Пассив – собственный капитал 176,000,000 рублей (80 млн. + 120 млн. – 24 млн.).

Бухгалтерский учет покупки имущественного комплекса у покупателя

В результате сделки купли-продажи имущественного комплекса «Компания-2» (покупатель) принимает на свой баланс списанные с баланса продавца активы и обязательства по оценке, сформированной продавцом, без каких-либо изменений. Однако, понятно, что это приводит к нарушению баланса «Компании-2» (покупателя) на разницу между договорной ценой имущественного комплекса и его чистых активов. Вот здесь мы и подходим к такому показателю как деловая репутация (ДР) – этот показатель как раз и призван восстановить балансовое равновесие (он равен именно величине нарушения баланса покупателя):

  • положительная ДР является нематериальным активом и подлежит амортизации линейным методом на протяжении 20 лет;
  • отрицательная ДР учитывается в составе прочих доходов единовременно.

Мы подошли к бухгалтерскому учету «Компании-2» (покупателя):

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Приняты на баланс активы предприятия (180,000,000 р.) 01, 41, 10, 20, 43 и др.

76 субсчет «Компания-1»

Принят к учету выставленный продавцом НДС (36,000,000 р.)

19 76 субсчет «Компания-1»
Применен вычет по НДС (36,000,000 р.) 68

19

Приняты на баланс обязательства (100,000,000 р.)

76 субсчет «Компания-1» 60, 62, 76
Принята к учету положительная деловая репутация (120,000,000 р.) -04- субсчет «Деловая репутация»

76 субсчет «Компания-1»

Произведена оплата (236,000,000 р.)

76 субсчет «Компания-1»

51

Если бы деловая репутация была со знаком «-»:

  • Принята к учету отрицательная деловая репутация (ДЕБЕТ 76 субсчет «Компания-1» КРЕДИТ 91).

Споры о защите деловой репутации в суде

По данным рассмотрения судами дел о защите чести, достоинства и деловой репутации Верховный Суд Российской Федерации произвел статистику, которая свидетельствует, что количество таких дел в судах ежегодно рассматривается все больше.

Чтобы выиграть спор в суде, в интересах истца доказать, что ответчик сообщил о нем сведения порочащие деловую репутацию лица, а ответчик должен доказать правдивость этих сведения.

При обращении с исками о защите репутации в суд важно знать, что далеко не все иски удовлетворяются судьями. Бывает так, что истцы доказали суду, что в какой – нибудь газете или в сети «Интернет» о них распространили ложные сведения, которые причинили вред их деловой репутации. Но суд встает на сторону ответчиков, поскольку авторы этих сведений высказали свое мнение о деятельности гражданина или организации. Содержащиеся в позиции мнения, убеждения ответчиков не могут рассматриваться как нарушение деловой репутации, так как данная информация является субъективной и не может быть проверена на предмет ей действительности.

Суд не удовлетворит требования, если установит, что порочащий факт, о котором авторы распространили информацию, был в действительности.

Подсудность дел о компенсации вреда деловой репутации

Для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, следует обращаться с исками в арбитражный суд.

Дела о защите деловой репутации рассматривают суды общей юрисдикции, если стороной выступает организация в области, не относящейся к предпринимательской деятельности.

Ключевые особенности

На западе деловую репутацию называют гудвиллом, несмотря на ряд расхождений между этими понятиями. Российское законодательство рассматривает деловую репутацию в качестве неимущественного права, неотъемлемо принадлежащего юридическому лицу. К ее ключевым особенностям относят:

  • отсутствие материальной составляющей;
  • способность приносить сверхприбыль;
  • уникальность;
  • неотделимость от бизнеса;
  • невозможность прямого применения в производственных процессах;
  • необозримость для аутентификации расходов на формирование интеллектуального ресурса;
  • возможность объективной оценки только при определенных условиях;
  • высокая оценочная вариабильность;
  • одна из значимых величин в оценке инвестиционной привлекательности бизнеса.

Понятие деловой репутации было совсем недавно введено в хозяйственную деятельность страны. По этой причине многим отечественным руководителям непонятна суть этого актива. Она же объясняет дефицит специалистов и недостаток практического опыта в оценке деловой репутации, которая может быть как внутренней, так и внешней.

  • В качестве внутреннего компонента компании она отражает приобретенные ресурсные возможности бизнеса и его связи с контрагентами (результативность социально-технологической культуры).
  • Как внешний компонент компании она представляет собой надежды на ожидаемую перспективность бизнеса.

В отличие от внутреннего компонента, наработанного годами и достаточно стабильного в оценке, внешний высоко вариабильный компонент оказывает максимальное влияние на рыночную стоимость бизнеса.

Главные составляющие и классификация

Обобщенная оценка деловой репутации включает в себя две составляющие:

  • информационно-описательную – сформированную различными контрагентами на основе собственного видения компании;
  • оценочную – признание определенных аспектов деятельности.

Деловая репутация классифицируется по нескольким признакам:

1. По способу появления:

  • приобретенная – при слиянии, объединении или покупке бизнеса;
  • созданная внутри компании – не отражается в балансе;
  • комбинированная – появляющаяся в ходе развития приобретенного бизнеса.

2. По ценовым показателям:

  • положительная – рыночная цена компании превосходит балансовую стоимость ее чистых активов;
  • отрицательная – рыночная цена ниже балансовой стоимости чистых активов компании.

3. По учетным методам:

  • капитализирующийся актив;
  • расходы, списывающиеся как текущие;
  • показатель, снижающий капитал собственника и списывающийся за счет резервов.

4. На момент оценки:

  • слияние, поглощение, купля-продажа;
  • в целях успешного менеджмента;
  • финотчетность в рамках МСФО;
  • оценка вреда, причиненного деловой репутации.

Учет операций по договору продажи предприятия у продавца

В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия отражаются:

— списание с баланса передающихся в собственность покупателя активов;

— отражение перевода на покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;

— отражение выручки от продажи предприятия;

— начисление бюджету налогов;

— выявление и отражение в учете финансового результата от операции по сделке продажи.

При исчислении налогов следует исходить из общих норм налогового законодательства.

Сложность может представлять только определение налоговой базы по НДС, ведь продажа предприятия облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.158 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС.

Цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент. Это правило применяется, если цена реализации ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества).

Если цена продажи ниже балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего реализованного имущества.

Если цена реализации выше балансовой стоимости, коэффициент рассчитывается так же, но каждая из составляющих дроби уменьшается на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, (если не принято решение об их переоценке). К самой же сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг поправочный коэффициент при этом не применяется (п.2 ст.158).

Продавцом предприятия составляется сводный счет — фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. Выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждой позиции имущества, реализация которого облагается НДС, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (п. 4 ст. 158 НК РФ).

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Поэтому по таким объектам в счете — фактуре в графе «Сумма НДС» указывается сумма налога, рассчитанная от суммы указанной разницы.

К сводному счету — фактуре прилагается акт инвентаризации.

Действующими в настоящее время нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по продаже предприятия четко не определен. Автор предлагает свое видение бухгалтерского учета в данной ситуации.

Пример 1 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Предприятие А продает предприятие Б как имущественный комплекс за 5 000 тыс. руб., в том числе НДС. Передача имущества (переход права собственности) совпадает с государственной регистрацией права собственности на проданное предприятие. (для простоты не будем рассматривать внутрихозяйственные расчеты и предположим, что ничего другого, кроме предприятия Б, на балансе предприятия А нет). Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке», налог на прибыль исчисляется «по начислению».

Упрощенный баланс продаваемого предприятия Б на дату его продажи имеет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс.руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 1000 Уставный капитал 2000
Производственные запасы 2800 Расчеты с кредиторами 2000
Дебиторская задолженность 200
БАЛАНС 4000 БАЛАНС 4000

В бухгалтерском учете продавца (предприятия А) будут осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

5 000 000 руб. — отражена выручка от реализации предприятия Б с НДС.

Дебет 91-2 Кредит 10, 41, 62

— 3 000 000 руб. (2 800 000 + 200 000) – отражено выбытие с баланса проданного имущества и прав требования (дебиторской задолженности),

Дебет 60 (66, 76) Кредит 91-1

2 000 000 руб. — отражена сумма кредиторской задолженности, переведенной на покупателя предприятия.

Кроме указанных проводок могут быть переданы издержки обращения, общехозяйственные расходы, незавершенное производство, ценные бумаги и др. (Дебет 91-2 Кредит 08,20,26,44,58). Так же отражаются расходы продавца по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта.

Рассчитаем поправочный коэффициент. При расчете уменьшим цену реализации и балансовую стоимость имущества на дебиторскую задолженность:

(5 000 000 – 200 000)/ ( 4 000 000-200 000)= 1,263258.

Сумма НДС для имущества определиться следующим образом:

-по основным средствам (допустим, что они учитывались на балансе без НДС) — 1 000.000 х 1,263258 х 16,67% = 210 568,42 руб.;

— по производственным запасам –2.800.000 х 1,263258 х 16,67% = 589 591,58 руб.

— к сумме дебиторской задолженности коэффициент не применяется — 200.000 *16,67%= 33 340 руб.

Общая сумма НДС составит 833 500 руб.( 210 568,42 +589 591,58 +33 340).

Дебет 91-2 Кредит 68

— 833 500 руб. – начислен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности.

Дебет 91-9 Кредит 99

2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 –(1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000) – Отражается финансовый результат от продажи предприятия.

Счет-фактура имеет следующие позиции (руб.) :

Наименование товара Стоимость без НДС Сумма НДС Стоимость с НДС
Основные средства 1 052 590 210 568 1 263 158
Производственные запасы 2 947 250 589 592 3 536 842
Дебиторская задолженность 166 660 33 340 200.000
ИТОГО 4 166 500 833 500 5 000.000

* Автор обращает внимание на то, что решение вопроса обложения НДС реализации дебиторской задолженности в составе предприятия не однозначно. Если эту операцию рассматривать как уступку права требования долга по цене долга, база для исчисления НДС отсутствует (ст. 155 НК РФ). При принятии бухгалтером такой позиции общая сумма НДС составит 800 160 руб. (210 568,42+589 591,58).

Пример 2 (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).

Воспользуемся данными из примера 1. Продажная цена – 1 800 тыс. руб.

Рассчитаем поправочный коэффициент:

1 800.000 / 4.000.000 = 0,45.

Счет-фактура для этого случая:

Основные средства 374 984 75 016 450 000
Производственные запасы 1 049 958 210 042 1 260 000
Дебиторская задолженность 74 998 15 002 90 000
ИТОГО 1 499 940 300 060 1 800 000

Учет операций у покупателя

Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки. А разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия.

Покупатель может заплатить сумму, превышающую балансовую и рыночную стоимость приобретаемых активов в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного. При этом возникает положительная деловая репутация. Она может учитываться у покупателя как самостоятельный актив организации на счете 04 «Нематериальные активы» в виде отдельного инвентарного объекта. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут прибыль в будущем, то есть окупятся.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. Это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Отражение операций по приобретению предприятия в бухгалтерском учете покупателя предполагает:

отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;

— оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия, переведенных на него долгов и уступленных прав требования (обязательств) в момент перехода права собственности на приобретаемое предприятие (согласно передаточному акту);

— уплату налогов по сделке и предъявление их в зачет бюджету.

До момента перехода права собственности на приобретенное предприятие переданное по акту имущество приобретаемого предприятия следует учитывать на забалансовом счете (например, на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс.

Для отражения фактических затрат по приобретению имущества представляется возможным использовать ли счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (со специально открытым для этого субсчете «Вложения в приобретение предприятия»). Тогда затраты по регистрации договора купли-продажи, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле конкретного имущества в общей стоимости предприятия.

Пример 3 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Используем данные примера 1. Расходы по регистрации несет продавец.

Упрощенный баланс покупателя на дату приобретения предприятия Б имеет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 4 000 Уставный капитал 8 000
Производственные запасы 3 800 Расчеты с кредиторами 5 000
Денежные средства 5 200
Баланс 13 000 Баланс 13 000

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» /субсчет «Передаточные записи»:

Дебет 08 Кредит 76

1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

После регистрации договора они приходуются на счет 01.

Дебет 10,40,41 Кредит 76

– 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 76

— 200 000 руб. – отражено приобретение прав требования дебиторской задолженности,

Дебет 76 Кредит 60

2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

Дебет 19 Кредит 76

— 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

Дебет 76 Кредит 51

— 2 500 000. руб. — перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия.

Дебет 68 Кредит 19

— 833 500 руб. – после оплаты на основании счета-фактуры продавца принят к вычету.

Как видно, постановка имущества на баланс покупателя отражается по цене, указанной в балансе, а не по данным счета-фактуры, что несколько необычно. Ведь по правилам бухгалтерского учета оприходование имущества отражается в сумме фактических затрат на его приобретение. И фактические затраты в данном случае приравниваются в фактически уплаченной сумме за конкретный вид имущества продавцу. Суммы подтверждаются счетом-фактурой. Однако законодатель в этом случае определил, что разница и будет представлять собой деловую репутацию (скидку, накидку к балансовой цене активов приобретаемого предприятия).

В данном случае положительная деловая репутация приобретенного предприятия будет равна 2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 –(1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). Заметим, что сумма равна финансовому результату, доходу продавца.

Дебет 04/субсчет “Деловая репутация” Кредит 76

– 2 166 500 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

Активов за минусом пассивов (по балансу) покупатель получил 2 000 000 руб. (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). А заплатил без НДС 4 166 500 руб. (5 000.000 -833 500). Разница и есть переплата, положительная деловая репутация.

В результате приведенных записей баланс покупателя примет следующий вид:

АКТИВ Сумма, тыс.руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Основные средства 5 000 Уставный капитал 8 000
Нематериальные активы 2 166 Расчеты с кредиторами 7 000
Производственные запасы 6 600
Расчеты с дебиторами 200
Расчеты с бюджетом 834
Денежные средства 200
Баланс 15 000 Баланс 15 000

Однако в налоговом учете деловая репутация не признается нематериальным активом, поскольку результатом интеллектуальной деятельности ее назвать сложно.

По правилам бухгалтерского учета приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 29 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04 «Нематериальные активы» / субсчет «Деловая репутация»

– ежемесячно начисляется амортизация положительной деловой репутации.

А для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса, данные затраты не включаются в состав амортизируемого имущества, хоть фактические затраты покупателя по приобретенным активам были выше.

Пример 4 (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).

Используем данные из примера 2. Расходы по регистрации несет продавец.

Как и ранее, активов за минусом пассивов покупатель получил 2 000 000 руб. А заплатил при этом без НДС 1 499 940 руб. (1 800 000 — 300 060). Разница и есть отрицательная деловая репутация – 500 060 руб. разница представляет собой мой доход будущих периодов.

Дебет 76 Кредит 83

– 500 060 руб. — отражена отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается в бухгалтерском учете на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» «/ субсчет «Деловая репутация» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет «Прочие доходы»)

ежемесячное начисление амортизации отрицательной деловой репутации.

В налоговые регистры в качестве дохода сумма амортизации, включаться не должна, поскольку деловая репутация, как говорилось выше, не является амортизируемым имуществом. Однако, согласиться ли с такой позицией МНС РФ покажет время.

Отражение отрицательной деловой репутации

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого имущественного комплекса факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации.

Отражение доходов в полной сумме отрицательной деловой репутации:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т 70601 «Доходы», символ 17306 — на сумму скидки.

Оценка риска потери деловой репутации

Оценка риска деловой репутации производится с использованием экспертных оценок вероятности возникновения, вида и суммы возможного убытка не только в текущем времени, но и с учетом долгосрочной перспективы.

Принципы оценки риска потери деловой репутации (РПДР):

  • комплексность (оценка проводится по всем основным параметрам деятельности банка с учетом индивидуальных рисков аффилированных с банком лиц и компаний, обеспечивая полноту охвата всех информационных источников);
  • регулярность (постоянство мониторинга является не только принципом оценки, но и обязательным условием минимизации риска при условии своевременного принятия необходимых управленческих решений по выявленным факторам риска);
  • объективность (обеспечивается в силу независимости службы риск-менеджмента (РМ)).

Методология оценки разрабатывается службой РМ при необходимости с привлечением сотрудников подразделений, генерирующих риск. К сожалению, специфика данного вида риска усложняет его количественный анализ: вероятность может оцениваться только экспертным путем, как и корреляция между возникновением рискового события и ущербом.

Наиболее гибким инструментом оценки РПДР является ситуационный анализ (в том числе прогнозирование ухудшения существующего имиджа в результате негативного изменения рыночной ситуации в банковском секторе, раскрытия отрицательной информации о деятельности банка и (или) ее результатах, намеренных и ошибочных искажений такой информации контрагентами и персоналом банка, принятия непродуманных управленческих решений в области рекламы и маркетинга и др.).

Отражение расходов при наличии признаков обесценения производится проводкой:

Д-т 70606 «Расходы», символ 27308

К-т 60905 «Деловая репутация» — на сумму обесценения.

Управление риском деловой репутации

Многообразие источников и причин РПДР, необходимость использования принципов «знай своего клиента» и «знай своего сотрудника» предполагают отражение ряда функций по управлению данным риском в многочисленных внутрибанковских документах, регламентирующих порядок взаимодействия с клиентами, предоставления банковских продуктов и услуг, функции, права и обязанности структурных подразделений и отдельных сотрудников, контроля за их деятельностью и др. Создание новых положений и инструкций и актуализация всей уже существующей нормативной базы кредитной организации должны осуществляться с учетом необходимости управления данным риском.

Однако основные цели, принципы, методы воздействия и мониторинга уровня РПДР, распределения полномочий и обязанностей различных сотрудников рекомендуется аккумулировать в отдельном документе — положении по управлению риском деловой репутации. Разработку данного положения и методик оценки целесообразно поручить службе РМ. Данный документ должен быть доведен (с разъяснениями и проведением необходимого внутреннего обучения) до сведения всех сотрудников, принимающих участие в управлении риском потери деловой репутации.

Непосредственное участие в управлении данным риском служба РМ принимает с целью:

  • формирования положительного имиджа кредитной организации путем контроля отделов, работа которых влияет на внешний имидж банка и ожидания от него;
  • выработки рекомендаций для руководства по минимизации названного риска.

Как рассчитать отрицательную деловую репутацию

Значение деловой репутации (ДР) рассчитывается формулой: ДР = СБД – (А — О), где:

  • СБД – стоимость продажи бизнеса (фирмы) по договору купли-продажи;
  • А – величина активов;
  • О – объем обязательств, краткосрочных и долгосрочных.

СБД включается в расчет без НДС, активы и обязательства берутся из статей баланса на дату покупки фирмы. Обязательства арифметически уменьшают статью активов.

Пример. Организация А покупает организацию Б как комплекс имущества. Стоимость по договору составила 60 млн руб., в том числе НДС по каждому виду имущества 15,25% (по нормам ст. 158, п. 4 НК РФ). Необлагаемого имущества нет.

Кстати говоря! Даже если в составе имущества находится товар, облагаемый по ставке 10%, при расчетах все равно применяется ставка НДС 15,25%.

Балансовая стоимость имущества — 75 млн руб., в том числе:

  • основные средства — 45 млн руб.;
  • НМА — 5 млн руб.;
  • МПЗ — 2 млн руб.;
  • готовая продукция — 3 млн руб.;
  • дебиторская задолженность — 15 млн руб.
  • долгосрочные и краткосрочные обязательства (задолженность) организации Б — 5 млн руб.

При определении объема деловой репутации бухгалтер сделал следующие расчеты:

  • Исчислил НДС в сумме покупной стоимости (60 млн руб.). НДС — 7939262, 47 руб.
  • Рассчитал стоимость приобретения фирмы без НДС. 60000000,00 — 7939262,47 = 52060737, 53 руб.
  • Исчислил сумму активов фирмы с учетом ее обязательств (45000000,00 + 5000000,00 +2000000,00 + 3000000,00 +15000000,00) — 5000000 = 70000000,00 руб.
  • Рассчитал деловую репутацию продаваемой фирмы: ДР = 52060737, 53 — 70000000,00 = -17939262, 47 руб.

Результат показывает, что на момент продажи фирмы Б сформировалась ее отрицательная деловая репутация.

Проводки

Все записи в БУ делаются на дату государственной регистрации сделки купли-продажи. Основанием для записей будут служить (по тексту ФЗ №402, ст.9-1; ГК, ст. 563, 561):

  • сам договор;
  • документ – расчет деловой репутации;
  • передаточный акт.

Стоимость деловой репутации учитывается с использованием счета 76. Открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по приобретению организации», на котором отражаются все расчеты по сделке:

  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 51 – уплачено по договору за организацию;
  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 60, 70, 76 и пр. (по видам задолженности) – учтена кредиторская задолженность приобретенного объекта;
  • Дт 19 Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – сумма НДС по договору купли-продажи;
  • Дт 08, 10, 20, 40, 62 и пр. (по видам активов) Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – учтены активы приобретаемого объекта.

Как видно из корреспонденций счетов, дебет счета 76 отражает плату за приобретенную фирму и ее кредиторскую задолженность, кредит – входной НДС, активы, в числе которых и дебиторская задолженность.

Унифицированных бланков документов по учету деловой репутации в БУ нет, поэтому организация вправе сделать расчет без их применения, например, в форме бухгалтерской справки.

Бэдвилл отражается в бухгалтерском учете в виде прочих доходов проводкой: Дебет 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 91/1 в отчетном периоде (ПБУ 14/07 п. 45).

Заметим, что ряд источников предлагает списывать отрицательную деловую репутацию, основываясь на п. 44 указанного ПБУ, в течение 20 лет, равными долями, помесячно, с использованием проводок:

  • Дт 76 Кт 98/1 — зафиксирована отрицательная деловая репутация;
  • Дт 98/1 Кт 91/1 — помесячное списание на доходы.

Однако из контекста п. 44 следует, что он относится к положительной деловой репутации, а значит, бэдвилл можно списывать на доходы в отчетном периоде по правилам п. 45 ПБУ.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.

В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается. Она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). То есть часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, и у нее образуется экономическая выгода. Поэтому величину отрицательной деловой репутации отразите в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательной деловой репутации

ЗАО «Альфа» решило приобрести ООО «Торговая фирма «Гермес»». В августе был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым покупная цена «Гермеса» (с НДС) составила 44 097 218 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 4 097 218 руб. В этом же месяце организация была передана «Альфе» по передаточному акту, подписанному сторонами. В конце августа «Альфа» получила свидетельство, удостоверяющее ее право собственности на приобретенную организацию. «Альфа» применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 60 000 000 руб., в том числе:

– стоимость основных средств – 30 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.

Стоимость краткосрочной и долгосрочной задолженности приобретаемой организации составила 7 100 000 руб.

Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.

Август:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 44 097 218 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 4 097 218 руб. – отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (76…)
– 7 100 000 руб. – приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 37 000 000 руб. (30 000 000 руб. + 7 000 000 руб.) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы приобретенной организации;

Дебет 10 (20, 41…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 900 000 руб. – приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Дебет 43 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 200 000 руб. – принята к учету готовая продукция приобретенной организации;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 6 000 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения приобретенной организации;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 13 900 000 руб. – отражена дебиторская задолженность имущественного комплекса.

После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал стоимость деловой репутации как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила:
44 097 218 руб. – 4 097 218 руб. – (60 000 000 руб. – 7 100 000 руб.) = -12 900 000 руб.

Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась отрицательная деловая репутация. Бухгалтер включил ее в состав прочих доходов в августе (т. е. на дату госрегистрации права собственности на приобретенную организацию). При этом он сделал проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 91-1
– 12 900 000 руб. – учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

В налоговом учете отрицательную деловую репутацию в размере 12 900 000 руб. бухгалтер учел в составе доходов в момент приобретения «Гермеса», то есть в августе.

Положительная деловая репутация, то есть превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации, в налоговом учете считается надбавкой к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). Такую надбавку покупатель признает внереализационным расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию. Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 268.1 и подпункте 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть оплачены продавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поскольку порядок включения в расходы положительной деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете различается, в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), которое отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– начислено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации в течение первых пяти лет после покупки предприятия;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– списано отложенное налоговое обязательство в период с шестого по двадцатый год после покупки организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной деловой репутации

ЗАО «Альфа» решило приобрести ООО «Торговая фирма «Гермес»». В августе был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым покупная цена «Гермеса» (с НДС) составила 110 970 698 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 10 970 698 000 руб. В этом же месяце организация была передана «Альфе» по передаточному акту, подписанному сторонами. В конце августа «Альфа» получила свидетельство, удостоверяющее ее право собственности на приобретенную организацию. Альфа применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 40 000 000 руб. Стоимость краткосрочной и долгосрочной задолженности приобретаемой организации составила 10 000 000 руб.

После того как бухгалтер отразил все активы и обязательства приобретенного «Гермеса», он рассчитал стоимость деловой репутации как разницу между ценой приобретения организации и стоимостью ее активов за вычетом ее обязательств. Она составила:

110 970 698 руб. – 10 970 698 000 руб. – (40 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) = 70 000 000 руб.

Таким образом, при приобретении «Гермеса» сформировалась положительная деловая репутация. Бухгалтер включил ее в состав расходов в августе (т. е. на дату госрегистрации права собственности на приобретенную организацию). При этом он сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 70 000 000 руб. – отражено возникновение положительной деловой репутации;

Дебет 04 Кредит 08
– 70 000 000 руб. – учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Ежемесячно, начиная с сентября, бухгалтер учитывает амортизационные отчисления равными долями в течение 20 лет или 240 месяцев (20 лет × 12 мес.):

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 05
– 291 667 руб. (70 000 000 руб. : 240 мес.) – учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

В налоговом учете положительную деловую репутацию (70 000 000 руб.) бухгалтер учитывает в составе расходов равномерно в течение пяти лет или 60 месяцев (5 лет × 12 мес.). Амортизация начисляется начиная с сентября в сумме 1 166 667 руб. (70 000 000 руб. : 60 мес.). Одновременно бухгалтер отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 175 000 руб. ((1 166 667 руб. – 291 667 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации.

По истечении пяти лет (после того, как положительная деловая репутация будет полностью списана в налоговом учете) бухгалтер будет ежемесячно погашать отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 58 333 руб. (291 667 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства с положительной деловой репутации.

ОСНО: НДС

Приобретение (формирование) деловой репутации не влияет на обложение НДС (входного налога не образуется). Это связано с тем, что деловая репутация приобретается не сама по себе, а только в рамках договора купли-продажи организации (ст. 559 ГК РФ).

Продажа организации в свою очередь является объектом обложения НДС. Следовательно, сумму входного налога, предъявленную продавцом, по этой операции можно принять к вычету. Сделайте это в общем порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс. Это следует из совокупности положений статьи 158, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, положительную деловую репутацию в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что такой вид расхода в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименован.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога отрицательную деловую репутацию?

Ответ: да, нужно.

При расчете единого налога учитываются доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). То есть доходы, принимаемые при расчете налога на прибыль. При этом организации на упрощенке не учитывают при расчете единого налога доходы, поименованные в статье 251, а также доходы, облагаемые по ставкам, установленным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Отрицательная деловая репутация (гудвилл) учитывается при расчете налога на прибыль на основании абзаца 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). Значит, независимо от объекта налогообложения, который выбрала организация, доход в виде отрицательной деловой репутации будет увеличивать и базу по единому налогу (ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1357.

При этом доход учтите в момент приобретения организации (т. е. на дату госрегистрации перехода права собственности на имущественный комплекс (ст. 564 ГК РФ, подп. 2 п. 3 ст. 268.1 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе основных средств и нематериальных активов (п. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Его цель – контроль за остаточной стоимостью имущества, которая в совокупности по всем объектам не должна превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Источники

  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/29644-delovaya-reputaciya-kompanii-uchet-ocenka
  • https://www.buhgalteria.ru/article_sef/detailGood.php?ELEMENT_ID=45248
  • https://buhuchet-info.ru/buhgalterskiy-uchet/56-delovaya-reputatsiya-.html
  • https://online-buhuchet.ru/delovaya-reputaciya-v-buxgalterskom-uchete/
  • https://zen.yandex.ru/media/katsaylidi/kak-vozmestit-vred-delovoi-reputacii-5ebb4fcfd86ce72cb4b1ebfa
  • https://www.serconsrus.ru/press_centr/publikacii/otsenka-delovoy-reputatsii/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a10/40637.html
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/70855-buxgalterskij-uchet-delovoj-reputacii
  • https://assistentus.ru/buhuchet/kak-otrazhat-otricatelnuyu-delovuyu-reputaciyu/
  • http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_nematerialnykh_aktivov_nma/kak_otrazit_v_bukhgalterskom_i_nalogovom_uchete_delovuju_reputaciju_gudvill/38-1-0-985

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: