Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы

Содержание
  1. Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание
  2. Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
  3. Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
  4. Отражение в бухучете, проводки
  5. Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70
  6. НДФЛ
  7. Порядок начисления премий
  8. Сотрудник увольняется, а размер премии еще не определен
  9. Ошибки и последствия
  10. Можно ли не выплачивать премию при увольнении
  11. В каких случаях бонус при увольнении не заплатят
  12. Налоги и отчисления
  13. Судебная практика
  14. Могут ли по закону при полном расчете не выдавать?
  15. Какие выплаты должны дать уволенному сотруднику?
  16. Условия начисления
  17. Особенности обложения НДФЛ и заполнения отчетности по нему.
  18. Особенности обложения страховыми взносами и заполнения отчетности по ним.
  19. Особенности заполнения отчетности в рамках обязательного пенсионного страхования.
  20. Положена ли годовая премия после увольнения?
  21. Что говорит Минтруд
  22. Как оформляется премирование?
  23. Порядок получения премии за год
  24. Пример. Годовая премия в пропорции к отработанному времени
  25. Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете
  26. Начисление пособия по временной нетрудоспособности
  27. Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника
  28. Премии бывшим работникам: платить или не платить?
  29. НДФЛ и страховые взносы
  30. Налог на прибыль: общий порядок
  31. Налог на прибыль: метод начисления
  32. Налог на прибыль: кассовый метод
  33. Надо ли начислять налог на премию от общественной организации
  34. Итоги

Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание

За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании. С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9.

Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.

Кодексы РФ Статьи Краткое описание
Трудовой 191 поощрения за труд;
135 установление зарплаты, включая систему премирования
Налоговый 255 включение премиальных в расходы на зарплату;
324.1 учет расходов на образование резерва для платежей за выслугу лет, отпусков;
270 (п. 21-22) не учитываемые при налогообложении затраты

Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.

Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам

Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.

Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.

Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.

Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:

  • НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
  • страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).

Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.

Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.

Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам

В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.

Виды премирования и иные операции Дебет
Кредит Характеристика
Производственные премиальные ДТ 08 (строительные работы),

20 (основная производственная деятельность),

23 (обслуживающая часть деятельности),

25 (общепроизводственные затраты),

26 (расходы для нужд управления),

29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.),

44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ),

86 (целевое финансирование) и др.

КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании
Непроизводственные премиальные ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода),

84 (аккумулированная прибыль);

КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников
Выдача премии из кассы ДТ 70; КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) Выплата премиальных из кассы компании
Начисление премиальных на карточку ДТ 70; КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании
Вычет НДФЛ ДТ 70; КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» Отчисление НДФЛ с премиальных
Начисление страховых платежей ДТ 91-2; КТ 69-1 Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных
Начисление платежей во внебюджетные фонды ДТ 08 (91-2); КТ 69-1 (69-2, 69-3) Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС.

Отражение в бухучете, проводки

Отражение начисления премиальной выплаты должно опираться на ее вид и основание начисления. На каком счете отражается премия, зависит от того, связана ли она с исполнением трудовых функций или нет.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина 94н от 31.10.2000), расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70. К нему открываются аналитические счета на каждого работника.

Премиальное вознаграждение является частью заработной платы. Поэтому их начисление отражается по кредиту счета 70, а выплата по дебету. Вознаграждения за производственные показатели относятся, как правило, на те же счета учета затрат, куда относится и окладная часть:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70

Особый вид — это вознаграждения к праздничным датам (юбилей, бракосочетание, профессиональный праздник и др.). Они не связаны с производственной деятельностью организации и поэтому не учитываются в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Непроизводственные премии в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам:

НДФЛ

Любое премиальное вознаграждение является доходом сотрудника. Следовательно, работодатель, как налоговый агент, обязан удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет.

Порядок начисления премий

Премии отличаются размером в зависимости от категории сотрудника. Например, работник цеха может получить премиальные за дополнительные часы работы или большое количество произведенного на фабрике товара, в то время как заведующий отделом получит награду за удачно смоделированный бизнес-план.

Полезность приведенных в пример усилий сотрудников разная, соответственно и размер премий будет существенно варьироваться.

 Премиальные могут быть как установленной суммой, так и зависящей от какого-либо показателя (например, процент от продажи товаров).

Может быть начислено денежное вознаграждение и сотруднику, который находится в

декретном отпуске. Размер такой выплаты также будет отличаться от фиксированной и определяется руководством компании.

Все вышеперечисленные виды объединяет единое обязательство: начисление и выплата денежных вознаграждений невозможна без издания соответствующего приказа. Он обязательно должен быть подписан работником-получателем, а также руководителем компании. Помимо этого, премии, выплачиваемые систематически, закрепляются:

  • в трудовом договоре;
  • в коллективном договоре;
  • в локальных актах.

Также по желанию обеих сторон это может быть оформлено в следующих документах:

  • платежной или расчетно-платежной ведомости;
  • расходном кассовом ордере (по форме № КО-2).

Сотрудник увольняется, а размер премии еще не определен

Если размер премии известен к моменту увольнения, проблем у бухгалтера по расчетам не возникает, он включает ее в расчет увольнительных сумм. Если к моменту увольнения размер премиальных не определен, следует произвести перерасчет позже и скорректировать причитающуюся бывшему работнику сумму. Обязательно произвести дополнительную выплату, зафиксировав ее получение работником любым законным способом. Иначе велика вероятность обращения его в суд. Сроки выплаты премий сотрудникам после их увольнения необходимо прописать ЛНА (ст. 8 ТК РФ) – Положении об ОТ, о премиях и др. Указанная позиция содержится в Письмах Минфина, например, №03-03-04/1/294 от 25-10-05 г., рекомендациях Разгулина С.В., государственного советника 3 класса, арбитражной судебной практике.

Ошибки и последствия

Возникающие в процессе расчета премиальных ошибки можно условно подразделить на 3 категории:

  • арифметические;
  • возникающие вследствие неверного применения установленных правил расчета;
  • касающиеся налогового учета.

О последних уже говорилось: они возникают, например, если не зафиксированную законным образом премию включают в расчет базы по налогу на прибыль с целью уменьшить его. Такие действия рассматриваются ИФНС как повод применения штрафов и санкций при проверке расчетов.

Счетные ошибки ведут к неверной выплате бывшему сотруднику денежных средств при расчете. Заниженный размер премии можно пересчитать и произвести выплату дополнительно, в то время как завышенная сумма выплаченной премии представляет собой проблему для организации, поскольку может решаться в суде. Согласно ст. 137 ТК РФ, излишне выплаченную сумму у сотрудника можно удержать, однако указанный гражданин сотрудником фактически не является. К тому же уже упомянутая ст. 140 ТК РФ говорит о возможности работником оспорить выплаченные суммы. Целесообразно, таким образом, досудебное решение указанного спора.

Ошибки иного характера, помимо арифметических, завышающие выплаты уволенному работнику премиальных, решаются только за счет средств организации (ГК РФ, ст. 1109). Суд в любом случае будет на стороне уволенного гражданина.

Можно ли не выплачивать премию при увольнении

Все основания, по которым выплачивается премия, должны быть прописаны в локальных актах, согласованных между собой. При наличии размытых формулировок, противоречий возникновение конфликта, в случае отказа выплатить премию увольняющемуся работнику, неизбежно. Так, формулировка: «Руководитель имеет право выплачивать сотрудникам стимулирующие выплаты – премии» не является обязывающей к выплате, а фраза «Руководитель должен выплачивать премии» фиксирует обязательность таких выплат.

Случаи лишения премии в ЛНА также должны быть четко прописаны. С нормативными актами по труду, принятыми в организации, должен быть ознакомлен каждый сотрудник. Согласие в обязательном порядке должно быть зафиксировано его подписью.

Невыплата премии, прописанной в ЛНА, увольняемому сотруднику на основании дисциплинарного взыскания не рекомендуется. При обращении в суд, скорее всего, такое решение руководства организации будет признано незаконным.

На заметку! Срок обращения в суд – 3 месяца с момента, когда работнику стало известно о нарушении его прав, т.е. со дня получения им расчетных сумм от организации.

В каких случаях бонус при увольнении не заплатят

Прежде всего премия после увольнения работника не выплачивается, если в положении о премировании содержится условие, что поощрение выдается только тем, кто сохраняет трудовые отношения с компанией-работодателем на момент расчета суммы.

В качестве обязательного условия иногда пишут, что бонус выплачивается только тем работникам, которые уходят по независящим от них причинам (признание нетрудоспособным по медицинским показаниям, сокращение штата и др.).

Квартальный или годовой бонус не получит работник, который уходит задолго до наступления указанного срока, работодатель не имеет возможности заранее рассчитать причитающуюся сумму и не выплачивает ее. Приуроченная к каким-либо событиям премия при увольнении по собственному желанию не выдается сотруднику, если он покидает работодателя до наступления праздничной даты.

Налоги и отчисления

Любые выплаты уже уволенному сотруднику не освобождаются от налоговых отчислений. Сумма облагается НДФЛ, с нее производятся отчисления в страховые фонды (включая страхование от несчастных случаев) и в Пенсионный фонд России. При расчете налога на прибыль или налоговой суммы при упрощенной системе налогообложения учитываются и сумма выплаты, и начисленные на нее отчисления.

Судебная практика

Судебная практика по выплатам премии после увольнения сотрудника носит неоднозначный характер.

С одной стороны, прописанное в трудовом договоре условие, что бонусы за достижения получают только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, признается дискриминационным и противоречащим нормам ТК РФ (Решение № 33-3855/15 Ставропольского крайсуда от 30.06.2015).

С другой стороны, отмечается, что премирование — это стимулирующая выплата для продолжающих работать сотрудников, поэтому никакой дискриминации здесь нет (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).

Каждый сотрудник самостоятельно решает, что делать, если не выплатили премию при увольнении, обращаться в суд или нет. Важно помнить: если работник выиграет спор, бывшему работодателю придется выплатить положенный бонус, оплатить судебные издержки и компенсировать возможный моральный вред плюс проценты за каждый день просрочки платежа.

Если выплаченная сумма при увольнении, по мнению работодателя, окажется лишней, то уже бывшему работодателю придется обращаться в суд, поскольку изъять излишки у бывшего сотрудника возможно только по решению суда.

Могут ли по закону при полном расчете не выдавать?

Ситуации, когда при увольнении не выплачивается премия, возникают нередко. Причин может быть несколько:

  • в локальном нормативном акте о премировании указан пункт о депремировании при увольнении;
  • все основания для премирования есть, но работодатель не хочет поощрять уволенного сотрудника (например, экономит средства предприятия);
  • у уволенного лица есть один или нескольких дисциплинарных проступков, перечисленных в ст. 81 ТК РФ (например, он появился на работе в нетрезвом состоянии, не пришел на работу без уважительной причины и др.).

Если премия включается в состав зарплаты, установлена локальным нормативным актом предприятия (например, коллективным договором, трудовым соглашением и др.) и связана непосредственно с выполнением работником трудовых обязанностей, то в этом случае обязательно проводится премирование уволенного сотрудника (письмо Минфина РФ № 03-03-04/1/294 от 25 октября 2005 года).

Нельзя лишать премии сотрудника только из-за того, что он собирается увольняться. Но если в локальном акте указано, что премия не обязательная, а стимулирующая выплата, — работодатель может ее не выплачивать.

Какие выплаты должны дать уволенному сотруднику?

После увольнения уволенному сотруднику положены такие выплаты:

  • зарплата за фактические отработанные дни (ст. 139 ТК РФ);
  • компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
  • выходное пособие (ст. 178 ТК РФ);
  • премия (в зависимости от наличия в трудовом договоре или локальном нормативном акте предприятия пункта о премировании).

Выдача всех необходимых документов (трудовая книжка, расчетный лист, справка о зарплате, справки об уплаченных налогах и взносах) и окончательный расчет проводятся работодателем в день увольнения работника.

Некоторые недобросовестные работодатели могут отказывать сотрудникам в положенных по закону выплатах при расторжении ТД. Читайте о том, что делать, если не выдают зарплату, и как оформить письменное требование и подать иск о ее взыскании, рассчитывать ли на нее при увольнении по статье, как быть, если не выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск, а также какая компенсация положена за задержку выплат.

Условия начисления

Расторжение договора с сотрудником не исключает необходимости выдачи денежных средств даже после увольнения. На законодательном уровне предусмотрено несколько условий, при которых человек может рассчитывать на получение денежных выплат:

  • доказанный факт работы человека в период, когда производится начисление премиальных;
  • соблюдение сотрудником условий, предусмотренных, как коллективным, так и индивидуальным соглашением;
  • добросовестное выполнение рабочих обязательств и отсутствие дисциплинарных взысканий, отраженных в актах компании;
  • наличие заслуг или достижений, за которые начисляются поощрительные выплаты;
  • отсутствие в любом соглашении пункта о лишении сотрудника премиальных выплат при расторжении договора.

В случае судебных разбирательств многие суды учитывают еще и факт выплаты денежных средств, приуроченных к памятным датам или праздникам. Если данные условия были соблюдены, то сотруднику должны быть выплачены премиальные и после расторжения договора.

Особенности обложения НДФЛ и заполнения отчетности по нему.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), поскольку выплачивается за фактически отработанное время при достижении определенных результатов деятельности (за производственные результаты).

Поскольку освобождения от уплаты НДФЛ в отношении премий за производственные результаты, выплачиваемых после увольнения работников, НК РФ не установлено, такие премии подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Особенности заполнения формы 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности за квартал или год, выплачиваемой работнику организации после его увольнения, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке. Такие разъяснения приводит ФНС в Письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@. В этом же письме содержится пример заполнения формы 6-НДФЛ по таким премиям: уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается следующим образом:

  • по строке 100 указывается 27.02.2017;

  • по строке 110 – 27.02.2017;

  • по строке 120 – 28.02.2017;

  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

В нашей ситуации сотруднику, уволенному 15.01.2018, выплачена премия по итогам работы за I квартал 2018 года (за фактические отработанное время) на основании приказа от 14.05.2018. Условимся, что выплата премии осуществлена на дату издания приказа. Применяя к данной ситуации вышеприведенные разъяснения ФНС, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следует отразить:

  • по строке 100 – 14.05.2018 (дату выплаты премии);

  • по строке 110 – 14.05.2018;

  • по строке 120 – 15.05.2018;

  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Особенности обложения страховыми взносами и заполнения отчетности по ним.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Из содержания упомянутой нормы, а также разъяснений, приведенных в Письме Минтруда РФ от 02.09.2013 № 17-3/1450, следует, что страховые взносы должны начисляться организацией на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу уволившихся работников за период времени, в котором указанные работники состояли в трудовых отношениях с данной организацией.

Обратите внимание:

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 финансовое ведомство разрешает пользоваться приведенными ранее разъяснениями Минтруда (Письмо Минфина РФ от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией, в частности премии по результатам производственно-экономической деятельности (премии по итогам работы за квартал, год), подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ в общеустановленном порядке.

Расчет по страховым взносам. Суммы указанной премии, а также начисленные на нее страховые взносы подлежат отражению в расчете по страховым взносам (форма по КНД 1151111) за полугодие 2018 года. Напомним, что форма данного расчета, а также порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее – Порядок заполнения). Согласно п. 2.8 такого порядка расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками.

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации, включают в состав представляемого в налоговые органы расчета титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1, приложение 2 к разд. 1, разд. 3.

Раздел 3 расчета заполняется плательщиками страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 22.1 Порядка заполнения). В данном разделе указываются персонифицированные сведения застрахованных лиц.

С учетом вышеизложенного разд. 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе по уволенным лицам, «1» – является застрахованным лицом и соответствующий код категории застрахованного лица, например «НР» (Письмо ФНС РФ от 17.03.2017 № БС-4-11/4859).

Особенности заполнения отчетности в рамках обязательного пенсионного страхования.

Форма СЗВ-М (утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ)).

В ней содержатся сведения о каждом работающем застрахованном лице. Иными словами, для заполнения данной формы важен сам факт работы застрахованного лица.

По уволенным сотрудникам последним отчетным периодом, в котором они будут фигурировать в форме СЗВ-М, является месяц увольнения (в нашем случае это январь 2018 года). После этого форма СЗВ-М по ним не заполняется независимо от того, будут ли в отношении бывших сотрудников начисляться какие-либо выплаты (премии).

Таким образом, при заполнении формы СЗВ-М за месяц (май 2018 года), в котором была начислена премия в пользу бывшего сотрудника, уволенного в предыдущие отчетные периоды, сведения по нему не включаются.

Форма СЗВ-стаж. В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ форма СЗВ-стаж (утверждена Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п) представляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Организация-страхователь представляет по данной форме сведения о каждом работающем у нее застрахованном лице. Таким образом, сведения о работнике, уволенном в январе 2018 года, необходимо отразить в форме СЗВ-стаж за 2018 год. Перечень сведений, указываемых в упомянутой форме, представлен в п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ (СНИЛС и Ф. И. О. застрахованного лица, дата увольнения, сведения, дающие право на досрочную страховую пенсию, и пр.)

Положена ли годовая премия после увольнения?

Ближе к концу года встает вопрос итогового премирования работников. Полагается ли годовая премия уволенному сотруднику за 2019 год?

Во-первых, запрета на выплату премии в такой ситуации действующее законодательство не содержит. Во-вторых, компания просто обязана заплатить сотруднику, причитающиеся ему деньги, если им выполнены все условия для получения годового вознаграждения (Письмо от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294) и судьи (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 28.06.2013 № 33-4003/201). Таким образом, ответ на вопрос, положена ли годовая премия после увольнения, становится очевиден.

Отметим, что сэкономить на сотруднике, включив в соответствующий локальный акт условие о том, что уволившимся работникам премии не положены, нельзя. Лишить работника заслуженной премии по этому основанию незаконно (ст. 3 ТК РФ, апелляционное определение Московского городского суда от 02.08.2013 № 11-22649).

Что говорит Минтруд

В письме Минтруда от 14 марта 2018 года, о котором вы пишете, министерство высказывает следующее мнение: как только человек уволился, он больше не может получать от прежнего работодателя выплаты, даже если они начислены за период, когда работник еще числился в штате.

Но письма министерств и ведомств — это не нормативные акты, а информационно-сопроводительные документы, которые не могут наделять участников правоотношений правами и обязанностями и не предусматривают никаких последствий за их несоблюдение.

Возможно, некоторые судьи будут обращать на него внимание, вынося решение, но практика по таким делам и прежде была неоднозначна, так что появление нового информационного документа не должно сильно повлиять на общую картину.

Как оформляется премирование?

Порядок и условия получения премии за год не прописаны в ТК РФ. Работодатель на свое усмотрение фиксирует положения об их назначении в ЛНА фирмы. Составление ЛНА по премированию представлено в таблице.

Пункт ЛНА Варианты отражения в локальных нормативных актах
Основание для начисления Распоряжение руководителя
Характер премирования Регулярные выплаты Несистематические
Установление размера премии Фиксированная сумма В зависимости от стажа и дохода за год Кратно окладу
Правило начисления Пропорционально отработанному времени Время работы не учитывается
Период работы для начисления Отработан полностью Увольнение или прием в течение года
Срок выплаты Количество дней с даты подписания приказа на премирование
Условия выплаты Достижение определенных показателей труда Выполнение установленного объема работ
Причины лишения премии Перечень производственных упущений, утвержденный директором

Вознаграждения, не прописанные в трудовых соглашениях, не уменьшают базу для исчисления налога на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Информацию о премировании директор вправе отразить в следующих локальных нормативных актах:

  • В распоряжении о назначении вознаграждения отдельным работникам;
  • В Положении об ОТ;
  • В коллективном и трудовом соглашениях.

Для сотрудника и руководителя лучшим вариантом будет являться отражение порядка премирования в трудовом соглашении, а подробных условий — в колдоговоре или положении по ОТ. В положении о премиях должно прописываться, положено ли поощрение за год работнику, уволенному до 31 декабря.

В документе можно отразить, что получателями признается любой сотрудник, работавший по трудовому договору в данный период, включая принятых и уволенных в течение года. Следует установить и порядок расчета вознаграждения, например, в пропорции к отработанному времени. Годовое поощрение можно и не выплачивать уволенным. Тогда в ЛНА фиксируют, что подобная выплата не является гарантированной. Формулировка выплаты премии в локальных нормативных актах организации указана в таблице.

Формулировка Право работодателя Обязанность работодателя
Основной текст Согласно правилам внутреннего распорядка, положения об оплате труда и о премировании персонала работодатель…
Особенность вправе стимулировать коллектив выплатой премий. должен стимулировать персонал выплатой премий.

Дисциплинарные провинности работника не могут служить основанием для его депремирования. Подобные действия руководства незаконны и могут обжаловаться в суде.

Порядок получения премии за год

Алгоритм получения годовой премии аналогичен иным поощрительным выплатам:

  • Издание приказа (ф. Т-11, Т-11а). Читайте также статью: → “Форма Т-11 и Т-11а. Приказ о премировании работников».
  • Начисление премии с учетом НДФЛ.
  • Выплата полученных сумм в день увольнения либо по окончании отчетного периода.

Если в локальных нормативных актах компании предусмотрено получение премии за год уволенными лицами, то получить вознаграждение они смогут по двум сценариям. Это зависит от даты начисления премии.

Вариант 1. Премия начислена до даты увольнения сотрудника.

При этом сумма премии входит в расчет средней зарплаты для начисления работнику выплат при увольнении. Таким образом, сотрудник получает полный расчет полностью в последний рабочий день.

Вариант 2. Премия начислена после увольнения.

При этом гражданин получит в день увольнения все полагающиеся ему выплаты без учета годового вознаграждения. В день издания приказа о годовом премировании бухгалтер добавит соответствующую сумму в средний заработок работника и скорректирует начисления. Изменится размер компенсации неиспользованного отпуска при увольнении. На следующий после издания приказа день организация выплатит уволенному премию и доначисленную сумму компенсации.

Пример. Годовая премия в пропорции к отработанному времени

Сотрудник с окладом 38 тыс. р. вышел на пенсию в 2015, не доработав до конца года 33 дня. На основании положения о премиях его включили в приказ на выплату поощрения в размере 60% от оклада. По данным производственного календаря в 2015 году 247 трудовых дней, сотрудник отработал 214 из них (247-33). В локальных нормативных актах организации определено, что уволенным и принятым в течение года работникам годовая премия выплачивается в пропорции к отработанному ими времени.

Бухгалтер рассчитал выплату так:

38 000 * 60% = 22 800 р. — премия за полностью отработанный год;

22 800 / 247 * 214 = 19 753,85 р. — премия вышедшему на пенсию работнику с учетом фактически отработанных им дней.

Выплата сотрудникам производится после их ознакомления с соответствующим распоряжением. Если сотрудник не согласен с тем, что премия за год после увольнения ему не выплачена, сначала нужно попробовать урегулировать ситуацию в добровольном порядке. Пишется соответствующее заявление на имя руководителя. Если ответа не последует, работнику следует обратиться в суд.

Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете

Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Дебет 20 Кредит 70 -начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства отражены проводкой -.

Дебет 23 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства.

Дебет 25 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство.

Дебет 26 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата.

Дебет 08 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Так, Федеральным закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) регламентирует порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ — право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют работники, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

5) священнослужители;

6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п. Кредит 70 — в части пособия, которое выплачивает компания за первые три календарных дня временной нетрудоспособности;

Дебет 69, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 70 — в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России.

Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника

Работник обязан возместить затраты вашей организации на его обучение в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного ученическим или трудовым договором. Сумму компенсации работником затрат на обучение исчислите пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, и отразите задолженность работника в бухучете на дату увольнения.

Возмещаемую работником сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Для учета расчетов с работниками по операциям, не связанным с оплатой труда, в том числе по возмещению стоимости обучения при увольнении, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погасить задолженность работник может путем внесения наличных денег в кассу, перечисления на расчетный счет организации.

Он также может представить в бухгалтерию заявление с просьбой удержать имеющуюся задолженность перед работодателем или ее часть из заработной платы. Такая операция не будет являться принудительным удержанием по смыслу ст. 137 ТК РФ. Поэтому на него не распространяются нормы, предусмотренные положениями ст. ст. 137, 138 ТК РФ, об ограничении видов и размера удержаний из заработной платы. Аналогичная точка зрения относительно возможности погашения по заявлению работника суммы предоставленного кредита за счет заработной платы высказана в Письме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1.

Проводки по отражению компенсации работником расходов на его обучение следующие:

Дебет 73 Кредит 91-1 — Отражена признанная работником задолженность по частичному возмещению расходов на его обучение;

Дебет 70 Кредит 73 — Удержана из заработной платы сумма частичного возмещения расходов на обучение;

Дебет 50 (51) Кредит 73 — Погашена задолженность работника путем внесения наличных в кассу организации (путем перечисления денег на расчетный счет).

Если компенсацию затрат на обучение вы получаете после увольнения работника, то расчеты с ним следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таком случае на дату увольнения работника сумму задолженности перенесите со счета 73 в дебет счета 76.

Премии бывшим работникам: платить или не платить?

Системы оплаты труда СОТ , доплат, надбавок, премирования устанавливаются в колдоговорах и трудовых, локальных нормативных актах ЛНА организации согласно законодательству о труде. В ТК РФ нет ограничений и разъяснений по вопросу премирования увольняющегося сотрудника, так как годовая премия при увольнении выплачивается по приказу руководителя. Если годовая премия предусмотрена СОТ, то работодатель обязан ее выплатить, а сотрудник при выполнении всех условий и обязанностей вправе требовать этого. Многие работодатели выплачивают сотрудникам поощрение по результатам работы за год.

Если вы хотите подписаться на комментарии к этому отзыву, вам нужно войти на сайт или зарегистрироваться. МША Автор отзыва.

Александра Ивановна, добрый день! Хочу поблагодарить вас за то, что написали об этом здесь и дали возможность прокомментировать сложившуюся ситуацию. Соответственно при увольнении по другим причинам работник не имеет права на вознаграждение по итогам работы за год. Если вы хотите подписаться на комментарии к этому отзыву, вам нужно войти на сайт или зарегистрироваться. Fotmulist

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Ситуация: в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?

Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет.

Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Расчет НДФЛ с разовых производственных премий в свою очередь зависит от периода, за который они начислены:

  • месяц;
  • квартал;
  • год;
  • при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На сумму разовой премии за трудовые показатели начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику? То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны.

Ответ: да, нужно.

По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 16 ТК РФ).

К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:

  • взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы. При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию – за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).

Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).

Совет: если вы готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы на разовые премии, которые не связаны с трудовыми показателями, можно не начислять.

В споре поможет следующий аргумент.

Премии к юбилею (празднику и т. п.) нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. А потому и нет оснований начислять страховые взносы. Объясняется это так.

Сам по себе тот факт, что между сотрудниками и организацией есть трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Так, разовые премии, выплаченные к юбилею, празднику и т. п., не зависят от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. И соответственно, не являются вознаграждением за труд и элементом оплаты труда. А раз так, то их нельзя признать выплаченными в рамках трудовых отношений.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А66-15138/2012, Центрального округа от 6 ноября 2012 г. № А64-1493/2012).

Вместе с тем, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать исход судебного разбирательства по данному вопросу сложно. Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.

Сумма разовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налог на прибыль: общий порядок

Разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

  • премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов) (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)?

Ответ: нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

  • не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
  • не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Совет: есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-1611/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, порядок признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если премии относятся к косвенным расходам, то их нужно признавать в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Если разовые премии являются прямым расходом, то учитывайте их по мере реализации продукции, работ, услуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, непосредственно занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация относить все разовые премии к косвенным расходам?

Ответ: нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении разовой премии, начисленной за производственные результаты. Выплата премии предусмотрена трудовым договором. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.

ЗАО «Альфа» заключило с менеджером А.С. Кондратьевым срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора – с 1 февраля по 31 марта. Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.

Проект был успешно завершен в поставленные сроки, 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.

Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:

Дебет 20 Кредит 70
– 50 000 руб. – начислена единовременная премия сотруднику;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с суммы премии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с суммы премии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с суммы премии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 43 500 руб. (50 000 руб. – 6500 руб.) – выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.

Сумма премии и страховых взносов с нее включается в состав косвенных расходов.

В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

  • сумму начисленной премии – 50 000 руб.;
  • сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.).

Налог на прибыль: кассовый метод

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении непроизводственной разовой премии. Премия выплачена за счет прочих расходов. Организация применяет кассовый метод

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения. Организация применяет кассовый метод, налог на прибыль платит помесячно.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

На основании приказа руководителя ко Дню работника торговли всем сотрудникам были выплачены премии в сумме 10 000 руб. Выплата премий ко Дню работника торговли не связана с трудовыми достижениями и не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами.

День работника торговли – четвертая суббота июля (Указ Президента РФ от 7 мая 2013 г. № 459). Премия была начислена вместе с зарплатой за июль. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за июль, – 5 августа. В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль.

Продавцу Н.И. Коровиной, как и всем сотрудникам, по итогам июля была начислена премия ко Дню работника торговли. Сумма доходов Коровиной, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает предельной величины для начисления страховых взносов. Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются в общем порядке.

Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в июле. Детей у Коровиной нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.

Начисление и выплату премии бухгалтер организации отразил так.

В июле:

Дебет 91-2 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена единовременная премия;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – выплачена премия сотруднице.

Премия учтена в расходах в бухучете в июле. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница – 10 000 руб. Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства:
10 000 руб. × 20% = 2000 руб.

31 июля бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с непризнанием суммы премии в налоговом учете.

Страховые взносы организация перечисляет в бюджет в месяце, следующем за месяцем их начисления (до 15 числа). В связи с тем, что в бухучете взносы были учтены в расходах в июле, а в налоговом учете – в августе, возникает вычитаемая временная разница – 2820 руб. (1600 руб. + 600 руб. + 290 руб. + 310 руб. + 20 руб.). Она приводит к образованию отложенного налогового актива:
2820 руб. × 20% = 564 руб.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 564 руб. – отражен отложенный налоговый актив с разницы в расходах на сумму страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учете.

Сумма отложенного налогового актива спишется в месяце, когда организация заплатит страховые взносы в бюджет (в августе).

Надо ли начислять налог на премию от общественной организации

Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.

Доход, полученный в такой ситуации физлицом, у его работодателя никак не отразится. А вот если премию получило юрлицо, то оно у себя в БУ учтет ее как прочий доход:

Дт 76 Кт 91.

Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

  • за выполнение условий по объему покупок;
  • за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
  • за заключение договора.
Источники

  • https://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-premij/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/491208/
  • https://zakonguru.com/trudovoe/oplata/premija/nachislenie.html
  • https://assistentus.ru/oplata-truda/premiya-pri-uvolnenii/
  • https://clubtk.ru/premiya-uvolennomu-sotrudniku
  • https://otrude.com/uvolnenie/raschet-i-vyplaty/premii/
  • https://u-volnenie.ru/posts/po-sobstvennomu/vyplata-premii-pri-uvolnenii-po-sobstvennomu-zhelaniyu
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a58/956724.html
  • https://blogkadrovika.ru/uvolnenie-rabotnika-god-premiya/
  • https://journal.tinkoff.ru/ask/godovaya-premiya/
  • https://online-buhuchet.ru/godovaya-premiya-pri-uvolnenii/
  • http://bishelp.ru/business/raschety-s-rabotnikami-spravochnik-po-provodkam
  • https://yurist-pomozhet.ru/meditsinskoe-pravo/ya-uvolilas-iz-sberbanka-zapalatyat-li-mne-godovuyu-premiyu.php
  • http://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/pooshritelnie_i_socialnie_viplati/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_vyplatu_razovykh_premij/46-1-0-1199
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/esli_byla_nachislena_premiya_buhgalterskie_provodki/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: