Особенности аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание
  1. Основные понятия
  2. Понятие дебиторской задолженности
  3. Библиографическое описание:
  4. Цель аудиторской проверки
  5. Цель и задачи аудита дебиторской задолженности
  6. Источники аудита дебиторской задолженности
  7. Этапы аудита дебиторской задолженности
  8. С какой целью осуществляется аудит
  9. Законные основания
  10. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
  11. Что входит в аудиторскую проверку дебиторской задолженности?
  12. Теоретические основы учета дебиторской задолженности
  13. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской…
  14. Основные ошибки, выявляемые аудитом
  15. Мероприятия после заключения договора
  16. Источники аудита кредиторской задолженности
  17. Прочие особенности дебиторской задолженности
  18. Этапы аудита кредиторской задолженности
  19. Инвентаризация расчетов: порядок и сроки проведения инвентаризации
  20. Порядок учета дебиторской задолженности
  21. Дебиторская и кредиторская задолженность – инструменты оценки рентабельности фирмы
  22. Инвентаризация долгов: документы дебиторской и кредиторской задолженности
  23. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности – инструмент анализа рентабельности компании

Основные понятия

Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью осуществляется в том числе посредством аудита. В рамках проведения проверки стороны апеллируют определенными терминами и понятиями, в числе которых: кредиторка, дебиторка, аудит, исковая давность, проводка и прочие.

Под дебиторкой понимается совокупность неисполненных обязательств перед предприятием иными ИП, ЮЛ и ФЛ, образовавшихся вследствие правоотношений с ними в рамках осуществления предпринимательской деятельности (неоплата поставки, долги от продажи в кредит и т. д.). Такие долги организация прогнозирует закрыть за счет поступления средств в определенной временной перспективе. В зависимости от ожидаемых сроков возврата она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а по своевременности исполнения обязательств должниками на нормальную и просроченную (когда наступила оплата, но средства на счет так и не поступили, нормальная переводится в просроченную).

Если имеет место просрочка по дебиторке, то защитить свои права организация может и должна в судебном порядке в течение исковой давности. Если этот срок вышел, то долг взыскать нереально и после проведения ревизии он подлежит списанию на основании письменного обоснования и приказа уполномоченного лица. Списание происходит посредством переноса неисполненных обязательств на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые итоги у коммерческой структуры, при условии, что в предотчетном периоде суммы долгов не резервировались в установленном порядке.

Неплатежеспособность должника не повод к аннулированию долга. Еще в течение 5 лет он должен числиться на балансе после списания, на случай изменения финансового положения должника или за счет ликвидного его имущества.

Аудит дебиторки может быть как добровольным, так и обязательным

Понятие дебиторской задолженности

Определение 1

Дебиторская задолженность – элемент актива предприятия, носящий имущественные требования к сторонним юридическим или физическим лицам, которые, по сути, являются ее должниками. То есть — это долги, причитающиеся действующей организации от других предприятий или физических лиц за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары. В бухгалтерском учете данная задолженность отражается по сумме, утвержденной в договорах, заключенным между участниками сделки

Очевидно, что задолженность, ожидаемая к получению, чаще всего в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение всей организации, величину денежных средств на расчетных счетах предприятия, и соответственно платежеспособность в целом. Этим объяснятся важность внутренних и внешних, независимых аудиторских проверок данного раздела бухгалтерского учета.

Библиографическое описание:

Цель аудита дебиторской задолженности состоит в формировании мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской, налоговой отчетности в отношении дебиторской задолженности, в проверке законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, в определении правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение просроченной задолженности.Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов);

2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

5) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

6) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Аудит включает 4 этапа: предварительный, начальный, основной и заключительный.

На предварительном этапе аудитор должен понять сферу деятельности предприятия, изучить отрасль, ее основные показатели, провести анализ дебиторской задолженности и выявить соответствие правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. Предварительный этап начинается получением письма от потенциальной аудируемой организации.Аудитор получает предварительные сведения о деятельности предприятия, о структуре собственности, что и определяет понимание деятельности аудируемого лица. Аудитор должен понять, чем занимается предприятие, а затем он должен принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Аудитор разрабатывает необходимый документ, который содержит информацию об экономической деятельности предприятия. Это может быть анкета с набором ряда вопросов и тестов:проводится первичное анкетирование предприятия. В конце предварительного этапа планирования аудитор должен определить наличие возможностей для проведения качественного аудита. При принятии положительного решения, аудитор подтверждает возможность проведения аудиторской проверки.

На начальном этапе проводится планирование аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, но иметь небольшой объем для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности планируемой проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Далее аудиторская компания приступает к расчету рисков, выборки, существенности. Изначально по программе аудита проверяется первичный документ, согласно программе аудита. Исходя из рассчитанной выборки рассчитывается стоимость договора об оказании аудиторских услуг.Если на этом этапе партнеры принимают положительное решение, то подписывается договор.

На основном этапе аудитор приступает к выполнению аудиторских процедур и к сбору аудиторских доказательств.На начальной стадии основного этапасоставляется план аудита. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности включает следующие этапы:

‒ проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности;

‒ проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;

‒ проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности. [2]

Аудитор проверяет первичные документы на правильность составления, оформления, проверяет все реквизиты. Иногда аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены [1]. Если нельзя в этом случае применить альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета имеет ошибку.Также проверяются правила отнесения на расчетные счета. Далее проверяется оценка дебиторской задолженности. Важно определить нормальная или просроченная задолженности на предприятии. На заключительной стадии основного этапа составляем рабочие документы, заполняем, фиксируем аудиторские доказательства.

На заключительном этапе производятся обобщение и оценка результатов аудиторских процедур. Аудитор дает окончательную оценку обоснованности и разумности характера оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и согласованности оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита. На этом этапе аудитор формирует мнение о достоверности отражения оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом мнение может быть выражено как в положительной, так и в отрицательной форме. При положительной оценке результатов проверки аудитор в своем отчете раскрывает информацию о методике проведения аудита, дает рекомендации по формированию и принятию к учету оценочных значений, приводит показатели оценки влияния оценочных значений в будущих периодах. В случае расхождения между оценкой стоимости, порядком формирования и отражения оценочных значений, подтвержденных аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор определяет необходимость корректировки показателей отчетности в связи с наличием такого расхождения и подготавливает рекомендации по исправлению нарушений. Корректировка показателей проводится в случае, когда существующая разница не имеет разумного характера и находится за пределами допустимой ошибки. Действия аудитора в таком случае сводятся к обращению к руководству организации с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разница в оценке является искажением и рассматривается как фактор существенных последствий для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор в ходе сбора аудиторских доказательств при проверке оценочных значений достигает основной цели — формирует мнение о достоверности информации данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и, в частности, достоверности, разумности применения и адекватности отражения информации об оценочных значениях в отношении дебиторский задолженности.

Таким образом, важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Рассмотренные 4 этапа и дают полное представление о состоянии бухгалтерской, налоговой отчетности в отношении дебиторской задолженности на разных стадиях ее формирования.

Литература:

  1. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: [пост. Правительства РФ от 23.09.2002 № 696]: [электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс 2017 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/ (25.02.2017)
  2. Батуева, О. Б. Аудит оценочных значений как проверка взаимосвязанных областей финансово-хозяйственной деятельности: Аудитор от 2013 № 2: [электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс, 2017,http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBI&n=191138#0 (25.02.2017)
  3. Войко, А. В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации: Аудиторские ведомости от 2007 № 7: [электронный ресурс]: Аудиторские ведомости, 2017, http://avjournal.ru/archive.php?mag=200707&lang=en (25.02.2017)
Основные термины (генерируются автоматически): дебиторская задолженность, аудитор, аудируемое лицо, аудиторская проверка, общий план аудита, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, налоговая отчетность, налоговый учет, основной этап.

Цель аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки учета дебиторской задолженности предприятия является формирование мнения о достоверной бухгалтерской отчетности в разрезе дебиторской задолженности и соответствие применяемых методов бухгалтерского учета нормативно- правовым документам. Для достижения данной цели аудитору необходимо будет проверить наличие следующих документов

Цель и задачи аудита дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой часть активов организации, причем не самую ликвидную. По сути, дебиторская задолженность является отвлечением денежных средств их производственного процесса в организации.

Аудит дебиторской задолженности позволяет установить достоверность и правомерность признания дебиторской задолженности в составе активов компании.

Задачами аудита дебиторской задолженности, являются следующие:

  • определение целесообразности содержания договоров с контрагентами;
  • определение достоверности образования учетных показателей дебиторской задолженности;
  • выявление наличия документального подтверждения, подтверждающего возникновение дебиторской задолженности;
  • определение достоверности классификации дебиторской задолженности с выделением доли сомнительной и безнадежной;
  • определение достоверности признания в составе прочих расходов доли просроченной дебиторской задолженности.

Источники аудита дебиторской задолженности

Источниками аудита дебиторской задолженности, являются следующие:

  • Учетная политика предприятия в части синтетического и аналитического учета;
  • Перечень документов, подтверждающих факт возникновения обязательств;
  • Договора с дебиторами;
  • Регламент положения о системе внутреннего контроля дебиторской задолженности;
  • Учетные регистры по формированию и движению дебиторской задолженности;
  • Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Этапы аудита дебиторской задолженности

Аудит дебиторской задолженности осуществляется в три этапа.
1. Подготовка к аудиту.
Подготовка к аудиту включает в себя изучение аудитором источников аудита. Так, аудитор знакомится с политикой взаиморасчетов с дебиторами, изучает содержание договоров, регламент системы внутреннего контроля и т.д.

На основании изученной информации, аудитор планирует процесс аудита и составляет поэтапную программу. Также аудитор определяет аудиторские процедуры, уровень существенности и риск не обнаружения.

2. Этап аудита.
Непосредственно на этапе аудита, осуществляются следующие процедуры:

  • оценка эффективности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности. Аудитор сопоставляет регламент контроля с фактически проводимыми процедурами контроля, проводит опрос работников, которые имеют отношение к взаиморасчетам с дебиторами и т.д.
  • на основании регламентированной системы синтетического и аналитического учета, аудитор проверяет достоверность отражения учетных данных, формирующих показатель дебиторской задолженности;
  • пользуясь методом аудиторской выборки, аудитор проверяет наличие и надлежащее оформление документов, на основании которых в систему бухгалтерского учета вносится учетная информация (банковские выписки, приходные кассовые ордера, чеки, квитанции, расходные накладные, акты выполненных работ и т.д.);
  • проверяет достоверность отражения просроченной дебиторской задолженности в составе прочих расходов;
  • проверяет тождественность показателей в бухгалтерских регистрах и бухгалтерской отчетности.

3. Заключительный этап.
На данном этапе, аудитор формирует заключение, где выражено его мнение относительно системы учета дебиторской задолженности в организации.

С какой целью осуществляется аудит

Аудиторская оценка дебиторской задолженности, образовавшейся в результате фин-хоз.деятельности, преследует определенные цели, узнать мнение проверяющего о:

  • том, насколько достоверны цифры и прочая информация в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • законности природы возникновения такого вида задолженности, своевременности погашения контрагентами;
  • достаточности и оперативности принимаемых мер по сокращению просрочек по дебиторке.

Достичь цели можно, только если решен ряд задач:

  • Удостовериться, что предусмотренный порядок отражения в документальной форме возникновения данного вида задолженности, соблюдается. Это означает, что все договоры, акты сверок, поставок, расчетов и т. д. хранятся в бухгалтерии.
  • Контролировать достоверность данных, которые отражаются на счетах учета и отчетности и выявить факты искажения и ошибок, если таковые имели место. Для этого сопоставляются данные первичных документов с отчетными и учетами.
  • Анализ оформленных финансовых операций на предмет соответствия актам законодательства.
  • Проверка присутствия инвентаризации расчетов в соответствии с законодательством и политикой субъекта хозяйствования.
  • Мониторинг и оценка своевременности списания просроченной дебиторки на результаты фин-хоз.деятельности.
Проведение аудита позволяется убедиться в достоверности отчетов

Законные основания

Законодательством предусмотрены основания для обязательной и добровольной аудиторской проверки. Так, в императивном порядке регулярно должны подвергаться анализу субъекты из списка:

  • ОАО;
  • страховщики;
  • конторы активно и на профессиональной основе участвующие в работе рынка ценных бумаг, либо организации, чьи акции или их ценные аналоги в ходу на рынке;
  • пенсионные фонды негосударственной формы собственности и их УК;
  • банки и иные кредитные организации;
  • организаторы лотерей, букмекерских контор, относящихся к азартным;
  • эмитенты ценных бумаг;
  • организации с выручкой от 400 млн. рублей за прошлый отчетный период или с суммой активов по балансовому отчету за тот же период времени в размере 60 млн. рублей.

Если руководство организации желает, то может само инициировать проверку. Аудит в таком случае используется как способ организовать контроль дебиторской задолженности и не только.

Чтобы проверка состоялась, от клиента требуется выбрать аудитора, направить письмо с анкетой или справкой о своей деятельности. После изучения стороны договариваются и заключают соответствующий договор. Подписанное представителями контрагентов соглашение служит основанием для анализа и оценки.

Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности

Общество с ограниченной ответственностью «Консалтинг-МГ» было создано в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью по решению учредителя — гражданина РФ, который является его единственным участником. Правоспособность ООО «Консалтинг-МГ» возникла с момента его создания и регистрации учредительных документов (Устава) в установленном порядке (Приложение 1).

Основными видами деятельности ООО «Консалтинг-МГ» в соответствии с Уставом являются:

Деятельность в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита;

Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

Деятельность по изучению общественного мнения по политическим, экономическим и социальным вопросам и статистический анализ результатов.

Организационная структура ООО «Консалтинг-МГ» представлена на Рис.1 Приложения 1.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ООО «Консалтинг-МГ».

Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется директору. Ведение бухгалтерского учета организации возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив. Ведение бухгалтерского учета по направлениям возложено на бухгалтеров на участке.

Согласно п.7 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» вид деятельности, представляющий собой однородную группу выполняемых работ, оказываемых услуг, может быть выделен в операционный сегмент.д.ля представления в бухгалтерской отчетности информации по операционным сегментам, выделенным в соответствии с п.9 ПБУ 12/2000 в отчетные сегменты, ООО «Консалтинг-МГ» формирует в бухгалтерском учете показатели о доходах, расходах и финансовых результатах по каждому сегменту.

При осуществлении разных видов деятельности в ООО «Консалтинг-МГ» различными структурными подразделениями (отделами) первичные документы (в том числе о доходах и расходах) по каждому подразделению формируются отдельно. Исключение составляют общехозяйственные расходы, которые подлежат распределению по видам деятельности пропорционально выручке. Учет продаж, расходов и доходов по видам деятельности ведется по подразделениям (отделам).

Рис.1. Организационная структура бухгалтерии ООО «Консалтинг-МГ»

Бухгалтер отдела № 1 — направление связи с общественностью

Бухгалтер отдела № 2 — направление экспертно-аналитическое

Бухгалтер отдела № 3 — направление налогового и бухгалтерского сопровождения

Контроль за деятельностью директора осуществляет внутренний аудитор, назначаемый учредителем. Должностная инструкция внутреннего аудитора представлена в Приложении 2.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [12].

Бухгалтерский учет в ООО «Консалтинг-МГ» автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Предприятие ООО «Консалтинг-МГ» применяет типовые формы первичных учетных документов, отраженные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, является учетная политика (Приложение 3).

В учетной политике ООО «Консалтинг-МГ» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами.

Расчеты с дебиторами и кредиторами являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии ООО «Консалтинг-МГ» взаимодействия, как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.

Кредиторская и дебиторская задолженность связана с понятием «обязательства». Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность [34].

В соответствии с 269 статьей Налогового кодекса РФ [7] под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов [12]) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности.

При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием [34].

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность — это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) — дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств [23].

Определение дебиторской задолженности, данное в МСФО (IAS) 39, корректно только в части учета финансовых инструментов. В МСФО нет стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11, 18, 32, 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской задолженности, так или иначе, затрагиваются практически во всех стандартах [23].

Образование дебиторской задолженности объективно и объясняется двумя существенными факторами:

для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;

для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.

Финансовый цикл оборотного капитала представлен на Рис.2:

Рис.2. Финансовый цикл оборотного капитала (цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 — абсолютная ликвидность)

Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней [32].

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств [35].

Классификация долговых обязательств представлена на Рис.1 Приложения 4.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

просроченную, у которой истек срок исполнения;

отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т.е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы — в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды — в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы — в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители — в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества — в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д. [27].

Согласно МСФО дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочные (оборотные) активы, удовлетворяющие любому из критериев:

актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Долгосрочные (внеоборотные) активы — все прочие активы, не подпадающие под определение краткосрочных [23].

Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть быть должником по отношению к другим организациям и физическим лицам. Например, к ней могут относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться формы, условия и сроки расчетов. Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.

В случаях возникновения длительной задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности [24].

В рекомендуемой Минфином России форме бухгалтерского баланса [8] содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности — по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако если предприятие считает, что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности [34].

Таким образом, юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

В рамках МСФО — совершенно иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента:

а) имеющаяся обязанность;

б) прошлое обязывающее событие;

в) будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Это объясняется тем, что первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т.п.).

Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.

Юридическая обязанность выступает следствием требований договора или закона. В большинстве случаев она возникает при получении ресурсов от других организаций и физических лиц в связи с необходимостью возвратить или оплатить эти ресурсы [34].

В ООО «Консалтинг-МГ» разделяют задолженность на: долгосрочную и краткосрочную.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия и раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы № 5.

Дебиторская и кредиторская задолженность возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Поэтому, основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Консалтинг-МГ» являются:

1) распределение дебиторской и кредиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;

2) установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;

3) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

4) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации — материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

5) своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;

6) выявление резервов и возможностей для погашения задолженностей как с помощью денежных, так и неденежных расчетов. Изыскание возможностей досудебного решения этого вопроса;

7) оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;

8) постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.

ООО «Консалтинг-МГ» предоставляет консалтинговые услуги, основанные на договоре возмездного оказания услуг. Расчеты с контрагентами в ООО «Консалтинг-МГ» ведутся по договору в целом (Приложение 5) или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.

Обычно услуги, предусмотренные договором, ООО «Консалтинг-МГ» оказывает в течение не одного месяца, а дольше. Поэтому, чтобы правильно сформировать себестоимость консалтинговых услуг, расходы, которые предприятие понесло в отчетном периоде, распределяются между договорами, по которым подписан акт сдачи-приемки услуг, и договорами, по которым работы еще ведутся. При этом используется консультационная карта организации по форме, представленной в Приложении 5. В консультационной карте фиксируются все консультации, предоставленные заказчику в течение месяца, для обобщения данных, используемых в процессе подготовки акта выполненных работ (Приложение 5).

Как правило, учтенные затраты распределяются пропорционально договорной стоимости услуг. Исключение составляют лишь управленческие и коммерческие расходы. Этим объясняется высокие значения величин по статье «Затраты в незавершенном производстве» Формы № 1 (Приложение 6).

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что требует от бухгалтерии ООО «Консалтинг-МГ» особого внимания и вызвано следующими факторами:

1) сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст.252 НК РФ;

2) сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;

3) несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Консалтинг-МГ» осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность в ООО «Консалтинг-МГ» отражаться на счетах:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5) счет 67 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

7) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

9) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

10) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Консалтинг-МГ» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами

Что входит в аудиторскую проверку дебиторской задолженности?

Первоочередной задачей аудита дебиторской задолженности является проверка точности показателя дебиторской задолженности. Он ни в коем случае не должен быть завышен. В противном случае у налоговиков возникнут подозрения, которые могут иметь самые различные последствия. Проверка проводится профессионалом по специально разработанной программе, включающей в себя следующие этапы:

  • проверка наличия первичной документации. В бухгалтерии компании должны находиться экземпляры всех заключенных договоров, чеков, платежных поручений, аккредитивов;
  • сверка информации первичной документации со сведениями аналитического учета, а также полная проверка бухгалтерской отчетности;
  • контроль соответствия инвентаризации расчетов требованиям Налогового кодекса РФ;
  • ревизия предпринятых мер по взысканию задолженности;
  • проверка своевременности списания задолженности;
  • контроль правильности учета прекращения обязательств нефинансовыми формами расчета.

Аудиторская компания, проводящая данную процедуру, обязана проконтролировать все указанные моменты и указать на возможные ошибки, допущенные при ведении бухгалтерии. Ошибки и неточности бывают различными.

Теоретические основы учета дебиторской задолженности

Основные термины (генерируются автоматически): дебиторская задолженность, бухгалтерский учет, исковая давность, долг, расчет, создание резерва, задолженность, бухгалтерская отчетность, налоговый учет, прочий расход организации.

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской…

Основные термины (генерируются автоматически): расчет, бухгалтерский учет, кредиторская задолженность, план счетов, счет, дебиторская задолженность, социальное страхование, бухгалтерская отчетность, налог, финансовая отчетность.

Основные ошибки, выявляемые аудитом

Внутренний аудит дебиторской задолженности позволяет оперативно обнаружить и исправить самые разнообразные неточности, допускаемые бухгалтерами при отражении дебиторской задолженности. Существуют десятки вариантов ошибок, поэтому рассмотрим только наиболее типичные. Чаще всего встречаются следующие виды неточностей в бухгалтерской отчетности:

  • отсутствие документации по поставляемому товару;
  • отсутствие чеков, платежных поручений, прочих платежных документов;
  • некорректное оформление тех или иных бумаг;
  • неправильное ведение бухучета;
  • наличие претензий по договорам.

Компания «Парент» готова провести аудит дебиторской задолженности предприятия в кратчайшие сроки. Наша компания – это коллектив профессионалов, знакомый со всеми тонкостями законодательства, которые касаются бухгалтерского учета и аудита. Мы гарантируем наилучший результат с минимальными затратами времени. Также мы предлагаем услугу экспресс-аудита, который поможет вам подготовиться к проверке всего за несколько дней. С нашими услугами у вас никогда не будет проблем с налоговой!

Мероприятия после заключения договора

Если обе стороны приходят к общему знаменателю, соглашение подписывается и начинается дальнейшая работа по проверке в рамках основного этапа. На данной стадии аудитор приступает к выполнению непосредственно проверки, сбору доказательств. Составляется более детальный план работы. Что касается проверки задолженности дебиторов, то она состоит из ряда этапов:

  • Изучение документооборота в аудируемом учреждении, который отражает долги контрагентов.
  • Оценка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета движения средств, аккумулирующих данные о дебиторке и ее погашение.
После проведения аудита компании предоставляется детальный отчет о проделанной работе

Аудитор подвергает проверке первичную документацию, с целью установления правильности ее составления, оформления и т. д. Исключительные ситуации могут создавать препятствия в проверке того или иного участка, например, по причине утраты документации. В таком случае, если нельзя применить альтернативную процедуру, за аксиому принимается наличие ошибок в конкретной статье бух.учета. Аналогично исследуются расчетные счета.

После аудитор приступает к анализу и оценке дебиторской задолженности. На данном этапе требуется верно определить, соответствует ли она норме или является просроченной. В заключении стадия оформляется документально, фиксируются аудиторские доказательства, формулируются выводы о достоверности отражения оценочных значений в фин.отчетности. Мнение аудитора основывается на изученных данных, но все же носит субъективный характер и может быть как позитивным, так и негативным. Если выводы положительны, отчет аудитора описывает методику проверки, дает рекомендации о применении в учете тех или иных значений, приводит показатель оценки влияния оценочных значений в последующих периодах. Если проверкой будут установлены расхождения, аудитором отмечается необходимость редактирования отчетных показателей. Отдельно подготавливаются соответствующие рекомендации.

Показатели подвергаются корректировке даже в том случае, если установленная разница не имеет разумного характера и выходит за пределы допустимой ошибки. Аудитор при таких обстоятельствах фактически оказывает помощь, ходатайствует перед администрацией организации о пересмотре оценочного значения. Если доводы проверяющего останутся без внимания или будут отклонены руководством, то такая разница в оценке будет признана искажением и расценена как фактор существенных последствий для отчетности.

Собирая доказательства, аудитор использует формулы и прочие методы и приемы, стремится сформировать мнение о достоверности или недостоверности отчетности, разумности отражения показателей долгов по дебиторке. При проведении проверки важно выбрать разные стратегии и способы выявления и отслеживания.

О методах борьбы с дебиторской задолженностью можно узнать из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Источники аудита кредиторской задолженности

Для аудита кредиторской задолженности аудитором изучаются следующие источники:

  • учетная политика организации в части счетов учета и порядка формирования кредиторской задолженности;
  • документы, подтверждающие факты возникновения и погашения кредиторской задолженности (накладные от поставщиков, банковские выписки и т.д.);
  • регистры бухгалтерского учета, в которых отражаются показатели кредиторской задолженности по ее видам;
  • бухгалтерская отчетность;
  • управленческая информация (политика взаимоотношений с поставщиками, сроки погашения кредиторской задолженности и т.д.).

Прочие особенности дебиторской задолженности

Проведение аудита дебиторской задолженности носит свои особенности. Так дебиторская задолженность один из немногих показателей бухгалтерской отчетности, который корректируется на оценочные значения, имеется ввиду на сумму резерва по сомнительным долгам. Аудитору необходимо будет удостовериться, в правильности и корректности создания резерва, и отражение в бухгалтерском балансе нетт-суммы дебиторки, то есть задолженность должна отражаться за вычетом созданного резерва. Этот шаг исключит завышение активов предприятия, и покажет реальное финансовое состояние компании.

Замечание 1

Отдельно проверяющему аудитору необходимо обращать внимание на раздельное отражение в бухгалтерской отчетности классификаций дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность, то есть платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев должна быть показана в балансе в разделе «долгосрочные активы», а в «текущих активах» отражается, соответственно, дебиторская задолженность со ожидаемым сроком погашения в течение предстоящих 12 месяцев.

Этапы аудита кредиторской задолженности

Аудит кредиторской задолженности осуществляется в несколько этапов.

  1. Подготовительный этап. При подготовке к аудиту кредиторской задолженности, аудитор:
  • рассматривает и изучает базовую информацию о характере и объемах кредиторской задолженности на основании чего формирует план и программу аудита;
  • оценивает систему внутреннего контроля и рассчитывает показатель риска не обнаружения и степень существенности;
  • готовит рабочие таблицы, анкеты для опроса работников организации.
  1. Основной этап. На данном этапе аудитор, используя методы выборки, осуществляет проверку фактических показателей кредиторской задолженности:
  • сопоставляет показатели в первичных документах с показателями в системе учета (регистрах);
  • оценивает полноту и правильность формирования первичных документов;
  • определяет целесообразность сделок;
  • оценивает своевременность оплаты по долгам;
  • рассчитывает правильность показателей просроченной кредиторской задолженности в составе прочих доходов предприятия;
  • сопоставляет данные по счетам учета кредиторской задолженности с показателями бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита используются также аналитические процедуры, когда аудитор выявляет соответствие показателей, например:

  • получение от поставщиков объема товара, который хранится на складе компании. При этом площадь склада не соответствует объемам товара, что свидетельствует о фальсификации сделки;
  • наличие в штате работников, количество которых не соответствует специфике деятельности предприятия (намного превышает или уменьшает штат сотрудников).
  1. Заключительный этап. По окончании аудиторской проверки, аудитор составляет заключение, где выражает свое мнение о достоверности показателей кредиторской задолженности, а также о системе ее формирования на предприятии в целом.

Инвентаризация расчетов: порядок и сроки проведения инвентаризации

По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Об инвентаризации перед формированием итоговой отчетности читайте статью «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Что нужно сделать до начала инвентаризации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров, на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.

При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Как правильно провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).

Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.

ВАЖНО! Если хотя бы один член комиссии не присутствует при непосредственном проведении инвентаризации, результаты такой проверки будут считаться недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и выявления актуальных масштабов задолженности компания должна корректно оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в приложениях к Методическим указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных документов.

Одной из таких форм (приложение 16) является акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Компании целесообразно оформить результаты проверки объемов задолженности именно этим актом.

Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49).

Порядок учета дебиторской задолженности

Порядок учета дебиторской задолженности должен соответствовать нормативным сборникам ПБУ и собственной учетной политике фирмы. Для этого проводятся действия:

  • приказом по предприятию утверждается учетная политика, а также иные локальные акты в сфере бухучета;
  • определяется круг лиц, ответственных за ведение бухучета, а, следовательно, и за учет задолженности;
  • назначаются лица, ответственные за контроль состояния задолженности и принятия мер к ее взысканию.

Статья учетной политики предприятия может предусматривать учет дебиторской задолженности с ведением резерва по обязательствам сомнительного характера. Максимальный объем такого резерва не может превышать 10% от выручки за отчетный период, и формируется только по расчетам за поставленную продукцию, работы и т.д. Ведение резерва позволяет заранее уменьшить прибыль компании, а значит и соответствующие налоговые отчисления.

Средства резерва используются для погашения безнадежных долгов (при ликвидации и т.д.). Долги, списанные таким способом, не аннулируются по счетам бухучета, если должник фактически не прекратил деятельность и не исключен из ЕГРЮЛ. Даже при истекшем сроке давности, существует вероятность добровольного исполнения обязательств. Поэтому на протяжении 5 лет после списания, такой долг фиксируется на забалансовом счете 007.

Финансовый учет дебиторской задолженности проводится при формировании годовой отчетности, при подготовке документации для утверждения собранием акционеров и т.д. Для подтверждения правильности учета и своевременности взыскания, может назначаться внутренний или внешний аудит.

Дебиторская и кредиторская задолженность – инструменты оценки рентабельности фирмы

Дебиторская и кредиторская задолженность – рыночные показатели деятельности финансовых субъектов, отражающие долговые обязательства юридических сторон, являющихся участниками торговых отношений.

Инвентаризация долгов: документы дебиторской и кредиторской задолженности

Ежегодный аудит кредитных обязательств предприятия и долгов фирм-партнеров позволяют осуществить документы дебиторской и кредиторской задолженности, оформляемые в процессе деятельности:

  • бухгалтерский баланс (включая приложение);
  • первичная документация с реквизитами – доказательство наличия долгов;
  • инвентаризационная опись расчетов;
  • подтверждающие факт истребования задолженностей документы.

Акт инвентаризации отражает уровень кредитных долгов организации, ее дебетовый баланс, сумму безнадежных долговых обязательств, причины списания, погашения обременений.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности – инструмент анализа рентабельности компании

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности – инструмент, характеризующий хозяйственную деятельность учреждений, реализующих торговые оптово-розничные отношения.

Дебиторская задолженность – долговые финансовые, потребительские обязательства компаний предприятию за оказанные услуги, предоставленную продукцию.

Кредиторская задолженность – собственные долги организации, вызванные недостачей денежных единиц для погашения обременений по бюджетным, внебюджетным оплатам.

Анализ динамики изменения видов задолженности – эффективный инструмент улучшения финансовой устойчивости фирмы.

Источники

  • https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/audit-debitorskoj-zadolzhennosti.html
  • https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/audit_debitorskoy_zadolzhennosti/
  • https://moluch.ru/archive/143/40204/
  • https://studwork.org/spravochnik/buhuchet/audit-debitorskoy-zadoljennosti
  • https://www.bestreferat.ru/referat-266681.html
  • https://zen.yandex.ru/media/id/5ab78191bcf1bca07e824b5e/audit-debitorskoi-zadoljennosti-5ab918cb3dceb760c6bb5689
  • https://studwork.org/spravochnik/buhuchet/audit-kreditorskoy-zadoljennosti
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/inventarizaciya_debitorskoj_i_kreditorskoj_zadolzhennosti/
  • https://pravoved.ru/journal/uchet-debitorskoj-zadolzhennosti/
  • https://jsk-bryansk.ru/reviziya-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: