Nalogia.ru

Поправки в ПБУ 18

В 2020 году применяется новая редакция ПБУ 18/02. Внесенные изменения во многом соответствуют МСФО 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике.

Для кого применение ПБУ 18/02 обязательно

Ответ на вопрос, кто обязан применять ПБУ 18/02, определен в самом начале этого документа (пп. 1, 2), где изложены его общие положения. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог.

Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль — это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана.

Внимание! С 2020 года вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н. Согласно новой редакции уточняется понятие и алгоритм определения временных разниц, изменится название постоянных налоговых обязательств, определяются положения для консолидированной группы налогоплательщиков.

Об остальных изменениях в ПБУ 18/02 рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения.

ПБУ 18/02 определяет также организации — исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения.

Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога.

Из схемы видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и муниципальным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 недопустимо, а его применение – полезно, поскольку положение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений.

Пример применения норм ПБУ 18/02 в бухгалтерском и налоговом учете при создании резерва по сомнительным долгам смотрите в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Кто не должен применять ПБУ 18/02

В нашей схеме обрамлены в красную рамку те, кто не работает с ПБУ 18/02. Могут не беспокоиться о ПБУ 18/02 (п. 1):

  • кредитные организации;
  • государственные (муниципальные) учреждения.

А также те, кто не платит налог на прибыль:

  • организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес;
  • организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ.

Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. В свою очередь, утрата права на освобождение от налога может повлечь и необходимость вернуться к работе с ПБУ 18/02.

Об организациях на спецрежимах налогообложения

Спецрежимы (упрощенка, вмененка — в 2020 году, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности.

ВАЖНО! ЕНВД утрачивает силу и с 2021 года не применяется. Подробности см. в материале «Отмена ЕНВД в 2021 году: последние новости, изменения с 1 января 2020 года».

Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02.

Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно.

Что изменилось в стандарте

В 2020 г. ПБУ 18/02 позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, как налог был уплачен в предыдущие периоды. Поэтому основным «клиентом», которого интересует информация, полученная с помощью ПБУ 18/02, теперь будет не контролирующий орган, а собственник или инвестор. При этом Минфин сократил возможность использования ПБУ 18/02 в роли «помощника» для расчета налога.

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 – определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

  • будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации;

  • событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н).

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога – исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом.

Пример.

Предприятие приобрело оборудование в 2020 году. В течение трех лет с помощью этого оборудования предприятие рассчитывает получить доход.

Прибыль предприятия за эти три года будет доход за вычетом стоимости оборудования, амортизированной на три года. При этом согласно НК РФ срок амортизации может быть 10 лет. В таком случае в первый год деятельности налогооблагаемая прибыль будет существенно больше заработанной и налог с нее «съест» большую часть этой прибыли. Инвестор может решить, что и через три года на налоги будет уходить половина прибыли. Однако за счет амортизации налогооблагаемая прибыль будет меньше и налогов придется платить меньше – о чем стоит заранее знать инвестору. В ПБУ 18/02 есть инструменты, чтобы показать такие ситуации.

Поэтому ключевое понятие ПБУ 18/02 – отложенный налог. Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО – это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

  • Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).

  • Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).

  • Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Основные изменения ПБУ 18/02:

  • из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;

  • уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;

  • по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить – временным или постоянным;

  • устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);

  • уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) – «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Новые-старые понятия

Назовем ключевые понятия, которые применяются в ПБУ 18/02:

  • постоянные разницы (ПР);
  • временные разницы (ВР);
  • постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО и ПНА);
  • отложенные налоговые активы (ОНА);
  • отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Решено, что аббревиатуры «ПНО» и «ПНА» не вполне соответствуют сути термина. Вместо них теперь будут использоваться такие понятия:

  • постоянный налоговый расход (назовем его ПНР) вместо ПНО;
  • постоянный налоговый доход (назовем его ПНД) вместо ПНА.

Упоминание прежних аббревиатур вообще исключено из названия разд. II ПБУ 18/02, он теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и порядок расчета соответствующих величин остались теми же.

Так, согласно п. 7 ПБУ 18/02 в новой редакции под ПНР (ПНД) надо понимать сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНР (ПНД) организация признает в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. ПНР (ПНД) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Источник отклонений — временные разницы

Как и прежде, в п. 8 ПБУ 18/02 под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Но дополнено, что теперь к ВР относят и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Установлено, что ВР по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Согласно п. 10 ПБУ 18/02 ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Определения этих терминов сейчас приведены соответственно в п. 11 и 12 ПБУ 18/02. Потом и о тех, и о других будет говориться в п. 11 ПБУ 18/02, а п. 12 утратит силу. При этом нормы принципиально не изменятся. По факту и те, и другие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить (в случае с ВВР) или увеличить (при НВР) сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сочтено целесообразным в том же п. 11 ПБУ 18/02 объединить новые типовые (наиболее распространенные) причины образования ВР, не разделяя перечни для ВВР и НВР:

Новая редакция

Действующая редакция

ВВР

НВР

Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей БУ и целей налогообложения

Применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей БУ и целей налогообложения

Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей БУ и целей налогообложения; наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях БУ — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу

Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей БУ и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей

Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей

Переоценка активов по рыночной стоимости для целей БУ

Признание в БУ обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов

Применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для
целей БУ и целей налогообложения

Признание в БУ оценочных обязательств

Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения

Такое же правило

Наличие убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко-
торый будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах

Такое же правило, но допускающее, что законодательством РФ может быть предусмотрено иное

Расчет налога на прибыль стал проще

Результатом применения ПБУ 18/02 является расчет налога на прибыль исходя из прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, которая отличается от прибыли (убытка), рассчитанной по правилам НК РФ. Согласно п. 20 ПБУ 18/02 рассчитанный в соответствии с ним налог называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

В абзаце 3 п. 20 сейчас установлено, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухучете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

В новой редакции данного абзаца вместо этого будет указано, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Понятие отложенного налога на прибыль до сих пор в ПБУ не приводилось, а теперь он в отношении отчетного периода будет определяться как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

О раскрытии информации

Согласно действующей редакции ПБУ 18/02 в отчете о финансовых результатах отражаются ПНО (ПНА), изменения ОНА и ОНО, текущий налог на прибыль (п. 24).

В соответствии с новой редакцией положения в этом отчете отражается расход (доход) по налогу на прибыль с подраздлением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль. Они отражаются отдельной статьей таким образом, чтобы уменьшать прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Изменился и перечень показателей, которые раскрываются отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Сейчас требуется раскрыть:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • суммы ПНО (ПНА), ОНА и ОНО;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Теперь в названных пояснениях будут раскрываться:

а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:

  • возникновением (погашением) ВР в отчетном периоде;
  • изменениями правил налогообложения или налоговых ставок;
  • признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:

  • применяемые налоговые ставки;
  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • ПНР (ПНД);

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Отдельные новости для консолидированных групп налогоплательщиков

Для участников такой группы в п. 3 ПБУ 18/02 уточнено, что ВР и ПР они определяют, исходя из своей налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

Для расчета отложенного налога достаточно данных бухгалтерского и налогового учета. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н).

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета – без выделения в учете ПР и ВР.

Рекомендация БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.

Поддержка в «1С»

Фирма «1С» решила поддержать вариант балансового метода на основе рекомендации БМЦ (без учета постоянных и временных разниц). При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18/02 остаются. В 2020 г. в настройках учетной политики (раздел «Главное») «1С:Бухгалтерии 8» пользователю на выбор предоставлены следующие варианты учета расчетов по налогу на прибыль организаций:

  • Не ведется.

  • Ведется балансовым методом.

  • Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

  • Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Разница работы этих методов в программе описана в статье по ссылке, которая расположена ниже на странице выбора метода.

Временные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

Виды временных разниц

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

  1. вычитаемые временные разницы;

  2. налогооблагаемые временные разницы.

Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА и ОНО и временные разницы

Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды — в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Строка 2430

Так, в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» будет положительным.

Однако в отчет его вписывают в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.

В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитового оборота по счету 09.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным.

В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.

Временные разницы: подробности для бухгалтера
  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
    … 18/02: постоянные разницы (ПР); временные разницы (ВР); постоянные налоговые обязательства (активы … , он теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и … на отчетную дату. Источник отклонений – временные разницы. Как и прежде, в п … налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и … налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах …
  • Применение новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при учете товарно-материальных ценностей
    … их налоговая стоимость возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которая составила: 225 … скидок; Рассмотрим возникновение вычитаемой временной разницы при первоначальной оценке запасов приобретаемых … производства. Рассчитаем величину налогооблагаемой временной разницы и сумму отложенного налогового обязательства … будет рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию … в налоговом учете) вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив …
  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
    … налогооблагаемые временные разницы; вычитаемые временные разницы. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль … = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%). Вычитаемая временная разница возникает, когда … временной разнице, умноженной на ставку налога. Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы … Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, …
  • ПБУ 18/02 в новой редакции
    … том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО … государственного сектора; уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц ( … методом с отражением постоянных и временных разниц. Ведется затратным методом (методом … расчета отложенного налога: 1. Расчет временных разниц: Балансовая стоимость — Налоговая стоимость 2 … . Расчет отложенного налога: Сальдо временных разниц * Ставка налога 3. Формирование …
  • Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
    … впервые применены изменения. Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения … впервые применены изменения. Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения … возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 … связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате … можно увидеть, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений …
  • Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»
    … перечень случаев, в которых образуются временные разницы. Уточнено определение текущего налога на … прибыль. Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций … при переоценке ОС и НМА). Временные разницы приводят к образованию отложенного налога … и расширен перечень случаев образования временных разниц. Уточнен расчет отложенных налоговых активов … , а другая – к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную …
  • Новый порядок отражения отложенного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета
    … налогового учета) путем отражения влияния временных разниц — по дебету или кредиту счета … прибыль (сумма которого учитывает влияние временных разниц) путем отражения по дебету или … налога на прибыль, учитывающего влияние временных разниц. И одновременно, также независимо от … определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах … , что на начало отчетного периода временных разниц не было): Дебет 99, субсчет …
  • Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения
    … . Отложенный налог признается в отношении временных разниц, возникающих между балансовой стоимостью активов … налог не признается в отношении: временных разниц, возникающих при первоначальном признании активов … налогооблагаемую прибыль или налоговый убыток; временных разниц, относящихся к инвестициям в дочерние … предприятия, если вероятно, что эти временные разницы не будут восстановлены в обозримом … убытков, налоговых кредитов и вычитаемых временных разниц в пределах суммы отложенных налоговых …
  • Учетная политика для целей бухгалтерского учета: что учесть в 2020 году?
    … следующие: 1. Дополнено определение временных разниц. Теперь под временными разницами понимаются доходы и расходы … или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату … перечень случаев, в которых образуются временные разницы. В ПБУ 18/02 включен … перечень случаев, в которых образуются временные разницы, а также из перечня исключены … , в которых образуются временные разницы, не является исчерпывающим. Временные разницы могут образовываться также в …
  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
    … по сомнительным долгам могут возникать временные разницы. Обоснование позиции: Создание резерва … . Главным отличием постоянных и временных разниц является возможность признания или непризнания … включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается: … резерва в качестве временной разницы подтверждается «Толкованиями Р82. Временные разницы по налогу на … прибыль», который определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью …
  • Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя
    … превышает налоговую), ежемесячно возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный …
  • Бухгалтерский риск при выборе учетной политики
    … налогообложения, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога …
  • Отдельные вопросы составления консолидированной финансовой отчетности организаций, связанные с условиями деятельности в 2020 г.
    … налогооблагаемой прибыли и восстановления налогооблагаемых временных разниц. Если нет, то событие является …
  • Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора
    … организации-арендатора ежемесячно возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере начисленной в …
  • Когда малым предприятиям нужно обязательно применять ПБУ 18/02
    … регистрах и отличается от бухгалтерского. Временные разницы не считаются. Нужно ли организации … регистрах и отличается от бухгалтерского. Временные разницы не считаются. Нужно ли организации …

Итоги

Организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02 делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения, нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные последствия данного выбора.

Источники

  • https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/1007378.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pbu_1802_kto_dolzhen_primenyat_i_kto_net/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/483151/
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/vremennye_raznitsy.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: