Основные модели учета и отчетности в мире, какие бывают

Процесс становления бухгалтерского учета

Как и каждая наука, бухгалтерский учет имеет свою историю. Развитие учета было вызвано потребностями общественной жизни и ведения хозяйства. Во все времена в фактах хозяйственной жизни выявлялись общие категории. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей.

Возникновение письменности и становление арифметики явились основой для появления и развития учета. Расширение хозяйственной деятельности человека, естественно, стимулировало усложнение и распространение учета. Самыми первыми приемами учетчиков были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов. По данным археологов, первые следы развитых систем учета были найдены в Древнем Египте и Вавилоне.

В Египте, как известно, научились изготавливать папирус, на котором и регистрировали факты хозяйственной деятельности. В 3400—2980 гг. до н.э. в Египте каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. Прерывная инвентаризация позднее была заменена текущим учетом, основной целью которого была проверка достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Значимым моментом материального учета было ежедневное выведение остатков.

Древний Вавилон считается родиной карточного учета. «Карточки» делали из мягкой глины в форме табличек. На этих табличках выдавливали надписи специальными палочками, затем «документы» сушили и упаковывались для дальнейшего хранения.

Вавилонская первичная документация оправданно привлекает внимание. Если по данным египетского учета не всегда можно установить ее существование, то вавилонские находки подтверждают ее наличие. Операции, записанные на буллах (полых шариках из глины, куда вкладывались фигурки, символизировавшие предметы потребления и товары), имели даты, печати и ссылки на конкретных лиц. Некоторые вавилонские таблички с финансовыми записями имеют строки, отделенные друг от друга горизонтальными линиями, чем они похожи на современные.

Одним из достижений вавилонского учета было широкое применение вспомогательных счетных таблиц (таблицы умножения, таблицы сложных процентов). Вавилонские счетоводы использовали не только натуральные учетные единицы, но и условные (человеко-день, средний кирпич).

Документы Вавилона позволяют говорить о зарождении там синтетического и аналитического учета. Так, синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» — «Пшеница», «Рис» и т.д. Отчетность составлялась за разные периоды (месяц, год, несколько лет), сохранились отчеты о поступлении зерна за 15 лет, о расходе зерна за три года.

Своды законов царя Хаммурапи предписывали купцам ведение самостоятельного учета, а храмам — государственное счетоводство. Это была, вероятно, первая в мире попытка государственного регулирования методики учета. Она предусматривала ведение счетов только на основании первичных документов, заверенных печатью, равнозначной подписи. Своими законами царь Хаммурапи добивался упорядочивания системы расчетов, происходивших как наличным путем, так и в безналичной форме.

В Ветхом Завете можно прочесть высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь — запиши». Можно сказать, что это были первые упоминания о контокоррентах. В Древней Иудее жрецы Иерусалимского храма в Пасху не могли приступать к службе до тех пор, пока специальный служащий не закроет все контокоррентные счета, не составит отчет и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Существовала инструкция, согласно которой учитывались все пожертвования храму. В сундук, который располагали перед алтарем, посетители вносили пожертвования. Царский контролер и главный жрец потом открывали этот сундук и определяли величину «выручки».

Известно, что в Персии (в Персеполе) оплата работы осуществлялась частично деньгами, а частично в натуральной форме. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею. Казначей вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По аналогичному требованию-наряду выдавались продукты. Расцвет персидского учета приходится на годы правления Дария (522—486 гг. до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Помимо регистров фактов хозяйственной жизни, велся и журнал анонимных писем, а человек, занимавшийся учетом, получил почти официальное название — «глаза и уши царя».

Важнейшим источником информации об организации учета в Древней Индии является Артхашастра, или «Наука о государственном устройстве» — политико-экономический трактат, содержащий, наряду со сведениями о государственном, политическом устройстве Индии, сведения о ведении учетных работ (4—3 в. до н.э.).

Надзиратель за учетным ведомством должен был хранить в специально отведенных местах документы, содержащие сведения но следующим направлениям:

  1. о перечислениях различных учреждений и совокупных результатах их деятельности;
  2. о размерах прибыли, убытка, расходов, потерь, пошлин, жалований, оплаты подневольного труда при обработке продуктов в мастерских;
  3. стоимость, качество, размер, вес, разновес и количество драгоценностей, ценного и неполноценного сырья;
  4. законы, информация об обычаях, состоянии стран, селей, родов, семей и общин;
  5. о полученных дарах, правах пользования участками и освобождении от налога, содержании и жаловании прислужников царя;
  6. данные о полученных драгоценностях, землях жен и детей царя, полученных им привилегий, случайных доходов и вспоможения;
  7. данные об уплате и поступлении, сделанных на основе мирного соглашения и победы союзников и противников.

Таким образом, в рамках учетного ведомства отражалась информация как финансового, так и нефинансового характера.

К VII—VIII вв. н.э. в Китае также сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей, причем на протяжении всей истории учет велся иод жестким контролем государства. Императорские чиновники, занимавшиеся учетом, трудились в разных отделах. Первый и второй отделы показывали приход и расход ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление об истинном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система, которую можно описать формулой

П — Р — Ок — Он,

где П — приход; Р — расход; Ок — остаток конечный ценностей; Он — остаток начальный ценностей.

Современные китайские авторы склонны видеть в этой формуле двойную запись. С нашей точки зрения, данная формула представляет собой иначе сформулированное уравнение материального баланса. Его ведение требовало, чтобы каждое поступление и каждый отпуск ценностей оформлялись актом. Учет велся в «красных списках», в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление.

Учет в Древней Греции велся на дощечках, выбеленных гипсом, и на папирусе. Для черновых записей античные счетоводы пользовались глиняными черепками. Греция известна как родина первого счетного прибора — абака. Он напоминал современные счеты и представлял собой инструмент в виде дощечки. В Лидии (государство в Малой Азии) впервые появились деньги в виде монет. Естественно, во всем регионе это явилось существенным толчком для развития учета, в котором монеты отражались по их покупной стоимости. Древние греки применяли материальный учет на базе инвентаризации и основу учета расчетов — контокоррент. Основные сведения о процессе формирования учета в эллинистический период содержатся в архиве Зенона1 и папирусах из Тебтюниса2. Зенон, описывая систему учета, сложившуюся в частных поместьях, дифференцировал учет в зависимости от отраслей сельского хозяйства, регламентировал документооборот, сформулировал в качестве одной из целей учета исчисление хозяйственного результата. Среди учетных регистров, которые велись в хозяйстве Зенона по принципу систематической записи, выделяются счета материальные, личные и финансовые. Отчетность в этот период была обязательной и служила как для управления хозяйством, так и для фискальных целей. Проверка отчетов осуществлялась встречным методом (методом коллации). Сущность такой проверки заключается в сопоставлении одинаковой информации, поступающей от разных материально ответственных лиц.

В Древнем Риме завершилось развитие бухгалтерского учета древнего мира. Римская учетная система косвенно вобрала в себя почти все преимущества и положительные черты восточной и греческой бухгалтерии.

Уникальным достижением в учете Древнего Рима считается появление системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов). В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию. В дальнейшем эту учетную книгу назовут памятной, или мемориалом. Она предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Помимо того, существовали еще две книги (кодексы): Codex accepti et expensi (кассовая книга с ресконтро) и Codex rationum domesticomm (книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе: вино — в кувшинах, зерно — в мерах, касса — в деньгах и т.п.). В первом кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, во втором — все материально-вещественные счета (по зерну, пину, маслам, пастбищам, скоту, кормам и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо (это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени).

В учете Древнего Рима велись и другие книги. Они носили вспомогательный характер. Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений. Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи. Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием Codex rationum, что обычно переводится как книга счетов. Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и дали ей книжное воплощение.

Одно из достижений римского учета — наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации.

Во времена Средневековья были заложены основы современной бухгалтерии. Период правления Карла Великого характеризуется появлением инвентаризационных описей как документов с систематизированными записями. Так, в описи одного из королевских доменов содержалось описание следующих групп имущества: здания и сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты, которые подразделялись по источникам их происхождения (из собственного производства, из сборов разного рода, от оброчных поступлений) и по срокам образования (прошлого года, отчетного года); скот.

В конце VIII — начале IX вв. появились инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете, которые содержались в капитуляриях Карла Великого. Капитулярии содержали обязательство управляющих один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах. Они также определяли порядок сдачи денежных средств собственнику денег и предусматривали возможность ведения двух отдельных регистров учета расходных операций: «Затраты собственника» и «Затраты хозяйства», и только одного регистра учета прихода. Все остатки записывались в отдельном списке. Подсчет остатков осуществлялся на основании подсчета имущества и данных текущего учета.

Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Решающую роль в этом процессе сыграла вышедшая в 1202 г. «Книга абака» (лат. Liber abaci) — главный труд Фибоначчи (Леонардо Пизанского), посвященный изложению и пропаганде десятичной арифметики. Фибоначчи был хороню знаком с достижениями древних греков и индийцев по арабским переводам. Он первым в Европе предложил использовать арабо-индийские цифры, описал алгоритм умножения (который в новой системе был неизмеримо проще, чем в старой, римской) и показал, как преобразовать числа из старой системы в новую. Книга Фибоначчи была написана простым языком и рассчитана на тех, кто занимается практическим счетом — в первую очередь торговцев.

Однако процесс внедрения арабских цифр затянулся на несколько веков. Так, в 1399 г. во Флоренции был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных. Нужно заметить, что долгое время (вплоть до XIV в.) устное свидетельство считалось достовернее письменного (предполагалось, что последнее можно подделать). Такое положение дел приводило к форме отчетности, при которой управляющий в присутствии хозяина или уполномоченного на то лица должен был вслух рассказать обо всем, что видел, слышал и делал.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало применение римского права, на базе которого начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Основными учетными приемами данного исторического периода являлись инвентаризация и отчетность.

К XIII в. в Западной Европе сложилась особая система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь следует отметить опыт курии (главного административного органа Святого Престола и Ватикана) и монашеских орденов. Их кассовые книги свидетельствуют о том, что в первой половине книги содержался учет прихода, во второй — расхода. Книги дают представление о стройной системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала следующие сведения: дату, сумму прописью (у правого края страницы — цифрами), от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, указание на получателя денег, сумму (порядок аналогичный применявшемуся при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Сверху каждой страницы кассовой книги указывали год. Исправления в книгах производили следующим образом. Если дело касалось суммы, то разность записывали либо как приход, либо как расход. Неправильную запись не зачеркивали, а подчеркивали, и сверху писали правильный текст. Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один оставался у кассира, другой — у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу.

В Западной Европе, особенно в Англии, вплоть до XIX в. были распространены бирки. Бирки представляли собой дощечки, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Процесс их изготовления сводился к следующему: нарез для 1000 фунтов достигал толщины ладони, 100 фунтов — ширины большого пальца, 20 фунтов — мизинца, 1 фунта — ячменного зерна; для шиллинга — два встречных нареза с выемкой, пенни — один нарез без выемки. Общая длина бирки составляла от 12 до 20 см. При продаже товара дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами).

Бирки использовались и как «векселя», и как «чеки» в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег. Отпуская товар в кредит, продавец делал зарубки на двух дощечках и одну отдавал покупателю, а другую оставлял у себя. При оплате долга делались «встречные» отметки-зарубки. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100—1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просуществовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента, было решено сжечь.

В Новой Испании приемы учета кассовых операций были отличными от других стран. Деньги хранились в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй — расходные операции. Копия книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи в обеих книгах сверялись.

Началом бухгалтерии в современном понимании нужно считать возникновение двойной записи. Гете писал, что двойная запись представляет собой «одно из самых замечательных изобретений человеческого разума». Первой книгой, в которой описывалась система двойной записи, была книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Первым же печатным изданием стала книга францисканского монаха, математика, друга Леонардо да Винчи — Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», опубликованная в 1494 г. в Венеции. Одиннадцатый трактат этой книги назывался «О счетах и записях», в нем Лука Пачоли дал теоретическое обоснование двойной записи и обобщил практику учета, существовавшую до него.

Лука Пачоли в своей работе сформулировал цель учета: «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Такое изложение цели учета позволяет выделить экономическую и юридическую природу учета, рассматривать учет как орудие эффективного управления и средство контроля исполнения обязательств.

Описывая двойную запись, Пачоли использовал особый подход — персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. В каждой операции у Пачоли присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор).

В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Луки Пачоли:

  1. сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
  2. сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельного предприятия, но и за его рамками (например, в экономической статистике).

Лука Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, — писал Пачоли, — суть нс более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».

Рассматривая процедуру учета, он описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной книги, Журнала и Главной книги. Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Пачоли описал инвентаризацию, оценку, счета, баланс. Стоявшую перед учетом проблему пересчета валют Пачоли решал, предлагая переводную таблицу.

Двойная запись, описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы. Сначала ее появление было зафиксировано во Франции и Германии, потом в Англии и Скандинавии, затем на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла через Польшу. Позднее она появилась в Китае и Японии.

Практики каждой страны, где появлялась двойная запись, вносили что-то в метод свое, что-то перестраивали и совершенствовали в нем. Идеи Пачоли были развиты учеными всего мира. В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал «Светоч арифметики», где и ввел название «двойная запись». Доменико Манчини в 1534 г. дал первую четкую классификацию счетов, разделив все счета па «живые» (персональные, или счета расчетов) и «мертвые» (неперсональные счета, или счета денежных и материальных ценностей). Немецкий ученый Иоганн Готлиб в 1531 г. показал необходимость укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс. В книге, изданной Джироламо Кардано в 1539 г., содержится перечень ошибок Пачоли. а также выдвигается идея накопительной ведомости. Голландский ученый Ян Импин в 1534 г. рекомендовал вносить в Мемориал не только совершенные операции, но и намечаемые. Немецкий ученый Вольфганг Швайкер в 1549 г. четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета — выявление прибыли; он отметил, что двойная запись позволяет узнать величину прибыли; определил двойную запись как метод бухгалтерского учета; ввел правило: «нет записи без документа»; предложил первую корреспонденцию счетов (250 проводок).

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова предложил счет баланса. Его соотечественник Анжело ди Пиетро в 1586 г. объединил методы производственного и торгового учета на основе двойной записи. Голландский ученый Симон ван Стевин в 1608 г. распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он одним из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории. Его соотечественники, братья ван Гезель, примерно в 1698 г. заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся достижением французского ученого Жака Савари в 1675 г. было деление учета на синтетический и аналитический. Матье де ла Порт в 1685 г. описал французскую форму счетоводства, сформулировал правило двойной записи: «кто выдает — кредитуется»; разработал детальную классификацию счетов. В 1688 г. Франческо Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства (один бухгалтер ведет журнал, другой — складской учет, лицевые счета рабочих и служащих).

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Фридрих Гельвиг, 1776 г.); американской (Эдмонд Дегранж, 1795 г.); английской (Эдуард Томас Джонс, около 1790 г.). В 1803 г. Пьер Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства. В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.

В дореволюционной России бухгалтерский учет развивался в целом по установленным к тому времени канонам бухгалтерии. И. Ахматов, А. II. Рудановский, Ф. В. Езерский попытались выразить в своих трудах и внедрить в практику новые идеи.

И. Ахматов был сторонником некоторых французских идей. В своей работе «Итальянская или опытная бухгалтерия» он впервые высказывал утверждение, что бухгалтерский учет является частью политической экономии (это, вероятно, было следствием влияния идей де ла Порта). В центре внимания И. Ахматова — хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, то есть такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг»1. Главная книга, или «Екстракт журнальный», должна содержать шесть синтетических счетов: «Касса», «Расходы», «Комиссионный счет», «Барыш и наклад», «Товары», «Капитал». Кроме того, И. Ахматов в своей работе уделил внимание учету в торговле и фабричному счетоводству.

Ф. В. Езерский — русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела, издатель «Журнала Общества счетоводов». Он пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой к положениям французской школы. Он считается создателем самых массовых бухгалтерских курсов в России. В книге «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы» (1876 г.) Ф. В. Езерский предложил оригинальную собственную форму бухгалтерской отчетности. Он настаивал на использовании в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии.

А. П. Рудановский был русским бухгалтером, который излагал «французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета». А. П. Рудановский строил баланс, который включал как статику (собственно баланс), так и динамику (отчет о финансовых результатах, который он называл бюджетом). Он настаивал на недопустимости переоценки учитываемых объектов, требовал широко использовать результатные счета, отражать косвенные расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли, обосновал бухгалтерскую категорию фонда (вместо капитала). А. П. Рудановский доказывал, что главный бухгалтер должен подчиняться только главному бухгалтеру вышестоящей ступени и никогда — руководителю любого звена. Ученый неоднократно подчеркивал в своих трудах, что оценка является основой бухгалтерского учета, а также предложил новый подход к предмету и методу счетоведения. Существенным моментом теории А. П. Рудановского было введенное им понятие «нормирование баланса». Нормирование, по его мнению, вытекало из закона приспособления, который предполагал фондирование, резервирование, бюджетирование. А. П. Рудановский предлагал отличать натуральную инвентаризацию от счетной, дал целый ряд идей, касающихся понятий «фонд», «обоснование счета», «реализация», «свод балансов только прямым путем», «принципы накопительных ведомостей» и др.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, важнейший из которых связан с именами крупных ученых второй половины XIX в.: П. И. Рейнбота, А. В. Прокофьева, И. Ф. Валицкого, С. Ф. Иванова и Э. Э. Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями и в то же время стали авторами предложений, направленных на развитие теории бухгалтерского учета.

В процессе развития бухгалтерского учета пришло понимание того, что бухгалтерский баланс отражает движение бизнеса, на основе которого можно эффективно корректировать его развитие с целью получения наибольшей прибыли. Важность такого учета оценили по достоинству, и бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью ведения дел.

Продолжим

Среди главных мотивов, влияющих на содержание национальных стандартов в области учёта и отчётности стоит привести:

  • тип потребителей учётной информации (это могут быть физические лица, банки или правительственные структуры),
  • авторство стандартов,
  • количество физических и юридических лиц, являющихся источниками капитала в бизнесе,
  • степень участия инвесторов в управлении этим бизнесом,
  • уровень развития рынка ценных бумаг.

В большинстве стран с жёстким правовым регулированием значительная часть финансовых потребностей компаний удовлетворяется за счёт правительства или банков, тогда, как в странах с общеправовой ориентацией, в бизнесе используется акционерная собственность и рынок ценных бумаг.

При классификации моделей счетоводства обычно используется идея влияния «окружающей среды» на разработку стандартов.

Приводятся три основные модели. Группируются страны с похожими условиями развития производства, управления, уровня профессиональной культуры пользователей информации. Значение имеют традиции, вкусы, привычки, а также то, насколько там похожи политические и социальные условия .

Сущность и значение бухгалтерского учета

В настоящее время значение бухгалтерского учета в предпринимательской деятельности значительно выросло, он является необходимым для любого хозяйствующего субъекта. Развитие предпринимательства в современных условиях рыночной экономики невозможно без грамотно построенного комплекса мер, направленных на четкий контроль финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет является главным источником информации, которая совершенно необходима на различных уровнях управления хозяйствующими субъектами для того, чтобы принимать адекватные решения. Кроме того, информация, полученная в системе бухгалтерского учета, может использоваться абсолютно во всех видах хозяйственного учета.

Бухгалтерский учет в совокупности с бухгалтерской отчетностью являются практически единственным и наиболее эффективным способом итогового обобщения учетной информации предприятия за текущий и отчетный период.

Бухгалтерский учет в России регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  и согласно этому закону представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет в общем цикле управления любым хозяйствующим субъектом выполняет следующие функции: информационную, контрольную, оценочную, аналитическую.

Информационная функция бухгалтерского учета заключается в обеспечении информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия для нужд внутренних и внешних пользователей.

Контрольная функция бухгалтерского учета заключается в необходимости осуществления методами бухгалтерского учета контроля сохранения и эффективного использования ресурсов, выполнение плановых заданий, соблюдение действующего законодательства и условий соглашений и контрактов.

Оценочная функция бухгалтерского учета заключается в измерении и оценке ресурсов, определении стоимости и себестоимости производимой продукции, расчета результата деятельности предприятия, его рентабельности. Оценка является результатом измерения и идентификации объектов учета.

Аналитическая функция бухгалтерского учета заключается в осуществлении на основе первичных и сводных данных экономического анализа наличия, состояния и движения ресурсов и результатов деятельности предприятия с широким применением экономико-статистических методов и моделирования.

Система бухгалтерского учета преобразует собранные данные в информацию, необходимую для управления, контроля и анализа эффективности деятельности организации. Но данная информация необходима не только руководству этой компании, но и лицам, деятельность которых связана с данной организацией. Это могут быть инвесторы, кредиторы, государственные органы, поставщики и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности, таким образом, — это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Все многообразие лиц, которым для осуществления их управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, может быть условно разделено на две основные группы — внутренние и внешние пользователи.

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники компании, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о результатах деятельности данной организации. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры различных уровней управления, сотрудники и т.д.

Внешние пользователи — это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данной организации, которые в своей деятельности применяют информацию о результатах деятельности данной организации. Внешние пользователи могут быть заинтересованными и незаинтересованными.

Внешние пользователи, решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации и т.д.

Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в различных ее видах. Одним необходима информация о размере полученной прибыли, другим — о величине затрат. Эти разнообразные информационные потребности пользователей удовлетворяют различные виды бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет подразделяется на три основных вида: финансовый, управленческий и налоговый.

Финансовый учет предоставляет собой систему формирования учетной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Прежде всего, указанная информация необходима внешним пользователям. Это объясняется тем, что акционеры, кредиторы, налоговые и статистические органы, коммерческие банки, деловые партнеры и т.п. желают знать, какую величину прибыли получила организация за тот или иной период хозяйствования, а точнее — какая часть прибыли организации будет направлена именно этому пользователю. Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Кредиторы и владельцы капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Налоговые органы должны обеспечивать налоговые поступления от каждого хозяйствующего лица.

Целью финансового учета является формирование достоверных данных о финансовых результатах деятельности организации, ее имущественного и финансового состояния, денежных потоках, источниках финансирования. Для этого вида учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения. Ведение учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме согласно действующему законодательству. Финансовый учет формирует наиболее общие показатели деятельности организации.

Данные, формируемые системой финансового бухгалтерского учета, как правило, не являются коммерческой тайной. Это подтверждается и тем фактом, что существуют организации, на которых законодательством возложена обязанность публиковать итоговые данные финансового учета. Состав, содержание и сроки представления пользователям финансовой отчетности четко определены соответствующими законодательными и нормативными актами.

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления. Целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета состоит в подготовке необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым в оптимизации самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляют учет и анализ затрат (себестоимости). Как отмечалось ранее, управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства экономических субъектов. Руководителей организаций, а также менеджеров различных уровней управления, прежде всего, интересует информация о величине затрат с целью их оптимизации. Данная информация необходима управленцам при принятии решений, планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам. Базисом налогового учета являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Основная часть налогового учета относится к вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Все хозяйствующие субъекты обязаны организовывать и вести бухгалтерский учет. Могут не вести бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, при условии ведения налогового учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. С 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются только структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных государств, находящиеся на территории России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета должно быть организовано руководителем экономического субъекта. Для этого руководитель экономического субъекта должен возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта. Руководитель также вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной организацией или специалистом. Для юридических и физических лиц, с которыми экономический субъект может заключать договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, установлены следующие требования:

  • иметь высшее профессиональное образование;
  • иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
  • не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

При этом юридическое лицо должно иметь не менее одного работника, отвечающего указанным требованиям, а физическое лицо должно полностью им соответствовать.

Данные требования распространяются также на главного бухгалтера или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета в следующих экономических субъектах:

  • в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций
  • страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах;
  • акционерных инвестиционных фондах;
  • управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов; экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению па торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
  • органах управления государственных внебюджетных фондов;
  • органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Руководитель организации не имеет права принять ведение бухгалтерского учета на себя, за исключением руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.

В кредитных организациях руководители обязаны возложить ведение бухгалтерского учета только на главного бухгалтера.

В настоящее время достаточно часто возникают ситуации, когда главный бухгалтер не согласен с руководителем организации по вопросам отражения в бухгалтерском учете различных объектов этого учета. Все последствия возникновения таких разногласий подробно регламентированы:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета но письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Факторы возникновения моделей бухгалтерского учета

Каждая страна по своей сути самобытна. Одно государство от другого отличает культурная среда. Различные исторические события оказали влияние не только на характер и менталитет людей, проживающих на данной территории, но и в различной мере определили социальные и политико-правовые особенности страны в целом. Национальные системы бухгалтерского учета не являются здесь исключениями. Законодательная, экономическая, а также социальная среда накладывают свой отпечаток на учет внутри каждого отдельного государства.

Тем не менее, еще со времен древности редко какие территории в течение продолжительного времени оставались полностью изолированными. Международная торговля, имеющая под собой многовековую историю, способствовала возникновению деловых межгосударственных контактов и их дальнейшему взаимовыгодному развитию. Со временем в силу исторически сложившихся экономических связей или каких-то политических событий выделились блоки стран со схожими экономическими интересами, социальными, культурными, деловыми или религиозно-нравственными особенностями.

Происхождение континентальной системы

Местное самоуправление во Франции начало формироваться в XVIII-XIX вв. Для Франции была свойственна высокая степень централизации государства, а также местного самоуправления. Это выразилось в установлении административного контроля государственной власти над местной. Существовал предварительный контроль: муниципалитет мог принять решение только после одобрения администрации. Государственная власть имела широкий выбор механизмов, с помощью которых ограничивала самостоятельность муниципальных органов: аннулирование, приостановка, одобрение, замещение, отзыв, роспуск и пр.

После революции 1789 г. во Франции был провозглашен принцип единой и неделимой власти. Региональное разнообразие было упразднено: теперь административно-территориальной единицей стал департамент. Основным звеном местного самоуправления были префекты. Они являлись представителями централизованной власти на местах. Префект являлся главой управления на подконтрольной ему территории.

Позднее произошла децентрализация, предоставившая большую самостоятельность органам местного самоуправления. Был принят закон «О территориальных коллективах». Теперь органы самоуправления могли создаваться в любых территориальных образованиях, признаваемых коллективами: департаментах, регионах и коммунах. Это предопределило особенности континентальной модели местного самоуправления.

Компетенция местной власти

Для континентальной модели местного самоуправления характерно позитивное регулирование местной власти. Муниципальные органы вправе принимать любые решения, которые не запрещены им законом. Таким образом, компетенция местного самоуправления формируется по остаточному принципу. В законодательстве устанавливается перечень функций, которые выполняет государственная власть. Остальные функции, не упомянутые в законе, возлагаются на местную власть. В этом заключается одно из различий континентальной и англосаксонской моделей местного самоуправления. Для последней характерен порядок негативного регулирования. Муниципальная власть решает только те вопросы, которые законом отнесены к ее компетенции.

В США

В США работу органов местного самоуправления регулируют штаты. Органы, занимающиеся вопросами муниципалитета, везде различаются. В одних штатах это могут быть структурные подразделения государственных органов, в других — департаменты. Такие учреждения контролируют финансовую, правовую деятельность органов муниципальной власти, а также оказывают им информационное содействие. Помимо этого, губернаторы некоторых штатов могут издавать указы, обязательные к исполнению муниципальными органами, и накладывать вето на их решения.

Британо-американо-голландская модель

Учёт хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.

Три ведущие страны, использующие эту модель (Великобритания, США и Нидерланд) имеют хорошо развитый рынок ценных бумаг. В этих странах, к тому же , размещаются штаб-квартиры многих мультинациональных корпораций (МНК) с отделениями в государствах, принимающих ту же модель учёта, что и в головных компаниях (Австралия, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Канада, Кипр, ЮАР, Мексика, Сингапур и др.).

В США политику хозяйственного учёта (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учётных стандартов F A S B.

(FASB — Financial Accounting Standards Board).

FASB — неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение федерального правитеьства — Комиссию по ценным бумагам и биржам SEC.

(SEC — Securities & Exchange Commission).

SEC, как и FASB, но со своей точки зрения, создаёт стандарты и тщательно контролирует их исполнение. В этом случае правительство использует свои властные полномочия для защиты прав инвесторов.

Не зря SEC называют «цепным псом» правительства («watch dog» agency of federal government).

В UK (United Kingdom of Great Britain) используются Стандарты финансовой отчётности FRS и Нормы стандартной учётной практики SSAP, разрабатываемые и регулярно обновляемые неправительственными профессиональными организациями.

(FRS — Financial Reporting Standards),

(SSAP — Statements of Standard Accounting Practice).

Европейская хартия

Европейская хартия местного самоуправления — это международный договор, устанавливающий основные принципы работы органов муниципалитета. Этот акт подчеркивает важность местного самоуправления для развития демократизации и децентрализации власти. Государства, подписавшие Хартию, обязуются установить правовое регулирование, обеспечивающее финансовую и административную независимость местной власти. Кроме того, государства должны утвердить принцип автономности муниципальной власти на конституционном уровне. Хартия вводит понятие субсидиарности. Это принцип, в соответствии с которым публичные обязательства должны, прежде всего, выполняться на наиболее низком уровне власти. Большую часть управленческих решений должны принимать органы муниципальной власти. Предмет ведения вышестоящих органов определяется по остаточному принципу. Те вопросы, которые не могут решить местные органы, переходят к государственной администрации.

Классификация моделей учёта

Сначала расшифруем GAAP! Generally Accepted Accounting Principles – это принципы счетоводства, используемые в США.

Классификация моделей финансового учёта

Любые классификации практики учёта всегда относительны, т.к. трудно найти и две страны, где бы существовали одинаковые законы. Каждый пользователь создаёт информационные системы (management information system), приспособленные для своих собственных нужд. Однако есть возможность сгруппировать государства по типу законодательства:

1 – страны, имеющие разветвлённую базу законов.

2 – страны, имеющие законодательства общеправовой направленности.

В первом случае государственные законы представляют собой серию жёстких предписаний по типу: «ВЫ ДОЛЖНЫ». Физические и юридические лица обязаны следовать букве закона, прописанного по каждому, самому мелкому событию. Учётные стандарты при этом тоже возводятся в ранг законов. Все процедуры учёта детализируются, а главной задачей учёта становится начисление налогов и возможность контроля за полной и своевременной их уплатой.

Вторая группа стран имеет законы в виде серии ограничений: «ВЫ НЕ ДОЛЖНЫ». Указываются рамки, в пределах которых физические и юридические лица имеют свободу действий. В этом случае учётные правила не регулируются государством, а вырабатываются различными структурами, объединяющими профессиональных бухгалтеров. Учёт становится творческим, включает конструирование систем (design), составление смет, анализ расходов, аудиторские проверки, расчёт планирования прибыли и налогов.

Формирование органов местной власти

Главным элементом системы самоуправления являются коммуны. Это муниципальные образования, которые формируются городскими и сельскими жителями. В каждой коммуне присутствует представительный орган — совет, состоящий из депутатов. Мэра избирают среди депутатов совета. Он является одновременно главой муниципальной власти и государственным служащим.

Депутаты совета и мэр представляют муниципалитет. Он функционирует под контролем Комиссара республики и муниципального совета. Комиссар республики осуществляет надзор за законностью актов, принимаемых органами и должностными лицами муниципалитета.

Интернациональная модель

Пожалуй, именно эту модель можно было бы назвать международной.

Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учёт становится средством интернационального общения.

Мультинациональный бизнес требует совмещения отчётов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран участниц экономической коммуникации.

Профессиональные организации многих стран мира поддерживают деятельность Комитета по международным стандартам (IASC — Internacional Accounting Standards Committee).

Комитет пытается обобщить учётную практику разных стран и выработать единые подходы (IAS), для взаимопонимания управленческого персонала разных зарубежных предприятий – партнёров.

(IAS — Internacional Accounting Standards)

Использование IAS — абсолютно добровольное дело каждой МНК (мультинациональной корпорации) и не снимает необходимости подчиняться требованиям правил, принятых внутри страны.

Англо-американская модель учетная модель

Главное, что объединяет страны, применяющие данную модель – это развитый рынок финансовых инструментов и ценных бумаг. Исторически сложилось, что именно в Америке и Великобритании стали семимильными шагами развиваться инвестирование капитала в другие компании и игра на фондовых, валютных биржах. Для этих стран, в особенности для Соединенных Штатов, характерно развитие бизнеса всех уровней и масштабов.

Таким образом, основная задача бухгалтерского учета в данных странах состоит в предоставлении информации о состоянии компании будущим инвесторам. Со стороны государства наблюдается лояльное отношение к бухгалтерскому учету, а в некоторых странах государственное регулирование отсутствует вовсе. Стандартизацией и методологией бухгалтерского учета занимаются профессиональные организации, которые унифицирует учетные процессы и процедуры.

Континентальная учетная модель

Данная модель характерна для стран Европы, Японии и России. Этим странам присущ значительный контроль со стороны влвстей на бизнес-сферу. С помощью широко развитого банковского сектора государство проводит свою политику, направленную на достижение макроэкономических задач.

Бухгалтерский учет в руках государства используется как инструмент исполнения бюджета в части его доходов. Бухгалтерский учет находится в подчиненном положении от учета налогового. Стандартизация учета происходит на государственном уровне, тогда как наработки в профессиональных кругах носят методологический характер и служат для пояснения законодательных норм.

Латиноамериканская учетная модель

Латиноамериканская модель применяется странами южноамериканского континента. Для населения данных стран характерна языковая и историческая общность. Экономикам стран Латинской Америки присущи высокие темпы инфляции. Государственный контроль очень сильный, в том числе и на бухгалтерский учет. Правительства этих стран строго следят за исполнением госбюждета за счет поступающих налоговых платежей. Стандарты учета и отчетности разрабатываются на государственном уровне. Для отчетных форм характерна значительная детализация и постоянная корректировка на показатель инфляции.

Другие страны с континентальной моделью

Французская модель распространилась в основном в европейских странах. Помимо этого, континентальная модель местного самоуправления характерна для таких стран, которые были колониями Франции. Данная модель отдаленно прослеживается в некоторых странах Африки.

Континентальная модель местного самоуправления в настоящее время действует в Италии. В каждой территориальной единице назначается представитель государственной администрации. В провинции им является префект, выбранный правительством. Он осуществляет руководство деятельностью местной администрации на подконтрольной ему территории. В коммуне представителем государства является синдик. Также он возглавляет исполнительный орган. Его избирает коммунальный совет (местный орган).

В областях Швеции функции представительства выполняет губернатор. Он назначается правительством без ограничения срока, но в любой момент его могут отстранить от должности. Губернатор осуществляет контроль за службами центральных ведомств, полицией, представительными органами местной власти.

Подобным образом работают префекты в Греции и губернаторы в Испании. В Бельгии местная власть контролируется муниципальным секретарем, назначенным правительством. Аналогичная система взаимодействия центральных и местных органов власти установлена в странах Латинской Америки.

Исламская учетная модель

Данная модель учета возникла относительно недавно. Она присуща странам, в которых исповедуется мусульманская религия. Главная ее особенность – подчинение всех вопросов, в том числе и экономических? заповедям религии. В связи с этим в мусульманских странах действует строгий запрет на некоторые виды деятельности. А в вопросах экономике исламский мир стремиться к балансу личного и общественного благополучия. Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность также подчинены этим принципам.

Исламская модель бухгалтерского учета: социальные, этические и духовные аспекты развития.

Социальные, этические и духовные аспекты развития бухгалтерского учета рассматриваются на примере исламской учетной модели. В настоящее время данная модель является единственной, которая сформировалась и развивается под сильным влиянием религиозного фактора. В исламском обществе развитие теории бухгалтерского учета базируется в основном на положениях исламского закона (шариата), но может основываться и на других принципах, не противоречащих шариату. Внимание уделяется принципу «маслахат», на который ориентируются бухгалтеры для принятия решений, связанных с конфликтом интересов. исламского бухгалтерского учета.

Англосаксонская система в Великобритании

В Великобритании контроль за деятельностью муниципальных органов осуществлялся министерствами, последовательно сменяющими друг друга: планирования города и села, жилищного строительства и местной власти, окружающей среды. Наиболее часто с целью контроля министерством внутренних дел проводится инспектирование. Если инспекция обнаружит нарушения в деятельности местной власти, правительство может временно передать полномочия другим муниципальным органам или назначить новых должностных лиц. Также в Великобритании действует специальный контролирующий орган — Комиссар по делам администрации местного управления.

Источники

  • http://be5.biz/ekonomika/b033/1.html
  • https://gaap.ru/articles/lec_1/
  • https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/modeli_buhgalterskogo_ucheta/
  • https://FB.ru/article/392240/kontinentalnaya-model-mestnogo-samoupravleniya-opisanie-osnovnyie-printsipyi-primeryi
  • https://bcoll.ru/1019-islamskaya-model-ucheta/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: