Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)

Содержание
  1. Амортизация 2020
  2. Амортизация основных средств в 2020 году
  3. Начисление амортизации в 2020 году
  4. Учет амортизации основных средств в 2020 году
  5. Амортизация в 2020 году в бюджетных учреждениях
  6. Амортизация автомобиля в 2020 году
  7. Нормы амортизации в 2020 году
  8. Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
  9. Расчет начисления амортизации линейным способом – пример
  10. Достоинства и недостатки линейного метода
  11. Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
  12. Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
  13. Проводки по начислению амортизации линейным способом
  14. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете
  15. Период начисления
  16. Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)
  17. Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода
  18. Технический прогресс и линейный способ
  19. К каким объектам применяется
  20. Амортизация бывшего в употреблении имущества
  21. Первичная стоимость объекта
  22. Эксплуатационный период
  23. Формула нормы амортизации

Амортизация 2020

Амортизация — это метод бухгалтерского учета, в результате которого в 2020 году рассчитываются срок и ценность изнашивания материальных активов, и материальная стоимость этих активов включается по частям, разделенным на срок службы активов, в себестоимость конечного продукта (изделия, услуги и т.д.).
Если говорить про амортизацию простым языком, она представляет собой наиболее простую, но и одновременно достаточно эффективную технику, которая позволяет сохранять материальные активы непосредственно внутри компании. Общая сумма ежемесячных отчислений в фонд амортизации определяется соответствующим процентом от суммарной стоимости средств, которые относятся к основным и подвергаются регулярному износу.
К такому имуществу относятся:
• объекты недвижимого имущества;
• всевозможная техника;
• мощности производства и прочее.
Данные показатели числятся, как общие издержки, связанные с обеспечением любого производственного процесса, и учитываются при расчете итоговой стоимости произведенного товара, в состав которой включена не только лишь себестоимость, но и наценка.
Наиболее простой пример, который раскроет суть амортизации, — автомобиль, купленный для осуществления производственных задач. Цена машины, приобретенной предприятием, составила 30 000 долларов. Срок эксплуатации авто равен 5-ти годам. Со дня покупки каждый месяц на протяжение следующих 5 лет определенный, установленный из расчета цены авто, уровня инфляции, а также прочих значимых факторов, процент будет начисляться на счет амортизационного фонда.
После того, как отведенные пять лет истекут, организация сможет продать авто по остаточной цене, а для себя приобрести ему замену на деньги, накопившиеся в фонде амортизации, где на этот момент будут числиться ежемесячные отчисления за последние пять лет и остаточная стоимость машины, по которой она будет перепродана.
На сегодняшний день известно несколько методов, которые используются для учета средств, относящихся к основным:
• метод линейного начисления был рассмотрен на примере покупки машины для предприятия. Его суть заключается в равномерном переносе цены купленного авто в фонд амортизации, включая материальные издержки, связанные с его приобретением. Чтобы вычислить остаточную стоимость, необходимо от изначальной цены транспортного средства вычесть сумму амортизационных средств, которые были накоплены за время эксплуатации каждого конкретного основного средства;
• аннуитентные отчисления, которые также известны, как снижения остатка, осуществляется путем определения амортизационного процента и его ежегодным отчислением на остаточную цену. Данный способ на каждом производстве может корректироваться с учетом индивидуальных особенностей;
• по объему работ, которые были выполнены средством. Здесь сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект был загруженным во время эксплуатации. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Поэтому остаточная цена машины, которая была приобретена, но не использовалась предприятием, будет равной первоначальной стоимости. Однако, по мнению современных экспертов, метод не достаточно сопоставим с нынешними реалиями, потому как минимально должен учитываться хотя бы инфляцию;
• удержание средств в фонд амортизации производится с учетом длительности срока, на протяжении которого оборудование эксплуатировалось предприятием.
Потому как остаточная цена произведенного товара и фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязаны, малейшее рыночное изменение, например, искусственное снижение стоимости на аналогичную продукцию у конкурентов, будет оказывать негативное влияние, увеличивая сроки, отведенные на перенос стоимости старых активов. Поэтому любые изменения, связанные со снижением цен, нежелательны для эффективного ведения любого предпринимательского дела. Поэтому каждое производство стремится продлить срок использования активов, имеющихся в распоряжении, за счет их грамотной эксплуатации.
Процент отчислений на амортизацию также зависит от типа износа, который оказывает свое влияние на основные средства. Если объект подвергается одновременно не одному, а нескольким типам износа, его коэффициент будет максимальным. Поскольку под износом значится поэтапная утрата объектом главных характеристик и свойств, уровень износа зависит напрямую от интенсивности эксплуатации основных средств.
Современная экономическая теория различает:
• физический износ;
• моральный износ.
Например, офисная техника, которая также включена в перечень активов организации, изнашивается и морально, поскольку технология имеет свойство устаревать, а также физически. Поэтому вся техника офиса также попадает под амортизационные отчисления.
Для вычисления отчислений остаточная стоимость может использоваться:
1. когда производится дооборудование либо же достройка, реконструкция либо же модернизация или, возможно, частичная ликвидация, которые влекут за собой изменение нормативных показателей, изначально принятых за основу, а также становятся причиной продления срока полезного использования;
2. когда объект ставится на учет с уже начисленной амортизацией. Вычисление амортизации проводится с учетом остаточной стоимости, а также нормы амортизационных отчислений, которые исчисляются, основываясь на сроке полезной эксплуатации, который на момент учета остается для конкретного средства.
Показатель, вычисляемый при расчете нормы отчислений на амортизацию на год, является базой, которая помогает определить процент от суммарной цены принадлежащих предприятию основных средств. Данный процент будет перенесен на окончательную цену продукции или услуг, с целью возмещения их износа.
За основу расчетов отчислений на амортизацию изначально берется эксплуатационный срок средств, который указывается в соответствующих документах, а также амортизационная норма, установленная с помощью метода линейных начислений.
В совокупной системе финансовых ресурсов производства амортизационные отчисления можно записать в категорию внутренних производственных источников, которые также содержат в себе ту часть прибыли, которая значится в остатке и используется предприятием для удовлетворения личных нужд. Проведение перераспределения материальных ресурсов значительно влияет на окончательный денежный результат деятельности производства.
Амортизацию сегодня принято исчислять не только в рамках, установленных бухучетом, но и на базе налогового учета. Госаппарат вправе устанавливать соответствующие ограничения на амортизационные начисления. Подобные лимиты позволяют предприятию снизить совокупную сумму налога, которым облагается прибыль.
Тем временем, выбор метода отчислений из основных средств ложится «на плечи» производства, если иное не предусматривает законодательство. Также предприятиям, работающим с однородными группами продукции либо услуг необходимо помнить, что делать амортизационные отчисления им придется, основываясь на едином выбранном методе.

Амортизация основных средств в 2020 году

Менять метод начисления амортизации в налоговом учете можно будет не чаще одного раза в 5 лет. Сейчас такое ограничение действует только при переходе с нелинейного метода на линейный. С 2020 года это правило будет применяться и при переходе с линейного на нелинейный метод амортизации.
Консервация ОС больше не будет продлевать срок его полезного использования. Так же, как и сейчас, при консервации ОС на срок более 3 месяцев нужно будет перестать начислять по нему амортизацию, а при расконсервации продолжить амортизировать, но без продления СПИ. Таким образом, часть стоимости ОС (за период консервации) останется неучтенной для налога на прибыль.
При передаче ОС в безвозмездное пользование нужно будет продолжать амортизировать объект. Но амортизацию при этом придется относить на расходы, не принимаемые для налогообложения. Сейчас, напомним, ОС исключаются из состава амортизируемого имущества на весь период ухода в безвозмездное пользование.
Налоговый Кодекс РФ предусматривает два способа начисления амортизации:
• нелинейный способ;
• линейный метод.
Способ начисления амортизации устанавливает налогоплательщик самостоятельно в отношении ко всем объектам амортизируемого имущества и его отражает в учетной политике с целью налогообложения. Изменение способа начисления амортизации допускают с начала следующего налогового периода. Налогоплательщик при этом имеет право перейти с линейного начисления амортизации на нелинейный не чаще, чем один раза в пять лет.
Амортизацию начисляют отдельно по всем амортизационным группам (подгруппам) при использовании нелинейного способа начисления амортизации или по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно при использовании линейного способа начисления амортизации.
Независимо от метода начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения линейный способ начисления амортизации используется в отношении сооружений, зданий, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы.
По отношению к прочим объектам амортизируемого имущества вне зависимости от срока введения в эксплуатацию объектов используется тот способ начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения.
При использовании линейного способа расчета амортизации сумма амортизации, которая начислена за один месяц определяется как произведение восстановительной (начальной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, которые определены для этого объекта.
Норму амортизации определяют по формуле:
К= 1/п — 100%, где:
• К — норма амортизации в процентах к восстановительной (первоначальной) цене объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного применения этого объекта, который выражен в месяцах.
При расчете амортизации с применением нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается ежемесячно на суммы амортизации, начисленной по этой группе.
Сумма амортизации, начисленной за один месяц для каждой амортизационной группы определяют, учитывая произведение норм амортизации и суммарного баланса амортизационной группы на начало месяца:
А=Вк/100, где:
• А — сумма амортизации, начисленной за один месяц, для амортизационной группы;
• В — суммарный баланс амортизационной группы;
• к — норма амортизации для амортизационной группы.
Для применения нелинейного способа расчета амортизации применяют такие нормы амортизации.
Амортизационная группа — норма амортизации (месячная):
1 — 14,3;
2 — 8,8;
3 — 5,6;
4 — 3,8;
5 — 2,7;
6 — 1,8;
7 — 1,3;
8 — 1,0;
9 — 0,8;
10 — 0,7.
Соответственно с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом методе начисления амортизации определяется учитывая срок полезного применения объектов основных средств.
Амортизация объектов основных средств проводится одним из следующих способов начисления амортизации:
• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• методом списания стоимости по количеству лет срока полезного использования;
• методом списания стоимости в пропорции к объему продукции.
Использование одного из методов по группе однородных объектов основных средств проводится в течение полного срока полезного использования.
При линейном методе годовую сумму начисления амортизации определяют, учитывая первоначальную стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленные, учитывая срок полезного использования.
Пример. Приобретен объект, стоимость которого 120000 руб. со сроком полезного применения 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений имеет 24000 руб. (120000 * 20/100).
При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют, учитывая нормы амортизации и остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, исчисленные с учетом срока полезного использования данного объекта и коэффициента ускорения, который устанавливается соответственно с законодательством РФ. Коэффициент ускорения используется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных типов оборудования и машин, который утвержден федеральными органами исполнительной власти.
По движимому имуществу, которое составляет объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств, можно применять соответственно с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не больше 3.
Пример. Куплен объект основных средств, стоимость которого 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 40. Норма амортизации, которая исчислена, учитывая срок полезного использования, который составляет 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.
Годовая норма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации определяется, учитывая первоначальную стоимость, сформированную при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Амортизация во второй год эксплуатации начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, то есть разницы меж первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, которая начислена за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составляет 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы меж остаточной стоимостью объекта, которая образовалась по завершении второго года эксплуатации, и суммой амортизации, которая начислена за второй год эксплуатации, и составляет 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и так далее.
При методе списания стоимости в пропорции к объему работ (продукции) начисление амортизационных отчислений проводят, учитывая натуральный показатель объема работ (продукции) в отчетном периоде и соотношения начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен автомобиль, грузоподъемность которого больше 2 т, предполагаемый пробег до 400 тыс. км, стоимость 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег 5 тыс. км, соответственно, сумма амортизационных отчислений, учитывая соотношение предполагаемого объема продукции и первоначальной стоимости, составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).
Амортизационные отчисления, которые начислены по объектам основных средств, отражают в отчетном периоде в бухгалтерском учете, к которому их относят, и начисляют вне зависимости от итогов деятельности организации в отчетном периоде.
Сумму начисленной амортизации отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек обращения или производства (кроме объектов основных средств, которые сданы в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 “Амортизация основных средств”).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств за отчетный год проводится каждый месяц вне зависимости от используемого метода начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Конец и начало начисления амортизации — с первого числа месяца, который следует за месяцем ввода или наоборот выбытия основного средства. После завершения срока полезного использования основных средств амортизацию не начисляют.

Начисление амортизации в 2020 году

К амортизируемому имуществу в 2020 году относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Перечислим основные правила начисления амортизации:
1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где:
• К – коэффициент амортизации;
• n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Положение и методические рекомендации по бухучёту основных средств разрешают бухгалтерии предприятия пользоваться одним из нескольких способов начисления амортизации:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации, определяется как:
А=Ст*К, где:
• А – сумма амортизации за месяц;
• Ст – начальная стоимость основного средства;
• К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел — 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс. км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен. Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Учет амортизации основных средств в 2020 году

Стоимость объектов основных средств погашается в 2020 году посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам. Движение сумм износа учитывается при этом на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Не подлежат амортизации объекты, потребительные свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Все другие объекты основных средств подлежат амортизации.
В соответствии с П БУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут применять при начислении амортизации объектов основных средств один из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из названных способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (или текущей стоимости в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Способ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это вызвано тем, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта (или текущей стоимости в случае переоценки) и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока его полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет полного срока полезного использования. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта пять лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в размере 500 000 ед. Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования основных средств составил в 1-й год — 120 000 ед., во 2-й год — 100 000 ед., в 3-й год — 80 000 ед., в 4-й год — 120 000 ед., в 5-й год — 80 000 ед.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при его принятии к учету на основании:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срок аренды).
В отличие от ПБУ 6/01 (п. 18), допускающего четыре рассмотренных способа начисления амортизации, в гл. 25 НК РФ (ст. 259) предусмотрено только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам: со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно; свыше двух до трех лет включительно; свыше трех до пяти; свыше пяти до семи; свыше семи до 10; свыше 10 до 15; свыше 15 до 20; свыше 20 до 25; свыше 25 до 30; свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8—10-й групп (срок полезного использования свыше 20 лет) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять линейный или нелинейный метод.
Поскольку для целей налогообложения предусмотрен только линейный метод начисления амортизации, многие организации, в том числе сельскохозяйственные, используют только этот метод.
Пунктом 4 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных НК РФ, по решению руководителя организации, которое должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода (календарного года) и в течение всего налогового периода. В то же время при реализации объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговой базы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств», к которому могут быть открыты субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация основных средств, арендуемых и полученных по лизингу».
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».
Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях применяются специализированные ведомости и расчеты: ф. № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам», ф. № 49-АПК «Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)», ф. № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».
Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве» (ф. № 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д.
Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале-ордере № 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется «Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат» (ф. № 74-АПК). В данной ведомости каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности; по графам отражаются распределяемые затраты. Для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации, в третьей — отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой — прочие затраты.
При автоматизации бухгалтерского учета в организациях ведут ведомость начисления амортизации.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Амортизация в 2020 году в бюджетных учреждениях

В последнее время законодатели уделяют амортизации большое внимание, так как в экономическом смысле накопленные амортизационные отчисления в 2020 году образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства изношенных основных фондов. Экономика учит, что производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Поэтому внимание законодателей проявляется как изменение, в основном повышение, норм амортизационных отчислений в целях стимулирования развития и совершенствования отечественных производственных фондов. Не обошли законодатели вниманием и бюджетные учреждения. Изменились правила начисления амортизации в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
К амортизируемому имуществу в бюджетном учете относятся объекты основных средств, нематериальных активов, а также и основных фондов имущества казны. В ранее действовавшей Инструкции № 25н говорилось о начислении амортизации только по объектам основных средств и нематериальных активов. Однако на объекты имущества казны также начислялась амортизация, но поскольку они учитывались как основные средства на одноименном счете 101 00 000, то отдельного счета для учета амортизационных отчислений по имуществу казны не было. В данном материале мы рассмотрим правила начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые в дальнейшем могут именоваться амортизируемые нефинансовые активы.
Амортизационные отчисления отражаются в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на счетах второго порядка счета 104 00000 «Амортизация»:
– 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;
– 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;
– 104 03 000 «Амортизация сооружений»;
– 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;
– 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;
– 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
– 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»;
– 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»;
– 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов».
Правила начисления амортизации в бюджетном учете (в бухгалтерском учете бюджетных организаций) до недавнего времени отличались от правил амортизации имущества в целях налогообложения. Основным различием, доставлявшим неудобство бухгалтерам бюджетных учреждений, было различие в лимите единовременного 100%-го начисления амортизации при выдаче объекта в эксплуатацию. С введением в действие Инструкции № 148н (утверждена Приказом Минфина РФ № 148н) указанный лимит повышен в два раза (п. 43 Инструкции № 148н). Теперь он составляет, как и в налоговом учете, 20 000 руб.
Повышен также лимит списания стоимости объектов без начисления амортизации с 1000 до 3 000 руб.
Таким образом, можно выделить три категории основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда) и нематериальных активов по способу начисления амортизации:
— 1-я категория – амортизация не начисляется:
а) основные средства и нематериальные активы стоимостью до 3 000 руб. Их стоимость списывается при передаче объекта в эксплуатацию (п. 43 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н);
б) драгоценности и ювелирные изделия;
— 2-я категория – начисляется 100%-я амортизация при выдаче объекта в эксплуатацию. К этой категории относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. (п. 43, 49 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н);
— 3-я категория – амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Это категория основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. Корреспонденция счетов по начислению амортизации в этом случае соответствует вышеприведенной, однако сумма ежемесячной проводки будет составлять 1/12 годовой нормы амортизации (п. 43, 49 Инструкции № 148н).
На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, то есть когда объект поставлен на соответствующий аналитический счет счета 101 00 000 «Основные средства» либо счета 102 00 000 «Нематериальные активы» (п. 40 Инструкции № 148н). На остальные объекты амортизация начисляется (списывается объект стоимостью до 3 000 руб.) при передаче в эксплуатацию (п. 43 Инструкции № 148н, п. 20 приложения 1 к Инструкции № 148н).
Следующая новация в начислении амортизации относится к библиотечному фонду. Библиотечный фонд причислен к амортизируемому имуществу (п. 43 Инструкции № 148н).
Ни для кого не секрет, что основная масса библиотечного фонда страны стоит на балансе бюджетных учреждений. В силу Налогового кодекса бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество организаций, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Ранее амортизация на библиотечный фонд бюджетных учреждений не начислялась, соответственно, налоговая база по указанному налогу, а в результате и сумма налога были неоправданно завышены.
Существует особенность начисления амортизации на объекты библиотечного фонда. Как указывалось выше, основные средства делятся на три категории.
Для библиотечного фонда установлена другая дифференциация, предусматривающая две последние категории:
– начисляется 100%-я амортизация балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (стоимость объектов библиотечного фонда – от 0 до 20 000 руб.);
– начисляется амортизация линейным способом по общеустановленным правилам (стоимость объекта библиотечного фонда – свыше 20 000 руб.).
Объекты библиотечного фонда не списываются с баланса при выдаче в эксплуатацию независимо от их стоимости. Любой объект библиотечного фонда, пусть даже стоимостью 20 руб., может быть списан только в результате морального или физического износа. При этом в обязательном порядке приходуются материалы (макулатура) от ликвидации основных средств (п. 14, 14.1 приложения 1 к Инструкции № 148н).
Совсем другое правило действует в отношении периодической литературы. В соответствии с изменениями, внесенными в Указания по применению бюджетной классификации Приказом Минфина РФ № 29н, расходы на приобретение периодических изданий (газет, журналов) относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Это означает, что указанные расходы должны списываться на счет 1401 01 226 «Расходы на прочие работы, услуги» в корреспонденции с кредитом счета 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг», то есть периодические издания не должны учитываться как объекты основных средств. В соответствии с Инструкцией 148н их учет ведется за балансом на счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке 1 руб. за один объект учета – номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Как поступить с теми объектами периодических изданий, которые были приняты на балансовый учет на дату перехода на новую инструкцию? Ответ на этот вопрос дают Методические указания по переходу на новые положения Инструкции № 148н.
В соответствии с п. 2.5 которых операции по принятию к бюджетному учету указанных изданий отражаются в межотчетный период в сумме стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете записями:
• Дебет счетов 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (в рамках бюджетной деятельности), 2 106 04340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» (в рамках приносящей доход деятельности);
• Кредит счета 1 (2) 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».
Затем указанные объекты необходимо поставить на забалансовый учет.
Правила расчета годовой суммы амортизационных отчислений не изменились. Она рассчитывается линейным способом исходя из балансовой стоимости амортизируемых объектов и нормы амортизации.
Напомним, что балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов признается их первоначальная стоимость с учетом достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки.
Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта.
Новая инструкция по бюджетному учету ввела отличные от прежних правила определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов в целях начисления амортизации (п. 15 Инструкции № 148н). Раньше Инструкция № 25н в целях определения указанного срока отсылала к Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1.
Теперь при определении срока полезного использования основного средства можно воспользоваться:
1) информацией, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. Это может быть как указанная выше Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, так и Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, утвержденные Госпланом, Минфином, Госстроем, ЦСУ;
2) при отсутствии информации в законодательстве РФ – рекомендациями, содержащимися в документах производителя, входящих в комплект объекта имущества;
3) при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя – решением комиссии учреждения по выбытию основных средств. При этом решение комиссии выносится с учетом следующих показателей:
– ожидаемый срок полезного использования в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью объекта;
– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта;
– гарантийный срок использования объекта;
– сроки фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации – для объектов, полученных безвозмездно от бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных организаций.
В бюджетном учреждении в обязательном порядке должна быть сформирована комиссия по выбытию основных средств либо комиссии по выбытию нефинансовых активов (п. 15 Инструкции № 148н).
Срок полезного использования нематериальных активов определяется по-прежнему исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается в расчете на 20 лет.
С выходом в свет Методических указаний по переходу возник вопрос о сроке полезного пользования объектами библиотечного фонда. Пункт 2.4 Методических указаний по переходу предписывает осуществлять ежемесячное начисление амортизации на объекты библиотечного фонда из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного пользования 15 лет. Между тем согласно информации, устанавливающей сроки использования основных средств, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, библиотечные фонды относятся к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Есть также рекомендации Минфина устанавливать максимальный срок полезного использования объектов основных средств (Письмо № 02-14-10а/721). Так какой срок полезного пользования надо устанавливать в отношении объектов библиотечного фонда стоимостью более 20 000 руб. – 15 или 20 лет?
По мнению автора, рекомендации Методических указаний по переходу распространяются только на объекты, которые числились в учете учреждений до перехода на новую инструкцию. При приобретении объектов библиотечных фондов в дальнейшем срок пользования ими устанавливается 20 лет.
Пересмотр срока полезного использования объектов нефинансовых активов предусмотрен Инструкцией № 148н в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате его достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
Каким образом пересматривается срок? Кто правомочен устанавливать новые сроки? Конкретных ответов на эти вопросы Инструкция № 148н не дает. Поэтому воспользуемся положениями п. 15 указанной инструкции, который предписывает в случае отсутствия информации о сроках в законодательстве РФ и в документах производителя вменять обязанность по установлению (пересмотру) срока полезного использования комиссии по выбытию нефинансовых активов.
Однако стоит иметь в виду, что деятельность комиссии (так же как и деятельность всего учреждения) подлежит проверке со стороны контролирующих органов. Поэтому, кроме показателей, которые необходимо учесть при вынесении решения, комиссия должна знать, чем ремонт отличается от модернизации объекта. Ведь прежде всего комиссия должна принять решение о том, что срок подлежит пересмотру.
Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.
Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей) (п. 16 Письма Госкомстата РФ № МС-1-23/1480).
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, реконструкция и техническое перевооружение означают следующее:
– к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
– под реконструкцией понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
– к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а модернизация (реконструкция, техническое перевооружение) – на их увеличение (улучшение) или создание новых.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Исключение относится к случаям консервации объекта на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта в течение более чем 12 месяцев (п. 39 Инструкции № 148н).
Итак, мы определили, кто правомочен пересматривать срок, какие показатели нужно учесть при его пересмотре и что нужно знать для того, чтобы определить правомерность пересмотра срока. Рассмотрим на примере расчет нормы и годовой суммы начисления амортизации после проведения реконструкции объекта.
При установлении нового срока полезного использования важно помнить, что согласно принципу повышения принятых нормативных показателей функционирования в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта пересмотренный срок полезного использования не может быть ниже оставшегося срока эксплуатации. Так, в нашем примере новый срок полезного использования не может быть установлен меньше 56 месяцев.

Амортизация автомобиля в 2020 году

Амортизация автомобиля – это списание стоимости транспортного средства в 2020 году по частям в соответствии с физическим износом. Иными словами, если машина была приобретена предприятием, то ее стоимость списывается бухгалтерией не сразу, а постепенно в течение нескольких лет.
Амортизационные отчисления относятся к издержкам деятельности предприятия. Они вычитаются из основных средств (ПБУ 6/01). Это денежный эквивалент износа.
Считать амортизацию нужно, если:
• предприятие покупает автомобиль;
• компания нанимает сотрудника с машиной.
Аренда автомобиля может быть учтена на счете 01, на котором отражается информация об основных средствах, находящихся в эксплуатации. Но только в том случае, если этот актив приносит доход более 12 месяцев подряд.
Амортизация используется в бухгалтерском и налоговом учете. Она нужна для постепенного списания сумм крупных расходов, чтобы не создавать в коротком периоде отрицательные показатели.
Алгоритм расчета следующий:
1. определите срок полезного использования;
2. выберите метод исчисления (чаще используются прямой способ и по сумме чисел срока полезного использования, можно также считать с уменьшением остатка или на основе машино-часов);
3. отразите в учетной политике выбранный способ;
4. произведите расчеты, применяйте выбранный метод в течение всего срока полезного использования.
Менять метод расчета не допускается для объекта.
Когда стоит начинать списывать отчисления, зависит от срока ввода транспортного средства в эксплуатацию, а не факт его покупки. Также неважно, когда автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД.
Существует несколько способов расчета амортизации автомобиля. В основу ложится стоимость машины без НДС, отраженная по дебету сч. №1 «Основные средства». Списанные деньги указываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Срок полезного использования можно подсмотреть в Постановлении Правительства РФ № 1. Авто попадают в 3-ю группу (3-5 лет), 4-ю (5-7 лет), 5-ю (7-10 лет).
Для расчетов можно использовать справочник, в котором приведена балансовая стоимость модели транспортного средства. Полученное значение делится на срок использования и получается сумма амортизации. Нет единого справочника, по которому бы выстраивались все расчеты. За основу допускается брать номенклатурные каталоги, издаваемые специализированными организациями.
В бухгалтерии чаще остальных используются два метода – линейный и способ по сумме чисел срока полезного использования. Какой из них применить, выбирает само предприятие. Однако остановиться на определенном варианте можно до ввода в эксплуатацию объекта учета. И менять его позже уже нельзя.
Для точного расчета отчислений с учетом износа необходимо принять во внимание пробег с начала эксплуатации, климатические условия, населенный пункт, в котором предстоит использовать транспортное средство, экологическое состояние региона. Также важна марка и страна производства машины. От качества сборки зависит, во сколько обойдется обслуживание и затраты на сервис.
В налоговом учете в начале отчетного периода организация вправе поменять метод исчисления. Однако если изначально был выбран нелинейный способ, то использовать линейный можно не ранее, чем через 5 лет.
Ускоренная амортизация — это один из видов амортизации, при котором расчет амортизационных отчислений происходит с повышающим коэффициентом – 2 или 3 (ст. 259.3 НК РФ). Может применяться, если автомобиль находится в лизинге.

Нормы амортизации в 2020 году

Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в 2020 году в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.
В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.
Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.
Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.
Ранее в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. Были внесены коррективы, в частности:
• Постановлением Совмина № 1072 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1;
• Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
• В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.
Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации.
В бухучете возможны четыре способа:
• линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
• метод уменьшаемого остатка, при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
• способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ЧЛ – сумма чисел лет СПИ. При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа;
• способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.
Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа — линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.
Расчет среднегодовой нормы — важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат.
Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:
• Стоимость ОС на начало периода;
• Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
• Информация о планируемом выбытии имущества.

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС × k

где

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

  • VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

  • IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

  • X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;

  • предполагаемого физического изнашивания;

  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начислять амортизацию основных средств можно четырьмя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации в бухучете вы можете использовать любой из этих способов.

Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д.

Можете использовать общероссийский классификатор ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)» (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст), который устанавливает следующие укрупненные группы однородных объектов:

  • жилые здания и помещения;
  • здания (кроме жилых)
  • сооружения;
  • расходы на улучшение земель;
  • информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
  • прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
  • транспортные средства;
  • системы вооружений;
  • культивируемые биологические ресурсы;
  • культивируемые растительные ресурсы.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из способов начисления амортизации. Выбранный способ применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

– списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

– полностью самортизировано;

– временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)

Если срок полезного использования (СПИ) актива выражен в месяцах, формула расчета ежемесячной суммы амортизации линейным способом (СА) выглядит так:

СА = ПСА / СПИ,

где ПСА — первоначальная (восстановительная) стоимость актива.

Покажем на примере расчет амортизации линейным способом.

ПАО «Северный ветер» установило по приобретенному технологическому оборудованию в 2018 году линейный способ начисления амортизации. Затраты на его покупку и пуско-наладочные работы без учета НДС — 7 498 224 руб. Срок полезного использования актива — 36 мес. В январе 2019 года были закончены работы по подготовке оборудования к эксплуатации и его начали использовать.

Сумма ежемесячной амортизации составила:

СА = 7 498 224 / 36 = 208 284 руб./мес.

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

Линейный способ отличается двумя главными преимуществами:

  • универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  1. Равномерность включения амортизации в затраты.
    Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно. Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.
  2. Учетная точность.
    В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Технический прогресс и линейный способ

Преимущество равномерного списания амортизации, лежащее в основе линейного способа, полностью исчезает, если активы компании подвержены быстрому моральному износу.

Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

  • VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
  • XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
  • X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

  • объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
  • имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
  • основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;
  • предполагаемого физического изнашивания;
  • ожидаемых эксплуатационных условий.

Формула нормы амортизации

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

Источники

  • https://center-yf.ru/data/Buhgalteru/amortizaciya-2020.php
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/linejnyj_metod_nachisleniya_amortizacii_osnovnyh_sredstv_primer_formula/
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/lineynyy_metod_amortizatsii.html
  • https://www.buhgalteria.ru/article/kak-izmenit-metod-nachisleniya-amortizatsii-v-2020-godu
  • http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_rasschitat_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_linejnym_metodom/2-1-0-384
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/481913/
  • https://sovetkadrovika.ru/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: