Как заполнить декларацию по НДС по металлолому

Декларация у продавца: общий случай и исключения из правил

В общем случае продавец экспериментального товара по обозначенной операции имеет минимум «отношений» с НДС. Будучи плательщиком этого налога, при реализации он выставит счет-фактуру с пометкой о том, что НДС исчисляет покупатель – налоговый агент. Обязанности отразить такую операцию в разд. 3 декларации по НДС у продавца, соответственно, не возникнет.

К сведению. В НК РФ (п. 3.1 ст. 166 НК РФ) названы исключения: налогоплательщик – продавец экспериментального товара сам исчисляет НДС:

• при установлении факта недостоверного проставления им в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)» (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);

• при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 145 НК РФ), или на применение специальных налоговых режимов в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ);

• при вывозе этого товара в процедуре экспорта или реэкспорта, помещении под процедуру свободной таможенной зоны (налогообложение такой операции – по ставке 0% на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ). См. также письма Минфина России от 29.12.2017 № 03-07-11/88235, от 29.01.2018 № 03-07-14/4608.

В пункте 1 рассматриваемого (№ СД-4-3/7484@) письма ФНС делает акцент на том, что в перечисленных в абз. 5, 7 и 8 п. 8 ст. 161 НК РФ случаях налогоплательщик-продавец операции по реализации экспериментальных товаров отражает в разд. 3 декларации по НДС. При этом налоговая служба не упоминает об экспорте или реэкспорте товара, что объяснимо, ведь для такой (облагаемой по ставке 0%) операции предусмотрены иные разделы декларации по НДС.

Таким образом, в общем случае реализация экспериментального товара разд. 3 декларации продавца не попадает. Вместе с тем продавец отражает эту операцию в книге продаж и, соответственно, разд. 9 декларации (в книге покупок и разд. 8 – в случае выставления корректировочных счетов-фактур).

Декларация у покупателя: общие моменты

Основная НДС-нагрузка по экспериментальному товару ложится на плечи покупателя – налогового агента. Напомним, в этой роли он выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. См., например, письма Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954, от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.

Налоговый агент определяет сумму «агентского» НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию по НДС и представляет ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание: из норм п. 5 ст. 174 НК РФ (сопоставление абз. 1 и 2) следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Уплата исчисленного налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

При расчете налога (в силу п. 4.1 ст. 173 НК РФ) используются данные в отношении всего экспериментального товара, приобретенного за квартал. При этом учитываются суммы, как увеличивающие, так и уменьшающие общую сумму налога.

Налоговый агент – плательщик НДС

Общая сумма «агентского» НДС, определяемая налоговым агентом (п. 3.1 ст. 166 НК РФ), увеличивается на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ. Об этом сказано в п. 4.1 ст. 173 НК РФ.

К сведению: нюансы вычета НДС, определенные в п. 3 ст. 172 НК РФ, касаются сырьевого товара, используемого для производства и (или) реализации на экспорт. Перечень кодов сырьевых товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (начало действия документа – 01.07.2018). До утверждения перечня Минфин (см., например, письма от 28.02.2018 № 03-07-08/12477, № 03-07-08/12485) рекомендовал сопоставлять сырьевые товары, перечисленные в НК РФ, с названиями групп товаров из ТН ВЭД. Полагаем, что ориентироваться на правительственное постановление можно уже сейчас. В нем код черных металлов соответствует значениям 7204-7204 50 000 0; меди и изделий из нее – 7401 00 000 0 и 7404 00-7404 00 990 0 (применяется до 01.07.2019); алюминия и изделий из него – 7602 00-7602 00 900 0.

Вычет НДС производится на основании п. 1 и 3 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ в случае использования приобретения в операциях, облагаемых НДС. При этом указанные вычеты осуществляются в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами (письма Минфина России от 09.04.2018 № 03-07-11/23099, от 28.02.2018 № 03-07-11/12711).

В пункте 2 Письма № СД-4-3/7484@ ФНС сообщила, что исчисленная сумма «агентского» НДС, а также вычеты сумм налога, приведенные в п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, отражаются в соответствующих строках разд. 3, 8 и 9 налоговой декларации.

Одновременно обращено внимание, что вычеты НДС по приобретениям, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ. Согласно ему применить вычет НДС налогоплательщик вправе в момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (пп. 1 п. 1 и п. 9):

• в последний день квартала, в котором собран пакет документов (предусмотрены п. 1 ст. 165 НК РФ), подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;

• в день отгрузки (передачи) товаров – в случае отсутствия подтверждающих документов.

В этой связи вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров отражаются в разд. 4, 5, 6 декларации по НДС соответственно.

Налоговый агент – неплательщик НДС

Несколько иначе складывается ситуация для покупателя экспериментального товара, не являющегося плательщиком НДС («спецрежимника» в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ), а также плательщика НДС, освобожденного от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: налоговые агенты – покупатели экспериментального товара, не являющиеся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, а также плательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, заявить вычеты (за себя как покупателя) не вправе, так как установленные НК РФ для этого условия не выполняются.

От обязанностей налогового агента по НДС и, соответственно, сдачи налоговой декларации указанная группа лиц не освобождена.

При заполнении декларации покупатели – «спецрежимники» и «освобожденцы», ориентируясь на п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, заполняют титульный лист, разд. 2 и 9 декларации.

ФНС сообщила, что до внесения соответствующих изменений и дополнений в форму налоговой декларации, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме(приложения к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) к оформлению декларации нужно подойти с учетом некоторых особенностей. В частности, строки 010 – 030 разд. 2 рекомендовано не заполнять; в строке 060 надо указать итоговую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ; в строке 070 – код 1011715. Рекомендации на этот счет были выданы ФНС ранее в Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Раздел 9 формируется на основании записей по счетам-фактурам, полученным от налогоплательщиков – продавцов экспериментальных товаров. ФНС заостряет внимание, что по счетам-фактурам, отраженным в этом разделе при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей декларации по НДС поставки отражаются ими в разд. 9 с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке.

В аналогичном порядке (то есть с отрицательными значениями) производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в разд. 9 декларации в случаях, указанных в п. 5 и 13 ст. 171 НК РФ. Данный порядок будет применяться лишь в текущем году. Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года записи по счетам-фактурам в обозначенных ситуациях будут производиться в разд. 8 декларации в целях применения вычетов в установленном порядке.

Нормы – п. 5 и 13 ст. 171 НК РФ (при их «адаптации» к рассматриваемой ситуации, то есть относительно вычетов у налоговых агентов – «спецрежимников» или «освобожденцев») будут выглядеть так.

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у покупателя – налогового агента подлежат суммы:

• исчисленного (и, возможно, уплаченного в бюджет) за продавца «отгрузочного» налога в случае возврата покупки продавцу или отказа от нее (абз. 1);

• исчисленного (и, возможно, уплаченного в бюджет) за продавца «авансового» налога в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2).

В пункте 13 ст. 171 НК РФ говорится о вычетах при изменении стоимости отгрузки в меньшую (абз. 1) либо большую (абз. 2) сторону, в том числе в случае изменения (уменьшения либо увеличения соответственно) цены и (или) количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров. К рассматриваемой ситуации (вычетам у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента по п. 8 ст. 161 НК РФ, являющегося «спецрежимником» или «освобожденцем») применим лишь первый абзац.

Например, продавец отгрузил в адрес покупателя металлолом на сумму (условно) 200 руб. с пометкой в счете-фактуре, что НДС исчисляет налоговый агент. Последний исчислил налог – 36 руб. В дальнейшем стоимость отгрузки скорректирована – уменьшена (условно на 50 руб.). Покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру, определил сумму НДС (27 руб.) и скорректировал начисление налога (путем вычета НДС в размере 9 руб. (36 – 27)). Корректировочный счет-фактура будет занесен в книгу продаж с отрицательным значением.

Если стоимость отгрузки экспериментального товара продавцом будет увеличена, у покупателя – налогового агента возникнет обязанность «добавить» налог к начислению.

К сведению: при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).

Воспользоваться вычетом НДС (как покупатель, применяющий специальные налоговые режимы или освобожденный от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС) он не вправе.

Обобщим сказанное (о заполнении декларации по НДС налоговыми агентами – «спецрежимниками» и «освобожденцами») в виде таблицы.

Что изменилось с 2018 года у продавцов и покупателей металлолома (ломовиков)?

Основное изменение — переход обязанности по уплате НДС при реализации металлолома от продавцов к покупателям. Это означает, что с 01.01.2018 покупатели лома признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исполнять все обязанности в связи с этим (по уплате налога и подаче декларации).

Сразу возникает два вопроса: почему это коснулось продавцов металлолома (а не какого-то другого материала или товара) и почему это произошло именно с 01.01.2018?

Прямых ответов на эти вопросы законодательство не содержит, но выводы можно сделать и по косвенным признакам:

• По мнению законодателей (основанном на анализе практики), в сфере оборота металлолома происходит значительное количество нарушений уплаты НДС на всех этапах работы с этим видом материала.
• Дата внедрения новшеств связана с последовательными мероприятиями законодателей, связанными с борьбой за полноценное поступление НДС в бюджет.

Как происходила эта планомерная работа по выводу НДС «из тени», смотрите на рисунке:

Такой переход обязанностей от продавцов к покупателям металлолома является экспериментом законодателей, который в последующем может быть распространен на все отрасли экономики.

Какими нормами закон № 335-ФЗ дополнил статью 161 НК РФ?

Благодаря закону «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ в статью 161 ГК РФ появился новый пункт 8, который нужно применять с 01.01.2018. Что он предусматривает?

Расшифруем понятия, используемые в пункте 8 статьи 161 НК РФ:

В последующих разделах расскажем о письмах налоговиков, разъясняющих нюансы налогообложения и НДС-отчетности для покупателей металлоотходов.

Пояснения из письма ФНС № СД-4-3/480@

Алгоритм, по которому покупатель должен исчислять НДС при покупке лома, описан ФНС в письме «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ» от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

В этом документе указано:

Кроме того, ФНС рассказала о других нюансах для покупателей лома:

Какой раздел декларации и кому заполнить?

Алгоритм заполнения декларации по НДС описан в письме ФНС «О порядке заполнения налоговой декларации по НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ» от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@:

Для единообразного отражения операций по реализации лома в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж применяются специальные коды:

Что учесть налоговому агенту — покупателю металлолома при заполнении декларации по НДС?

Заполнение декларации по НДС налоговыми агентами при покупке металлолома отличается от обычной схемы заполнения декларации налоговыми агентами. Посмотрим эту процедуру на примере.

ООО «Металлист» заключило договор с ПАО «Производственник» на покупку металлоотходов. Обе компании являются плательщиками НДС.

В конце июля на счет ПАО «Производственник» в рамках этого договора поступил аванс 45 000 руб., в ответ на который продавец оформил счет-фактуру от 30.07.2018 № 599 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». НДС с аванса покупатель рассчитал по формуле:

((45 000 + 45 000 × 18%) × 18/118) = 8 100 руб.

В начале августа ООО «Металлист» получило от ПАО «Производственник» всю партию металлоотходов стоимостью 220 000 руб. и счет-фактуру на реализацию от 09.08.2018 № 603 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Покупатель (ООО «Металлист»):

• исчислил НДС со стоимости купленной партии:

((220 000 руб.+ 220 000 руб. × 18%) × 18/118) = 39 600 руб.;

• принял НДС с аванса к вычету, затем восстановил авансовый НДС и принял к вычету отгрузочный НДС;
• используя рекомендации ФНС, заполнил декларацию по НДС по окончании квартала.

Несмотря на то что ООО «Металлист» в этой сделке выступает налоговым агентом по НДС, обычный для налоговых агентов раздел 2 декларации по НДС оно не заполняет (особенность заполнения декларации по НДС в 2018 году у ломовиков — покупателей металлолома).

Если у ООО «Металлист» другие операции в отчетном квартале отсутствуют, то налог к уплате составит 0 руб. (начисленный налог равен вычетам).

При каких обстоятельствах принимающая лом сторона будет выступать в качестве налогового агента?

Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет.

ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр. для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.

Порядок действий при оформлении сделки будет следующим:

1. При получении аванса или выписке отгрузочных документов продавец делает особую пометку на счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом».
2. Принимающая лом сторона при получении приведенного выше документа от продавца высчитывает базу и начисляет налог к уплате.

Когда же лом приобретается у спецрежимников, лиц освобожденных от уплаты НДС, физлиц без предпринимательского статуса — одним словом, неплательщиков НДС, покупателю не нужно выполнять функции агента по НДС. Спецрежимники и «освобожденцы» выставляют счет-фактуру с отметкой «Без НДС». При его невыставлении данная отметка должна присутствовать в передаточном документе (накладной, закупочном акте) либо же в договоре прописывается отдельное условие.

Об особенностях выставления и оформления всей необходимой документации более подробно в каждой из приведенных ситуаций мы остановимся в разделах ниже, а далее расскажем о случаях, когда продающая металлолома сторона самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.

Когда приобретающая лом участница сделки не должна исполнять агентские обязанности, а НДС считает и платит в госбюджет сам продавец?

Продавец должен сам исчислить и перевести налог в бюджет в следующих ситуациях:

1. Безосновательное проставление им отметки «Без НДС» в документации и последующее выявление данного факта контролирующими органами. Покупатель не должен нести ответственность за совершение нарушения продавцом.
2. Потеря в течение налогового периода продавцом права на использование спецрежима. Хозсубъект должен сам исчислить и уплатить НДС со всех операций по продаже лома с 1-го числа квартала, в котором право на спецрежим было потеряно, до момента утраты такого права.

Пример: продавец лома слетел с УСН в связи с превышением лимита доходов 8 ноября. С 1 октября по 7 ноября по всем отгрузкам он должен начислить и заплатить НДС, что отразится в декларации за четвертый квартал. С 8 ноября он начнет выписывать счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

3. Потеря в течение месяца права на освобождение от уплаты НДС, предоставляемого ст. 145 НК РФ. Экономический субъект исчисляет НДС с 1-го числа месяца потери права на освобождение до момента его утраты.
4. Продажа металлического лома физлицу, не зарегистрированному в качестве ИП.
5. Продажа лома зарубежному партнеру (экспортная операция). Здесь используется ставка НДС 0%.

База по НДС: особенности и этапы ее определения

Налоговый кодекс закрепил следующие моменты, в которые возникает объект по НДС и, следовательно, перед агентом встает необходимость в определении базы. Это происходит либо:

• в день перечисления авансовой суммы приобретателем лома — указан в поручении банку на осуществление платежа;
• в день отгрузки металлолома — определен в передаточном документе.

В эти даты покупателю следует начислить НДС к уплате в госказну. Обычно это происходит при получении счета-фактуры от продавца с соответствующей пометкой. А что же предпринять, если документ запаздывает и приходит лишь в следующем налоговом периоде? Это в принципе ничего не меняет для агентов — расчет и уплата налога всё равно должны произойти в квартале получения аванса продавцом или отгрузки лома. Такое мнение содержится в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. А вот вычет (о нем речь пойдет дальше) заявить можно будет, только получив документ от продающей стороны.

Приведем несколько формул, позволяющих корректно рассчитать необходимые показатели.

Налоговая база при перечислении аванса определяется так:

Налоговая база = аванс × ставка 20%

Величина налога находится расчетным методом:

НДС_Ав = (аванс + аванс × 20%) × 20/120

Рассчитать базу с отгрузки лома следует так:

Налоговая база = стоимость отгрузки × ставка 20%

Подсчитать НДС с отгрузки нужно будет по расчетной ставке:

НДС_Отгр. = (стоимость отгрузки + стоимость отгрузки × 20%) × 20/120

Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?

НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по установленной формуле.

ПРИМЕР расчета НДС налоговым агентом при покупке металлолома от «КонсультантПлюс»:
Организация «Альфа» приобрела металлолом у организации «Бета». Обе организации являются плательщиками НДС. Стоимость поставки металлолома составила 500 000 руб. (без учета НДС). При отгрузке продавцом металлолома организация «Альфа» начислила НДС в сумме … Расчет смотрите в К+.

Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):

• при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
• возврате аванса;
• уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.

Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.

Как отразить стоимость лома в первичных документах и договоре

ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налого­плательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.

По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры, т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пример:
Если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.

В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).

Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС.

Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом — покупателем».

Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома

Пример

Российская организация ООО «Дельта» (покупатель) заключила договор купли-продажи лома цветных металлов с организацией ООО «Торговый дом» (продавец). Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

В рамках исполнения договора организация ООО «Дельта»:

• 11 мая 2018 года перечислила аванс в размере 100 000,00 руб. (без НДС);
• 16 мая 2018 года приобрела металлолом на сумму 300 000,00 руб. (без НДС);
• 22 мая 2018 года перечислила окончательную оплату в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С Создать на основании	Регистр Приход Расход Запись	Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
1	Настройка программы
2	Предварительная оплаты продавцу
2.1	11.05.18	Регистрация предоплаты продавцу	60.02	51	100 000,00	Списание с расчетного счета	—	Банковская выписка
2.2	11.05.18	Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату	—	—	100 000,00	Счет-фактура полученный Списание с расчетного счета	Журнал учета счетов-фактур НДС Продажи НДС Покупки	Счет-фактура полученный на аванс
2.3	11.05.18	Начисление НДС с предоплаты (за продавца)	76.АВ	68.52	18 000,00
2.4	11.05.18	Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя)	68.52	76.ВА	18 000,00
3	Поступление металлолома
3.1	16.05.18	Учет поступившего металлолома	41.01	60.01	300 000,00	Поступление (акт, накладная)	НДС предъявленный	Товарная накладная
3.2	16.05.18	Зачет предоплаты	60.01	60.02	100 000,00
3.3	16.05.18	Учет «входного» НДС	19.03	76.НА	54 000,00
3.4	16.05.18	Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом	—	—	300 000,00	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная)	Журнал учета счетов-фактур НДС Продажи	Счет-фактура полученный
3.5	16.05.18	Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)	76.НА	68.52	54 000,00
3.6	16.05.18	Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)	68.52	76.АВ	18 000,00	Формирование записей книги покупок	НДС предъявленный НДС Покупки
3.7	16.05.18	Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя)	68.52	19.03	54 000,00
3.8	16.05.18	Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя)	76.ВА	68.52	18 000,00	Формирование записей книги продаж	НДС Продажи
4	Окончательная оплата продавцу
4.1	22.05.18	Регистрация оплаты продавцу	60.01	51	200 000,00	Списание с расчетного счета		Банковская выписка

1. Настройка программы

С 1 января 2018 года при приобретении сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов у налогоплательщиков НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на налоговых агентов, которыми признаются покупатели (приобретатели) этих товаров (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Поскольку организация ООО «Дельта» приобретает лом цветных металлов у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в настройках договора с продавцом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — гиперссылка Договоры) в части «НДС» необходимо проставить флажок для значения «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС» и выбрать вид агентского договора «Реализация товаров (п. 8 ст. 161 НК РФ)» (рис. 1).

Рис. 1

2. Предварительная оплаты продавцу

Перечисление денежных средств продавцу (операция 2.1 «Регистрация предоплаты продавцу») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 2).

Поскольку денежные средства перечисляются продавцу без учета сумм НДС, то в документе «Списание с расчетного счета» в поле «Ставка НДС» указывается значение «Без НДС», а в поле «Сумма НДС» — нулевая сумма.

Рис. 2

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии вносится запись (рис. 3):

• по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной предварительной оплаты в размере 100 000,00 руб.

Рис. 3

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок металлолома.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при получении таких сумм предварительной оплаты обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для учета поступившего от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной предоплаты (операции: 2.2 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату»; 2.3 «Начисление НДС с предоплаты (за продавца)»; 2.4 «Заявление вычета НДС с перечисленной предоплаты (за себя)») необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» (рис. 2) создать документ «Счет-фактура полученный» (рис. 4).

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Списание с расчетного счета»:

• в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа списания, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ списания;
• в поле «Код вида операции» будет отражено значение «41», которое соответствует применению вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@);
• в строке «Отразить вычет НДС в книге покупок» будет проставлен флажок. Если покупатель намерен отказаться от права на заявление налогового вычета, то флажок необходимо снять.

Перед проведением документ необходимо указать реквизиты полученного счета-фактуры, заполнив поля «Счет-фактура №:» и «от».

В табличной части документа «Счет-фактура полученный» будут отражены:

• в графе «Сумма» — сумма перечисленной продавцу предоплаты, увеличенная на сумму начисленного НДС и составляющая 118 000,00 руб. (100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18%);
• в графе «% НДС» — налоговая ставка 18/118;
• в графе «НДС» — сумма НДС в размере 18 000,00 руб. (118 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 4

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будут внесены записи в регистр бухгалтерии (рис. 5):

• по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты (за продавца), в размере 18 000,00 руб. ((100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18%) х 18/118);
• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.ВА — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату (за себя).

Рис. 5

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на предоплату (рис. 6).

Рис. 6

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 7). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы полученные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Получен аванс».

Рис. 7

Так как в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель металлолома, перечисливший продавцу сумму предоплаты, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Покупки» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок (рис. 8). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Рис. 8

3. Поступление металлолома

Поступление металлолома в организацию (операции: 3.1 «Учет поступившего металлолома»; 3.2 «Зачет предоплаты»; 3.3 «Учет входного НДС») регистрируется с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» (раздел Покупки — подраздел Покупки) (рис. 9).

Следует обратить внимание, что в документе «Поступление (акт , накладная)» указываются суммы из первичного документа продавца (графа «Цена» и графа «Сумма») и отражается начисленная сверху с применением налоговой ставки 18% сумма НДС (графа «% НДС» и графа «НДС»).

Рис. 9

В результате проведения документа «Поступление (акт, накладная)» в регистр бухгалтерии вносятся бухгалтерские записи (рис. 10):

• по дебету счета 60.01 и кредиту счета 60.02 — на сумму засчитываемой предоплаты ;
• по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.01 — на стоимость приобретенного металлолома, составляющую 300 000,00 руб.;
• по дебету счета 19.03 и кредиту счета 76.НА — на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента (за продавца) исходя из стоимости приобретенного металлолома и составляющую 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118%).

Рис. 10

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Приход» (рис. 11). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС Поставщиком». Следует учитывать, что отраженная в регистре «НДС предъявленный» сумма налога, по сути, не является предъявленной продавцом металлолома.

Рис. 11

В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и п. 15 ст. 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент отгрузки металлолома продавцом.

При этом согласно п. 5 ст. 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке металлолома обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для регистрации выставленного продавцом счета-фактуры (операции: 3.4 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом»; 3.5 «Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)») необходимо в поля «Счет-фактура №» и «от» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 9) ввести соответственно номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

При этом автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный» (рис. 12), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Поступление (акт, накладная)».

Кроме того:

• в поле «Получен» будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в строке для отражения стоимостных показателей будет отмечено, что указанная в счете-фактуре стоимость товаров с учетом НДС (поле «Сумма») и сумма НДС (поле «НДС (в т.ч.)») в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ не будут отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (поля «из них по комиссии:» и «НДС (в т.ч.)»);
• в поле «Код вида операции» будет отражено значение «42», которое соответствует применению вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Рис 12.

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будет внесена запись в регистр бухгалтерии (рис. 13):

• по дебету счета 76.НВ и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, исчисленную покупателем за продавца при исполнении обязанностей налогового агента со стоимости отгруженного металлолома, в размере 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18%) х 18/118).

Рис. 13

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на металлолом (рис. 14).

Рис. 14

Поскольку покупатель в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца со стоимости отгруженного металлолома, то в регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж (рис. 15). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «НДС начислен к уплате».

Рис. 15

После принятия к учету приобретенного металлолома у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет по двум основаниям:

• вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом с сумм предоплаты, после отгрузки соответствующих товаров (за продавца) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом со стоимости приобретенного металлолома (за себя) (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Заявление налоговых вычетов (операции 3.6 «Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)» и 3.7 «Заявление вычета НДС с приобретенного металлолома (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги покупок», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС).

Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать кнопку Заполнить.

Вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты (за продавца), отражается на закладке «Полученные авансы» (рис. 16), а вычет суммы НДС по приобретенному металлолому (за себя) — на закладке «Налоговый агент» (рис. 17).

Рис. 16

Рис. 17

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки (рис. 18):

• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 76.АВ — на сумму НДС (за продавца), исчисленную с предоплаты и подлежащую вычету после отгрузки металлолома, в размере 18 000,00 руб.;
• по дебету счета 68.52 и кредиту счета 19.03 — на сумму НДС (за себя), исчисленную при приобретении металлолома, в размере 54 000,00 руб.

Рис. 18

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Расход» (рис. 19). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Рис. 19

В регистр накопления «НДС Покупки» вносятся записи для регистрации в книге покупок полученных от продавца счетов-фактур на предоплату и на отгруженный металлолом (рис. 20).

Рис. 20

Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязан восстановить (за себя) ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Восстановление суммы НДС (операция 3.8 «Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты (за себя)») производится с помощью документа «Формирование записей книги продаж», который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — журнал операций Регламентные операции НДС) (рис. 21).

Для автоматического заполнения документа целесообразно использовать команду Заполнить.

Рис. 21

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка (рис. 16):

• по дебету счета 76.ВА и кредиту счета 68.52 — на сумму НДС, заявленную к налоговому вычету при перечислении предоплаты и подлежащую восстановлению после приобретения металлолома (за себя), в размере 18 000,00 руб.

Рис. 22

В регистр накопления «НДС Продажи» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры на предоплату в книге продаж (рис. 23). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Восстановление НДС».

Рис. 23

Таким образом, в книге продаж за 2 квартал 2018 года (рис. 24) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) (за продавца);
• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) (за себя);
• по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает исчислении НДС с отгрузки (за продавца).

Рис. 24

В книге покупок за 2 квартал 2018 года (рис. 25) согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) будут отражены следующие регистрационные записи:

• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «41», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя);
• по авансовому счету-фактуре № 82 от 10.03.2018 — на сумму НДС в размере 18 000,00 руб. с кодом вида операции «43», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки (за продавца);
• по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 105 от 16.03.2018 — на сумму НДС в размере 54 000,00 руб. с кодом вида операции «42», который означает применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке (за себя).

Рис. 25

В соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет покупателями металлолома, исполняющими обязанности налоговых агентов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом во 2 квартале 2018 года, будет составлять 90 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с предоплаты (за продавца);
• 54 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с отгрузки металлолома (за продавца);
• 18 000,00 руб. — сумма НДС, восстановленная с суммы предоплаты после приобретения металлолома (за себя).

Сумма налоговых вычетов у налогового агента за 2 квартал 2018 года будет составлять 90 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к вычету по перечисленной предоплате (за себя);
• 18 000,00 руб. — сумма НДС, исчисленная с предоплаты и принимаемая к вычету после отгрузки металлолома (за продавца);
• 54 000,00 руб. — сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету по приобретенному металлолому (за себя).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в качестве налогового агента за 2 квартал 2018 года по проведенной операции приобретения металлолома на условиях предварительной оплаты, будет составлять 0 руб. ( 90 000,00 руб. — 90 000,00 руб.)

ВНИМАНИЕ! Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 20.12.2016) лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, должны отражать такие операции в разделе 2 декларации. Именно такой порядок заполнения налоговой декларации покупателями сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее — сырые шкуры и лом) был рекомендован в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Однако ФНС России в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ довела до налоговых агентов, приобретающих сырые шкуры и лом, иной порядок заполнения налоговой декларации по НДС, который способен обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, направленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Согласно новым рекомендациям, изложенным в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и являющиеся налогоплательщиками НДС, должны отражать исчисленные суммы налога, а также налоговые вычеты, указанные в п.п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС. При этом вычеты сумм НДС по сырым шкурам и лому, используемым для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, необходимо отражать в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.

Следовательно, раздел 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщики НДС, приобретающие сырые шкуры и лом и исполняющие обязанности налоговых агентов, должны заполнять в отношении таких операций следующим образом (рис. 26).

Налогооблагаемые объекты (графа 3, графа 5):

• по строке 030 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 42 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 070 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 41 (графа 3 — из графы 13б книги продаж; графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 080 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 44 (графа 5 — из графы 17 книги продаж);
• по строке 090 — регистрационные записи книги продаж с кодом вида операции 43 (графа 5 — из графы 17 книги продаж).

Налоговые вычеты (графа 3):

• по строке 120 — регистрационные записи книги покупок с кодами вида операции 42, 44;
• по строке 130 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 41;
• по строке 170 — регистрационные записи книги покупок с кодом вида операции 43.

Рис. 26

В разделе 8 (рис. 27) и разделе 9 (рис. 28) будут традиционно отражены сведения из книги покупок и книги продаж соответственно.

Рис. 27

Рис. 28

4. Окончательная оплата продавцу

Операция по перечислению денежных средств исполнителю (операции: 4.1 «Регистрация оплаты исполнителю») в программе регистрируется документом «Списание с расчетного счета» (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документовБанковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк») (рис. 29).

Рис. 29

В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» в регистр бухгалтерии будет введена бухгалтерская запись (рис. 30):

• по дебету счета 60.01 и кредиту счета 51 — на сумму перечисленной окончательной оплаты в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

Рис. 30

Перечисление окончательной оплаты продавцу не оказывает влияния на применение НДС у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ.

Итоги

У покупателей лома с 2018 года появилась новая обязанность — им предписано исчислять и уплачивать в бюджет НДС с приобретенных металлоотходов. Но и продавец полностью из цепочки взаимодействия с бюджетом не исчезает: ему необходимо выписать счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» или в определенных случаях самому исполнить обязанности плательщика НДС. Отчитаться по налогу покупателю лома нужно, заполнив определенные разделы декларации (разные в зависимости от того, кто ее сдает).