Nalogia.ru

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты признание и измерение

Содержание
  1. История создания
  2. Цель
  3. Признание
  4. Хеджирование
  5. Определения
  6. IFRIC 9
  7. IFRIC 16
  8. IFRIC 19
  9. Сфера применения настоящего стандарта
  10. Оценочная сегментация активов и обязательств
  11. Первоначальные признания и оценка
  12. Обесценение активов
  13. Прекращение признания активов и обязательств
  14. Операции с финансовыми инструментами: признание и прекращение признания
  15. Нюансы замены финансового обязательства на другой долговой инструмент с существенно отличающимися условиями
  16. Оценка по справедливой стоимости
  17. Амортизируемая стоимость финансового инструмента
  18. Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов
  19. Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости
  20. Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.
  21. Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости
  22. Уменьшение убытка от обесценения
  23. Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами
  24. Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними
  25. Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов
  26. Учет хеджирования.
  27. Область применения IFRS 9 и влияние на другие стандарты.
  28. Сложности перехода на IFRS 9.
  29. Реорганизация бухгалтерского процесса.
  30. Согласование с Basel III и управление рисками.
  31. Основные положения IFRS 9.
  32. Когда признавать финансовый инструмент?
  33. Когда прекратить признание финансового инструмента?
  34. Прекращение признания финансовых активов.
  35. Прекращение признания финансового обязательства.

История создания

В октябре 1984 года выпущен Проект стандарта №Е26 «Учёт инвестиций», в марте 1986 года выпущен IAS 25 «Учёт инвестиций», который стал действовать с 1.01.1987 года. В сентябре 1991 года вышел Проект стандарта №Е40 «Финансовые инструменты», а в январе 1994 года был модифицирован в Проект стандарта №Е48, из которого в июне 1995 года был выпущен стандарт IAS 32. В марте 1997 года выпущен Дискуссионный документ «Учёт финансовых активов и финансовых обязательств», на основании которого возник Проект стандарта № 62 «Финансовые инструменты: признание и оценка», комментарии по которому собирались до 30 сентября 1998 года. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (1998) выпущен в декабре 1998 года и начал действовать с 01.01.2001 года. В апреле 2000 года IAS 25 был заменён на IAS 40 «Инвестиционная недвижимость», который стал действовать с 01.01.2001 года. В октябре 2000 года были приняты поправки к IAS 39, которые стали действовать с 01.01.2001 года, а 17 декабря 2003 вышел стандарт IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (2004), который начал действовать с 01.01.2005 года, но 31 марта 2004 года стандарт был ещё дополнен хеджированием, а 17 декабря 2004 года дополнен признанием первоначального убытка и прибыли. Поправки от 14 апреля 2005 года по хеджированию внутригрупповых сделок, поправки от 15 июня 2005 года по оценке справедливой стоимости, поправки от 18 августа 2005 года по договорам финансовой гарантии стали действовать с 01.01.2006 года.

12 ноября 2009 года выпущенный стандарт IFRS 9 заменил в IAS 39 классификацию и оценку финансовых активов, а 28 октября 2010 года заменил требования для прекращения признания финансовых активов и обязательств, которые должны были действовать с 01.01.2013 года, но были задержаны и отменены. 27 июня 2013 года вышла новая редакция производных инструментов и продления учёта хеджирования, которая стала действовать с 01.01.2014 года. 24 июля 2014 года вышедший стандарт IFRS 9 «Финансовые инструменты» заменил IAS 39 в отношении классификации и оценки, обесценения, учёта хеджирования и прекращения признания и вступит в силу с 01.01.2018 года.

В России МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (ред. от 26.08.2015) принят приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ».

Цель

Цель стандарта — установить принципы признания, прекращения признания и оценки финансовых активов и обязательств.

Признание

Производственные инструменты и другие финансовые активы и обязательства признаются в отчёте о финансовом положении по справедливой стоимости на дату приобретения или выпуска, а затраты по сделке, относимые к финансовым активам, признаются в отчёте о прибылях и убытках и классифицируются по категориям:

  1. Кредиты и выданные займы, дебиторская задолженность, которые отражаются по амортизируемой стоимости и проверяются на обесценение;
  2. Инвестиции, удерживаемые до погашения (долговые ценные бумаги, подлежащие выкупу привилегированные акции), которые отражаются по амортизируемой стоимости и проверяются на обесценение;
  3. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе производные инструменты, кроме инструментов хеджирования;
  4. Прочие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том числе долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, а изменения от переоценки признаются в составе капитала (прочего совокупного дохода), а при выбытии прибыль/убытки, ранее признанные в капитале, относят на отчёт о прибылях и убытках.

Хеджирование

IAS 39 рассматривает операции хеджирования и задаёт виды хеджирования:

  • хеджирование справедливой стоимости, когда доход или расход от переоценки инструмента хеджирования признаётся в отчёте о совокупном доходе, а балансовая стоимость хеджируемой статьи корректируется на сумму изменений в её справедливой стоимости, связанных с хеджируемым риском, и соответствующий доход или расход признаются в отчёте о совокупном доходе;
  • хеджирование денежных потоков, когда часть доходов или расходов от инструмента хеджирования, признанная эффективной, подлежит признанию непосредственно в прочем совокупном доходе до даты реализации хеджированных денежных потоков;
  • хеджирование чистых инвестиций в зарубежные подразделения учитывается как хеджирование денежных потоков.

Определения

Операции хеджирования — это сделки, заключаемые с целью снижения (страхования) возможных рисков компании в отношении других заключённых сделок или активов.

Хеджируемая статья — это актив или обязательство по заключённому договору, высоковероятная прогнозируемая сделка или частые инвестиции в зарубежное подразделение, которые:

  • являются для компании источником риска изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков
  • определяются как хеджируемые статьи.

Учёт при хеджировании применяется только тогда, когда выполнены все условия:

  • с самого начала компания зафиксировала в своих внутренних документах своё намерение применять специальный учёт при хеджировании;
  • ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным (80-125 %);
  • при хеджировании денежных потоков, ожидаемая сделка (хеджируемая статья) отвечает следующим условиям:
  • её совершение представляется высоковероятным;
  • ей сопутствует риск изменений денежных потоков, влияющих на финансовый результат.
  • постоянно проводилась оценка хеджирования, в результате чего была установлена высокая эффективность на протяжении всего отчётного периода.

Эффективность хеджирования — это степень, в которой связанные с хеджируемым риском изменения в справедливой стоимости или денежных потоках по объекту хеджирования компенсируются изменениями в справедливой стоимости или денежных потоках по инструменту хеджирования.

IFRIC 9

Комитет по интерпретации МСФО выпустил в 2006 году КРМСФО (IFRIC) 9 «Повторный анализ встроенных производственных инструментов», где предприятие учитывает отдельно встроенный производный инструмент (компонент комбинированного финансового инструмента, в состав которого входит производственный компонент и основной контракт) на дату заключения договора. Компания проводит повторно анализ условий в случае существенного изменения ожидаемых будущих денежных потоков по встроенному производному инструменту и/или по основному договору.

IFRIC 16

Комитет по интерпретации МСФО в 2008 году выпустил КРМСФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение», где указывает, что материнская компания признаёт в качестве хеджируемого риска только курсовые разницы между национальной валютой и функциональной валютой иностранного подразделения. Инструменты хеджирования чистых инвестиций в иностранное подразделение могут быть внутри группы, если выполняются требования эффективности и документального оформления сделок хеджирования чистых инвестиций, что позволяет иностранному подразделению держать инструменты хеджирования. При выбытии иностранного подразделения сумма чистых инвестиций реклассифицируются в прибыль/убыток из резерва по пересчёту курсов валют согласно IAS 39, а хеджируемая статья согласно IAS 21.

IFRIC 19

Комитет по интерпретации МСФО в 2009 году выпустил КРМСФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами» указывает, что когда заёмщик выпускает долевые инструменты в счёт погашения финансового обязательства, то долг считается уплаченным. Компания оценивает долевые инструменты, выпущенные в счёт погашения финансовые обязательства, по справедливой стоимости на дату погашения обязательства. Разница между балансовой стоимостью погашаемого обязательства и справедливой стоимостью выпущенных долевых инструментов признаётся в прибылях/убытках. Если вознаграждение относится к непогашенному обязательству, то компания вначале переоценивает существенность изменений условий обязательств, а после учитывает как погашение первоначального обязательства и признаёт новое обязательство в соответствии с IAS 39.

Сфера применения настоящего стандарта

Стандарт IAS39 распространяется на все корпоративные финансовые вопросы, связанные с указанными группировками, и применяется в отражении любых видов финансовых инструментов кроме исключенных из рассмотрения действиями других стандартов.

Например, стандарт 39 не распространяется на вопросы учета, управления и отражения взаимосвязанных вопросов в области дочерних и ассоциированных долей. Также стандарт МСФО 39 не касается перспективных вопросов по сделкам в области приобретения бизнеса, вопросов договоров страхования и долевых финансовых инструментов и обязательства по займам.

Вместе с этим IAS 39 очень ограниченно применяется в вопросах договоров аренды и никогда не распространяется на гарантии. При этом любые сделки по договорам купли продажи финансовых и нефинансовых активов всегда отражаются в учете в соответствии с МСФО 39, поскольку данный стандарт был специально разработан для работы с такими видами финансовых инструментов.

Стандарт IAS 39 в безусловном виде распространяется на любой финансовый инструмент: денежные средства, срочные вклады, акции, займы и кредиторская задолженность, облигации, опционы, фьючерсы и договоры финансовой аренды. Вместе с этим любой актив компании, который является договорным правом на получение дохода, денежным средством или долевым инструментом другой компании – попадает под действие указанного стандарта в полной мере.

Оценочная сегментация активов и обязательств

В целях оценки стандарт МСФО 39 сегментирует все корпоративные финансовые инструменты в следующие классы:

  • Класс первый
    Активы, оценка которых проводится через прибыль и убыток согласно справедливой стоимости, подразделяются на две дополнительные категории: в первую входят активы, которые признаны финансовыми при изначальном признании, во вторую – активы, которыми компания владеет для извлечения прибыли на продаже.
  • Класс второй
    Активы компании в виде кредиторской и дебиторской задолженности с различными схемами платежей (от фиксируемых до изменяющихся), которые компания использует самостоятельно.
  • Класс третий
    Инвестиционные активы, которые удерживаются до погашения, чтобы извлечь прибыль на основании схемы платежей, которая предусмотрена настоящим активом.

В соответствии с правилами, закрепленными в стандарте IAS 39, финансовые специалисты должны выделять два класса финансовых обязательств компании:

  • Обязательства, которые оцениваются через прибыль/убыток по справедливой стоимости;
  • Обязательства, к которым применяется оценка по амортизированной стоимости.

Первоначальные признания и оценка

Согласно требованиям МСФО 39, когда компания становится стороной по заключенному договору (сделке) в области финансового инструмента, она обязана признать данный актив в своей финансовой отчетности. Вместе с этим, в момент возникновения у компании права или обязательства связанного с активом, компания должна по результату признания провести оценку данного финансового инструмента согласно его справедливой стоимости уменьшенной на величину расходов на приобретение самого инструмента. В зависимости от методики учета расходов, которая обусловлена учетной политикой компании, состав расходов на приобретение активов может признаваться и трактоваться в различной мере для разных компаний.

Согласно методическим рекомендациям, которые закреплены в стандарте IAS 39, компании обязаны брать в расчет справедливой стоимости независимые друг от друга котируемые рыночные цены и регулярно обновлять информацию об оценке актива в соответствии со своей внутренней учетной политикой, для отображения особенностей изменения стоимости рассматриваемого инструмента. Когда компания не имеет возможности применить для последующей оценки объективные рыночные цены и стоимостные характеристики актива, она должна провести оценку справедливой (по мнению финансового блока компании) стоимости актива с применением такой методики оценки, которая максимально приблизит указанную стоимость к объективной величине по совокупности факторов себестоимости, профита и риска.

Обесценение активов

Обесценение активов производится компаниями последовательно при появлении объективных факторов, которые свидетельствуют о наличии признаков или о факте обесценивании активов. Согласно МСФО 39, компания признает убыток от обесценения только тогда, когда имеет подтвержденную оценку актива по справедливой стоимости после признания, которая демонстрирует реальное обесценение и может разъяснить менеджменту причины такого события.

Величина убытка признается в размере потерь компании от процесса обесценения актива, если в финансовой модели были заложены ожидания компании на предполагаемые будущие денежные потоки и балансовую стоимость рассматриваемого актива.

Прекращение признания активов и обязательств

Компания продолжает признание актива до тех пор, пока на саму фирму распространяются риски и выгоды, связанные с владением данным активом. Когда актив передается, и компания теряет значительную часть рисков/выгод от владения данным активом, тогда компания должна незамедлительно прекратить признание такого актива. В любых других случаях процесс прекращения признания должен быть обусловлен также потерей компанией рисков и выгод от владения активами, которая произошла по различным причинам, таким как выбытие или обесценение актива, потеря актива или существенного контроля над ним, трансформация актива в другой вид финансового инструмента.

Оперативный и перспективный учет финансовых обязательств не прекращается до тех пор, пока обязательство в составе всех указанных требований, согласно заключенному договору, не будет полностью аннулировано путем полного погашения, изменения или реструктуризации с возникновением иного обязательства, или полного истечения срока действия обязательства.

Операции с финансовыми инструментами: признание и прекращение признания

Признание ФО и ФА

В соответствии с п. 14 МСФО 39 признание фирмой ФА и ФО в своем балансе производится только в том случае, когда она становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента.

Прекращение признания ФА

Прекратить признание ФА фирма обязана при совпадении 2 параметров:

  • закончился срок действия договорных прав на денежные потоки от ФА;
  • фирма передает ФА, оценив степень сохранения рисков и выгод, связанных с правом собственности на этот ФА.

Чтобы оценить степень передачи рисков и выгод, необходимо:

  • произвести специальные расчеты: сравнить уровень подверженности фирмы изменению сумм или сроков возникновения чистых денежных потоков по переданному активу до и после его передачи;
  • не осуществлять никаких расчетов, если передача рисков и выгод очевидна.

Если все же необходимость в расчетах возникла, при сравнении используется текущая рыночная процентная ставка в качестве ставки дисконтирования и внимание уделяется всем возможным обоснованным наиболее вероятным изменениям денежных потоков (п. 22 МСФО 39).

Стандартом установлено, что утрата фирмой контроля над переданным активом определяется возможностью принимающей стороны продать этот актив целиком независимой третьей стороне (без наложения дополнительных ограничений на такую передачу).

Прекращение признания ФО

Исключить ФО (или его часть) из своего баланса фирма обязана, когда это обязательство погашено, то есть договорная обязанность:

  • исполнена;
  • прекращена по истечении срока;
  • аннулирована.

Нюансы замены финансового обязательства на другой долговой инструмент с существенно отличающимися условиями

МСФО 39 (п. 40) определяет алгоритм прекращения признания ФО при замене одного долгового инструмента на другой с существенно отличающимися условиями. В этой ситуации необходимо:

  • учесть погашение первоначального ФО;
  • признать новое ФО.

При этом производятся следующие действия (п. 41 МСФО 39):

  • рассчитывается разница между балансовой стоимостью переданного ФО и суммой выплаченного возмещения;
  • полученная расчетным путем сумма разницы признается в составе прибыли или убытка.

При выкупе части ФО предусматривается следующий алгоритм:

  • распределить прежнюю балансовую стоимость ФО между продолжаемой признаваться частью и прекращаемой (исходя из частей ФО на дату выкупа);
  • разница между балансовой стоимостью, распределенной на прекращаемую часть ФО, и выплаченной за нее суммой возмещения признается в составе прибыли и убытка.

Данный порядок регламентирован п. 42 МСФО 39.

Оценка по справедливой стоимости

Справедливая стоимость это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче* обязательства при проведении обычной операции на добровольной основемежду участниками рынка на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой* или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

* с учетом расходов на транспортировку (если применимо) и без корректировки на сумму затрат по сделке

Обычные операции это вид операций, которые проводятся на рынке на протяжении определенного периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств. Это не принудительная операция (например, принудительная ликвидация или вынужденная реализация).

Участники рынка это покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми нижеуказанными характеристиками: независимы друг от друга, хорошо осведомлены, могут участвовать в операции, желают участвовать в совершении операции.

Объектом оценки является конкретный актив или обязательство. Поэтому при оценке актива или обязательства необходимо принимать во внимание специфические для данного объекта характеристики, которые рассматривали бы другие участники рынка при определении его цены.
Основной и наиболее выгодный (благоприятный) рынок при отсутствии основного. Основной рынок это доступный компании рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством. Для определения основного рынка необходимо среди доступных рынков определить основной рынок, и, если нет доказательств обратного, основным рынком считается рынок, на котором компания заключает сделки по продаже активов (передаче обязательств).

В случае отсутствия основного рынка рассматривается наиболее выгодный рынок. Наиболее выгодный рынок это рынок, на котором актив был бы продан за наибольшую (а обязательство передано за наименьшую) сумму с учетом транзакционных затрат и затрат на транспортировку.

Цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.

Затраты по сделке должны отражаться в учёте в соответствии с применимыми МСФО.

Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они скорее являются специфическими для сделки и будут отличаться в зависимости от того, как компания вступает в сделку в отношении актива или обязательства.

Затраты по сделке не включают транспортные расходы. Если местонахождение является характеристикой актива (как, например, может быть в случае с товаром), цена на основном (или наиболее выгодном) рынке должна корректироваться с учетом расходов, при наличии таковых, которые были бы понесены на транспортировку актива от его текущего местонахождения до данного рынка.

Оценка справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемые по справедливой стоимости, производится по следующим категориям (иерархии) источников и способов определения справедливой стоимости:

Уровень 1 – котируемые цены на активных рынках для идентичных активов и обязательств, доступ к которым у компании есть на дату оценки. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.2.

Уровень 2 – исходные данные, отличные от котируемых рыночных цен, включенных в Уровень 1, наблюдаемые для актива или обязательства напрямую или косвенно. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.3.

Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные для активов и обязательств. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории.

Иерархия справедливой стоимости отдаёт наибольший приоритет котируемым ценам (некорретируемым) на активных рынках для идентичных активов и обязательств и наименьший приоритет ненаблюдаемым исходным данным. При этом наибольший приоритет отдаётся исходным данным, применяемым в методах оценки, нежели методам оценки.

Схема применения этапов оценки по иерархии источников и способов определения справедливой стоимости

Справедливая стоимость финансовых инструментов представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активных биржевом либо внебиржевом рынках по данным рыночных котировок дилеров либо других профессиональных участников рынка ценных бумаг (котировки на покупку для длинных позиций и котировки на продажу для коротких позиций) без вычета затрат по сделке участников рынка ценных бумаг.

Финансовый инструмент является котируемым на активном рынке, если котировки можно свободно и регулярно получить на открытых финансовых рынках, и эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на коммерческих условиях.

Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, но исходные данные являются наблюдаемыми для актива или обязательства напрямую или косвенно, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(а) использование цен недавно проведенных на коммерческой основе сделок;

(б) использование текущей справедливой стоимости аналогичных инструментов.

 Для финансовых инструментов, торговля которыми не осуществляется на активном рынке, справедливая стоимость определяется путем применения соответствующих методик оценки. Такие методики могут включать:

(i) доходный подход (например, метод оценки по приведенной стоимости, при котором учитываются будущие потоки денежных средств, которые участник рынка ожидал бы получить от обязательства или долевого инструмента, который он удерживает как актив (пункты B10 и B11 МСФО (IFRS) 13);

(ii) рыночный подход (например, используя котируемые цены на аналогичные обязательства или долевые инструменты, удерживаемые другими сторонами как активы; см. пункты B5 — B7 МСФО (IFRS) 13).

Если для оценки справедливой стоимости используются множественные методы оценки, то результаты (то есть соответствующие показатели справедливой стоимости) должны оцениваться путем рассмотрения целесообразности диапазона значений, обозначенных данными результатами.

 При первоначальном признании справедливая стоимость финансовых инструментов, как правило, соответствует цене операции, уплаченной за приобретение актива или полученной за принятие обязательства (входная цена). Напротив, справедливая стоимость актива или обязательства это цена, которая была бы получена при продаже актива или выплачена при передаче обязательства (выходная цена). Если цена сделки не равна справедливой стоимости при первоначальной оценке, разница признаётся в отчёте о прибылях и убытках.

4.1.6. При оценке справедливой стоимости обязательства компания должна читывать влияние своего кредитного риска (кредитоспособность) и любые другие факторы, которые могли бы повлиять на вероятность того, будет ли обязательство выполнено или нет. Такое влияние может отличаться в зависимости от обязательства, например, условия требования обеспечить поддержку кредитного качества, связанного с обязательством, при наличии таковых.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств на основе его единицы учета. Эмитент обязательства, выпущенного с неотделимым требованием обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны, которое отражается в учете отдельно от обязательства, не должен включать влияние требования обеспечить поддержку кредитного качества третьей стороны (например, гарантия погашения долга третьей стороны) в оценку справедливой стоимости обязательства.

После первоначального признания (при последующем признании) справедливая стоимость финансовых инструментов, оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Согласно МСФО (IFRS) 9 прекращено действие положения относительно возможности оценки некотируемых инвестиций в долевые финансовые инструменты по стоимости приобретения, если справедливая стоимость не может быть определена с помощью надёжных методов оценки. Однако, стандарт предусматривает, что стоимость приобретения может соответствовать справедливой стоимости, когда, например, отсутствует достаточно данных для определения справедливой стоимости, или когда существует широкий диапазон данных о возможной справедливой стоимости инструмента, и стоимость приобретения представляет собой наиболее репрезентативный показатель оценки внутри указанного диапазона. Также стандарт предусматривает ряд критериев, когда стоимость приобретения не может быть признана соответствующей справедливой стоимости. Например, когда существует существенный разброс данных о результатах деятельности сравниваемых объектов. При принятии решения о соответствии стоимости приобретения финансового инструмента его оценке по справедливой стоимости руководство экономического субъекта должно рассматривать все доступные данные.

Амортизируемая стоимость финансового инструмента

Амортизируемая (-рованная) стоимость финансового инструмента это стоимость, по которой инструмент был оценен при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы долга и процентов, увеличенная на сумму начисленных процентов, представляющих собой сумму накопленной амортизации разницы между (дисконтированной) стоимостью инструмента на дату первоначального признания и стоимостью инструмента на дату его погашения.

При первоначальном признании финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, как правило, соответствующей цене операции, уплаченной за приобретение актива или подлежащей передаче за принятие обязательства, увеличенной при приобретении финансового актива и, соответственно, уменьшенной при оплате финансового обязательства на сумму затрат на совершение сделки, непосредственно относящихся к осуществлению операции.

Затраты на совершение сделки, непосредственно относящиеся к осуществлению операции, включают затраты по сделке и транспортные расходы.
Затраты по сделке включают расходы на продажу актива или передачу обязательства на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые непосредственно относятся на выбытие актива или передачу обязательства и удовлетворяют следующим критериям:

(a) затраты возникают непосредственно из операции и являются существенными для нее;

(b) компания не понесла бы такие расходы, если бы решение продать актив или передать обязательство не было бы принято.

Транспортные расходы это затраты, которые были бы понесены при транспортировке актива от его текущего местонахождения до места его основного (или наиболее выгодного) рынка.

Накопленные начисленные процентные доходы и процентные расходы, включая накопленные купонный доход и дисконт или премию (включая отложенную при предоставлении комиссию, при наличии таковой), не отражаются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих финансовых активов и обязательств.

Для определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов, используются методы оценки на основе дисконтирования будущих денежных потоков (метод эффективной процентной ставки).

Метод эффективной процентной ставки заключается в распределении процентных доходов или процентных расходов в течение периода действия финансового инструмента с целью обеспечения непрерывного начисления процентов (эффективной процентной ставки) на балансовую стоимость инструмента. Эффективная процентная ставка это ставка, которая наиболее точно дисконтирует ожидаемые будущие денежные потоки – платежи или поступления (исключая будущие кредитные убытки) в течение срока действия финансового инструмента или более короткого периода, если уместно, до чистой балансовой стоимости финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментам с плавающей процентной ставкой до следующей даты изменения плавающей ставки за исключением премий или скидок, которые отражает кредитный спред, заложенный в плавающей ставке, или другие переменные, которые не относятся к рыночным факторам, влияющим на ставки. Такие премии или дисконты амортизируются в течение всего предполагаемого срока действия финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментами с фиксированной процентной ставкой в течение всего срока действия инструмента до даты погашения. Расчет дисконтированной стоимости включает все расходы, непосредственно связанные с уплатой соответствующих комиссионных вознаграждений, выплаченных и полученных сторонами сделки, и которые влияют на размер эффективной процентной ставки.

Порядок определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов по методу эффективной процентной ставки с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, в т.ч. с учётом обесценения финансовых активов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт амортизируемой стоимости».

Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка определяется с учётом данных о рыночных процентных ставках, преобладающим в настоящее время на рынке в отношении новых инструментов с аналогичным кредитным риском и сроком, оставшимся до погашения соответствующих инструментов. Показатель среднерыночных процентных ставок применяется для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов на дату их признания (возникновения) и последующего определения амортизируемой стоимости.

В случае изменений рыночных условий по сравнению с предыдущей отчётной датой или датой последней известной сделки на рынке показатель эффективной процентной ставки подлежит соответствующему изменению, принимая во внимание сущностные разницы в сравниваемых инструментах.

Какую ставку следует практически применять в качестве эффективной ставки процента

Стандарты МСФО IAS 32, IAS 39, IFRS 7, регламентирующие правила оценки финансовых инструментов, не содержат прямого указания на конкретные методы определения эффективной ставки процента для применения в качестве ставки дисконтирования.
На сегодняшний день среди представителей аудиторско-бухгалтерского сообщества, включая аудиторские фирмы «большой четверки» и компании «второго эшелона» отсутствует согласованное мнение относительно выбора единого метода и подхода к определению эффективной ставки процента.

Таким образом, право выбора метода определения эффективной процентной ставки в настоящее время предоставлено экономическим субъектам, выпускающим финансовую отчётность.

В случае признания обесценения финансовых активов начисление процентов в отношении уменьшенной балансовой стоимости актива продолжается по процентной ставке, использованной для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки убытка от обесценения.

Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов и признаки обесценения финансовых активов

Периодичность проведения анализа на предмет обесценения финансовых активов

Оценка финансового актива проводится по состоянию на каждую отчетную дату с целью выявления объективных признаков обесценения. Финансовый актив признаётся обесценившимся, если существуют объективные свидетельства того, что после его первоначального признания произошло событие, повлекшее убыток, и что это событие оказало отрицательное влияние на ожидаемые будущие потоки денежных средств от использования данного актива, величину которого можно оценить с достаточной степенью точности.

Признаки обесценения финансовых активов

К объективным признакам (свидетельствам) обесценения могут относиться следующие события:

(а) неплатежи или иное неисполнение должниками своих обязательств;

(б) реструктуризация задолженности перед Группой на условиях, которые в ином случае Группой даже бы не рассматривались;

(в) признаки возможного банкротства должника или эмитента;

(г) невозможность реализации имеющегося обеспечения;

(д) если первоначальная стоимость инвестиции в долевую ценную бумагу, соответствующая справедливой стоимости на дату приобретения финансового инструмента, которая, в свою очередь, включает стоимость приобретения, увеличенную на сумму затрат, непосредственно связанных со сделкой, на протяжении длительного времени существенно превышает справедливую стоимость данного финансового инструмента;

(д) прочие наблюдаемые данные, указывающие на наличие поддающегося оценке снижения ожидаемых будущих денежных потоков по финансовому инструменту, в частности, такие как изменение объемов просроченной задолженности или экономических условий, находящихся в определенной взаимосвязи с отказами от исполнения обязательств по выплате долгов.

Определение убытка от обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости

Для определения убытка от обесценения Группа сначала проводит оценку существования объективных свидетельств обесценения индивидуально значимых финансовых активов либо совокупно по финансовым активам, не являющимся индивидуально значимыми. Если Группа определяет, что объективные свидетельства обесценения индивидуально оцениваемого финансового актива отсутствуют, вне зависимости от его значимости она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска, а затем рассматривает данные активы на предмет обесценения на совокупной основе. Активы, отдельно оцениваемые на предмет обесценения, по которым признается либо продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку на предмет обесценения.

При наличии объективного свидетельства обесценения убыток от обесценения финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением эффективной ставки процента по данному активу (без учета будущих ожидаемых кредитных убытков, которые еще не были понесены).
Приведенная стоимость расчетных будущих денежных потоков дисконтируется по первоначальной эффективной процентной ставке по финансовому активу. Если процентная ставка по займу является переменной, ставка дисконтирования для оценки убытка от обесценения представляет собой текущую эффективную ставку процента.

Расчет приведённой стоимости будущих денежных потоков обеспеченного финансового актива также отражает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате вступления кредитора во владение имуществом должника, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения.
Порядок определения убытка от обесценения финансовых активов с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт обесценения».

Особенности определения убытка от обесценения дебиторской задолженности и займов выданных.

Для оценки обесценения дебиторской задолженности применяются положения следующих стандартов:

— МСФО (IAS) 32 (в части положений об обесценении) применяется для оценки актива, когда имеет место ‘кредитный убыток’ от снижения балансовой стоимости актива: полностью или его части. Под обесценением, вызванным реализацией кредитного риска, понимается невозможность получить полностью или частично дебиторскую задолженность по причинам экономического характера, что может быть вызвано неспособностью или нежеланием дебитора погасить задолженность и т.п., а у компании взыскать задолженность.

Расчет резерва осуществляется посредством сравнения балансовой стоимости актива и суммой денежных потоков по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению.

— МСФО (IAS) 39 применяется для оценки актива в силу временного ‘финансового’ обесценения актива вследствие влияния эффекта изменения стоимости денег во времени, что обуславливается течением времени и влиянием эффективной ставки процента.

Расчет резерва осуществляется посредством дисконтирования будущих денежных потоков от погашения дебиторской задолженности с учетом эффективной процентной ставки.

Расчет обесценения дебиторской задолженности, вызванного реализацией кредитного риска, основывается на следующих подходах к оценке резервов:

(i) Специальные резервы создаются на основе достоверной информации о непогашении в отношении отдельных сумм дебиторской задолженности отдельных контрагентов;

(ii) Общие резервы создаются на основе следующих подходов:

  1. Разделение дебиторской задолженности на группы в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, эмпирически определяемом для каждой группы.
  2. Разделение дебиторской задолженности на группы в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы в зависимости от статистики прошлых лет и применения условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности для каждой из групп.

Для оценки условного коэффициента несобираемости дебиторской задолженности проводится анализ предыдущего опыта погашения дебиторской задолженности контрагентами.

1-ый подход предполагает анализ отсрочки погашения просроченной дебиторской задолженности / непогашения безнадёжной дебиторской задолженности в течение выбранного ряда прошлых отчётных периодов (например, от 2-х до 5-ти лет) таким образом, что бы по состоянию на каждую выбранную для анализа предыдущую отчётную дату распределить стоимость дебиторской задолженности по следующим группам:

— непогашенная полностью (безнадёжная) дебиторская задолженность;

— отсроченная к погашению (просроченная) дебиторская задолженность, погашаемая в течение периодов:

— от 1 года до 2 лет,
— от 2 лет до 3 лет
— от 3 лет до 4 лет и т.д.

По каждой из групп определяется отношение (коэффициент несобираемости) непогашаемых на конец отчетного периода сумм дебиторской задолженности к общей сумме задолженности.

Значение отношения должно отражать опыт, полученный в результате развития фактических событий прошлых лет. Если текущие фактические обстоятельства не сравнимы с данными прошлого опыта (например, в силу изменения экономических условий), то следует учесть текущие сложившие обстоятельства.

Таким образом, значение отношения (коэффициент несобираемости) основывается на ретроспективной оценке Группой прошлого опыта управления кредитным риском, а именно, собираемостью дебиторской задолженности.

Данный метод может быть расширен путем дополнительной дифференциации дебиторской задолженности по срокам давности образования дебиторской задолженности таким образом, что вся дебиторская задолженность сортируется по категориям в зависимости от сроков давности возникновения. Затем каждая категория умножается на соответствующий коэффициент несобираемости.

2-ой подход основывается на определении процента от продаж на основе анализа ретроспективных данных.

Метод процента от продаж имеет аналогию с принципом соответствия доходов и расходов (matching concept). Метод построен на анализе ретроспективных данных компании о зависимости суммы безнадежной и просроченной задолженности от объема продаж с отсрочкой платежа.

Например, общий объем продаж составляет 7 500 у.е., на основе анализа прошлого опыта определен коэффициент несобираемости, соответствующий 1,75% от стоимости продаж. Экстраполируя данные предыдущего опыта на отчётную дату, предполагается, что из всей признанной суммы дебиторской задолженности компания недополучит сумму, равную 7 500 х 1,75% = 131 у.е. Соответственно, в отчёте о финансовом положении будет признан резерв под обесценение дебиторской задолженности в сумме 131 у.е..

Учитывая принятый уровень существенности при подготовке финансовой отчётности, каждый из указанных выше подходов обеспечивает приемлемый для экономического субъекта уровень точности в оценке стоимости обесценения финансового актива, вызванного реализацией кредитного риска. Соответственно, выбор соответствующего подхода определяет учётную политику Группы по поводу учёта данной категории финансовых инструментов.

Расчет финансового обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IAS) 39 основывается на методе дисконтирования дебиторской задолженности по методу эффективной процентной ставки.

Определение убытка обесценения финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости

Объективные свидетельства обесценения инвестиций в долевые инструменты включают значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиций ниже уровня их первоначальной стоимости

‘Значительность’ оценивается в сравнении с первоначальной стоимостью инвестиций, а ‘продолжительность’ — в сравнении с периодом, в течение которого справедливая стоимость была меньше первоначальной стоимости.

Сумма совокупного убытка определяется как разница между первоначальной стоимостью (приобретения) и текущей справедливой стоимостью.
В связи с применением МСФО (IFRS) 9 в отношении долевых финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе9, убытки от обесценения не признаются.

Уменьшение убытка от обесценения

При восстановлении стоимости финансового актива вследствие события, наступившего после признания обесценения, убыток от обесценения финансового актива, признанный в предыдущих отчётных периодах, уменьшается.

Признание дивидендных и процентных доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами

Проценты по финансовым инструментам отражаются:

    • в отчёте о прибылях и убытках в составе статьи «Финансовые доходы/(расходы) / Проценты по долговым финансовым инструментам» и, соответственно,
    • в отчёте о финансовом положении в составе капитала по статье «Чистая прибыль (убыток) за год» в графе «Нераспределённая прибыль/Накопленный убыток».

Дивиденды, в том числе дивиденды, являющиеся выплатой периодического дохода по инвестициям в долевые финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе, отражаются:

    • в отчёте о прибылях и убытках в составе статьи «Финансовые доходы/(расходы) / Дивиденды по долевым финансовым инструментам» и, соответственно,
    • в отчёте о финансовом положении в составе капитала по статье «Чистая прибыль (убыток) за год» в графе «Нераспределённая прибыль/Накопленный убыток».

Дивиденды, представляющие собой возврат по инвестициям в долевые финансовым активам, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе9, отражаются:

    • в отчёте о совокупном доходе в статье «Прибыль/(убыток) от изменения справедливой стоимости долевых финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о совокупном доходе» и, соответственно,
    • в отчёте о финансовом положении в составе капитала по статье «Прочий совокупный доход» в графе «Резерв переоценки справедливой стоимости».

Особенности признания собственных акций, выкупленных у акционеров (участников) компании и операций с ними

Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) компании, отражаются как уменьшение капитала.
Прибыли или убытки, возникающие при совершении операций с данными инструментами (приобретение, продажа, выпуск или погашение) не признаются в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, а отражаются в капитале:

    • в отчёте о финансовом положении в составе капитала по статье «Прибыль (убыток) от операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров» в графе «Нераспределённая прибыль/Накопленный убыток».

Признание убытков от обесценения финансовых инструментов и доходов от восстановления стоимости финансовых инструментов

Убыток от обесценения / доход от восстановления ранее признанного убытка от обесценения финансового актива отражается в следующих финансовых отчётах:

(i) Информация о накопленной сумме убытка от обесценения финансового актива за вычетом накопленной суммы восстановления ранее признанного убытка от обесценения этого финансового актива по состоянию на отчётную дату отражается на счете оценочного резерва под обесценение финансовых активов в отчёте о финансовом положении.

Счёт оценочного резерва является корректирующим счётом по отношению к счёту, на котором учитывается стоимость соответствующего финансового актива.

Схема отражения стоимости финансового актива с учётом корректировки его стоимости на сумму накопленного убытка от обесценения

(ii) Информация об изменении стоимости убытка от обесценения финансовых активов за отчётный период представляется в следующих отчётах:

  • Убытки от обесценения отражаются (признаются):
    • в отчёте о прибылях и убытках по дебету статьи «Убытки от обесценения финансовых активов» в разделе «Убытки от обесценения активов» и, соответственно,
    • в отчёте о финансовом положении по кредиту счёта учёта (оценочного) резерва под обесценение финансового актива.
  • Доходы от восстановления ранее признанных убытков от обесценения отражаются:
    • в отчёте о прибылях и убытках по кредиту статьи «Доходы от восстановления стоимости ранее признанного обесценения финансовых активов» в разделе «Убытки от обесценения активов» и, соответственно,
    • в отчёте о финансовом положении по дебету счёта учёта (оценочного) резерва под обесценение финансового актива.

Схема признания убытка от обесценения финансовых активов

Учет хеджирования.

Учет хеджирования более тесно связан с деятельностью по управлению рисками более гибкими способами.

Изменения заключаются в определении и требованиях к установлению связи хеджирования, объему инструментов хеджирования и хеджируемых рисков.

Учет хеджирования не может создать какую-либо реальную экономическую стоимость сам по себе, поэтому его цель — компенсировать колебания чистой прибыли или другого совокупного дохода путем учета противоположных изменений в инструменте хеджирования и хеджируемых воздействий в тот же период.

В соответствии с IFRS 9 экономические связи между инструментом хеджирования и объектом хеджирования становятся наиболее значимыми критериями.

Кроме того, некоторые издержки на инструмент хеджирования, непосредственно связанные с периодами хеджирования, могут амортизироваться равномерно, а не списываться на прибыль в самом начале.

Область применения IFRS 9 и влияние на другие стандарты.

Помимо IFRS 9, существуют также некоторые другие стандарты, которые предписывают определение, оценку и представление в отчетности финансовых инструментов и инструментов хеджирования, такие как:

  • IAS 32 «Финансовые инструменты: представление» — для определения финансовых активов и обязательств,
  • IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» и
  • IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Классификация и оценка финансовой аренды исключена из IFRS 9, поскольку в дальнейшем она будет регулироваться стандартом IFRS 16 «Аренда».

Однако обесценение дебиторской задолженности по финансовой аренде относится к модели ожидаемого кредитного убытка по IFRS 9.

Кроме того, учет хеджирования, вероятно, имеет самую широкую сферу действия, поскольку он применим к нефинансовым активам или обязательствам в качестве объекта хеджирования.

В целом, наиболее значительные изменения в учете финансового инструмента относятся к оценке и обесценению финансовых активов.

Сложности перехода на IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 касается финансового учета, управления рисками, отчетности перед регуляторами и управления капиталом, что означает сильное влияние на корпоративное управление и управление кредитными и рыночными рисками.

Поэтому гибкая комбинация системы учета и системы управления рисками должна быть прочной основой для полного перехода на этот стандарт.

Согласно опросу Deloitte, переход на IFRS 9 занимает около трех лет и дополнительно увеличивает резервы убытков более чем на 50%.

Британская ассоциация банкиров также заявила, что внедрение IFRS 9 представляет собой сложный процесс, сопоставимый с первоначальным принятием МСФО и уступающим по сложности только Базелю II.

Основными проблемами перехода являются:

  • Модернизация системы ведения бизнеса и бухгалтерского учета,
  • Внедрение модели ECL,
  • Управление колебаниями прибыли и KPI (ключевыми показателями эффективности),
  • Согласование финансовой отчетности с режимом Basel III и
  • Согласование учета хеджирования с деятельностью по управлению рисками.

Реорганизация бухгалтерского процесса.

Некоторые новые профессиональные суждения, требуемые IFRS 9, такие как договорной денежный поток, бизнес-модель и значительное увеличение кредитного риска, могут выходить за рамки возможностей обычных бухгалтеров. Таким образом, рабочий процесс может нуждаться в модификации с помощью других отделов.

Возможные значительные колебания чистой прибыли, KPI и цен на акции отчитывающейся организации могут привести к последующим негативным отзывам о компании и огромному давлению на управленческую команду.

Таким образом, создание модели ECL с гибкой системой настройки для достижения приемлемых и хорошо управляемых результатов обесценения является ключом к успеху.

Согласование с Basel III и управление рисками.

Несмотря на непрерывную связь между IASB и BCBS (Базельский комитет по банковскому надзору), между этими двумя системами все еще существуют пробелы, особенно в случае с убытком от обесценения.

Поэтому, возможные несоответствия между бухгалтерским учетом и управлением капиталом могут требовать согласования.

Отчитывающейся компании необходимо совершенствовать процедуры отслеживания, идентификации и оценки кредитного и рыночного риска в качестве надежной основы учета ECL и хеджирования.

Основные положения IFRS 9.

Не вдаваясь в подробности, рассмотрим основные требования IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает принципы составления финансовой отчетности по финансовым активам и финансовым обязательствам.

Обратите внимание на то, что IFRS 9:

  • не определяет финансовые инструменты. Определение финансовых инструментов приведено в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».
  • не распространяется собственные (эмитированные) долевые инструменты, такими как собственные акции компании, варранты и опционы на акции и т.д.
  • распространяется на долевые инструменты других компаний, поскольку они представляют собой финансовые активы с точки зрения компании-субъекта.
  • не рассматривает инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия (это попадает в сферу действия IFRS 10, IAS 28 и связанных с ними стандартов).

Когда признавать финансовый инструмент?

Компания должна признать финансовый актив или финансовое обязательство в отчете о финансовом положении, когда она становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (параграф 3.1.1).

В отличие от других стандартов МСФО, в которых основное внимание уделяется будущим экономическим выгодам, IFRS 9 больше опирается на договор.

Когда прекратить признание финансового инструмента?

Другими словами, когда необходимо удалить финансовый инструмент из вашей финансовой отчетности?

IFRS 9 рассматривает прекращение признания финансовых активов ином образом, чем прекращение признания финансовых обязательств.

Прекращение признания финансовых активов.

В то время как признать финансовый актив очень легко, в некоторых случаях прекратить признание может быть очень сложно.

IFRS 9 очень «дотошен» в этом вопросе, и причина заключается в том, чтобы запретить компаниям избавляться от токсичных активов.

Прежде чем принимать решение о прекращении признания, вам необходимо определить, с чем вы имеете дело:

  • С целым финансовым активом (или группой аналогичных финансовых активов) или
  • Частью финансового актива (или частью группы аналогичных финансовых активов), отвечающей определенным условиям.

После того, как вы определяете, признание ЧЕГО именно вы хотите прекратить, вам необходимо прекратить признание актива только в том случае, если:

  • Истекает срок действия договорных прав на денежные потоки от финансового актива — это простой и понятный вариант; или
  • Компания передает финансовый актив, и передача прав соответствует требованиям прекращения признания — это сложнее.

Передача финансовых активов рассматривается в стандарте более подробно и если суммировать, вам необходимо выполнить следующие шаги:

  • Решить, был ли передан актив (или его часть) или нет,
  • Определить, были ли переданы риски и выгоды от финансового актива.
  • Если вы не сохранили и не передали практически все риски и выгоды от актива, вам необходимо оценить, сохранили ли вы контроль над активом или нет.

МСФО (IFRS) 9 суммирует шаги прекращения признания в простом дереве решений.

Прекращение признания финансового обязательства.

Компания прекращает признание финансового обязательства, когда оно погашено.

Это происходит, когда обязательство, указанное в договоре, погашается, аннулируется или истекает.

Источники

  • https://ru.wikipedia.org/wiki/IAS_39
  • https://www.1CashFlow.ru/msfo-ias-39-finansovye-instrumenty-priznanie-i-izmerenie
  • https://nalog-nalog.ru/msfo/primenyaem_msfo_39_finansovye_instrumenty_nyuansy/
  • https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/811715.html
  • https://fin-accounting.ru/articles/2018/basics-of-ifrs-9

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: