Премия к 8 марта — какое налогообложение предусмотрено законом?

Когда премируют работника

Выплата дополнительных вознаграждений — внутреннее дело каждого работодателя. Организация вправе самостоятельно определять, как осуществлять премирование работников за результаты работы, его периодичность, причины и размеры выплаты сотрудникам премиальных.

Вознаграждения делят на регулярные (ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные) и разовые.

ТК РФ в ст. 129, 135 позволяет включить премию в перечень выплат системы оплаты труда. Это значит, что работодатель обозначает ее в локальном нормативном документе (положении) в качестве одного из видов оплаты за работу. Сотрудник получает ее регулярно.

Работодатель при наличии финансовой возможности выплачивает разовые премии. Они не являются регулярными и не входят в систему оплаты за труд.

Распространенными причинами такого премирования являются:

• знаменательные даты для сотрудника или всей компании: день рождения, юбилей организации, профессиональный праздник;
• общероссийские праздники — Новый год, 8 марта;
• заслуги в труде: работника поощряют, например, если он превысил норму выработки, добился оптимизации производства, снизил показатели брака, выступил инициатором полезных для производства преобразований, сократил расходы на производство без потери качества.

Допустимо премировать только одного или одновременно нескольких сотрудников.

Как оформляется премия

Порядок премирования, алгоритм, как написать поощрить денежной премией работника, устанавливается внутренним актом организации — положением о премировании. В нем установлены случаи и показатели, при достижении которых работникам полагаются поощрительные выплаты. В положении прописывают и необходимость ежемесячной стимулирующей доплаты, часто она устанавливается в виде процента от оклада.

Наличие положения о премировании особенно важно для бюджетных организаций, которые уплачивают дополнительные вознаграждения из фонда заработной платы, выделяемого из бюджета. Положение о премировании бюджетных учреждений разрабатывается на основании ведомственных актов системы, в которой учреждение находится.

Для выплаты каждого отдельно взятого вознаграждения издают специальное распоряжение о премировании.

Приказ на премию за хорошую работу — составляем образец

Премиальные начисления производственного характера могут использоваться также для порицания плохих трудовых результатов. Работодатель может пойти на следующие шаги.

Приказ о выплате премии – это распорядительный документ работодателя, которым оформляется решение поощрить или стимулировать одного или нескольких наемных работников. В зависимости от причины, на основании которой принимается решение о выделении средств сотруднику, выплата может иметь производственный или непроизводственный характер.

В Письме Минфина РФ от 09.11.2007 № 03-03-0 6/1/786 речь идет о премиях, выдаваемых ко Дню защитника отечества и Международному женскому дню. Финансисты считают, что такие премии не относятся к выплатам стимулирующего характера и не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Чаще всего в учёте разовые премии записываются в раздел расходов по главной деятельности (п.5 и 7 ПБУ 10/99).

Чтобы правильно заполнить приказ, руководителю необходимо определится с количеством премируемых лиц. Если поощрению подлежит один работник, применяется модель приказа Т-11, если два и более человека то Т-11а.

Сумма премии всегда пишется в рублях. Нельзя написать: «Премия в размере оклада» или «30% от оклада». В тексте приказа должна стоять цифра и обоснование, за что начислена премия.

Приказ о премировании в 8 марта

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Премия может начисляться не только в связи с трудовыми успехами, но и в связи с праздниками, т.е. работодатель сам вправе выбрать основание.

Для того чтобы премия имела законную форму, возможность ее выплаты предусматривается во внутрифирменном локальном акте — положении о премировании или оплате труда. Все выданные подарки и их стоимость фиксируйте в специальной ведомости. Этот бланк вы также можете разработать самостоятельно. Только проверьте, чтобы там были все обязательные для первички реквизиты. А примерный образец такой ведомости вы найдете ниже.

Журналы учета и регистрации. Прошивка, пломба. Успейте заказать по старым ценам! День добрый! Есть приказы регионального министра образования директорам школ о премировании учителей, подготовивших победителей олимпиады школьников регионального уровня, в размере месячной зарплаты.

Госслужащие

Законодательной основой работы государственных служащих является Закон о госслужбе. В вопросе выплаты премий нужно обратить внимание на ч. 3 ст. 50 этого Закона. Так, госслужащим полагаются следующие виды премий:

1) премия по результатам ежегодной оценки служебной деятельности;

2) месячная или квартальная премия в соответствии с личным вкладом госслужащего в общий результат работы госоргана.

При этом общий размер таких премий за год не может превышать 30 % фонда должностного оклада госслужащего в год. Учтите, что это ограничение заработает только с 01.01.2019 г. (ч. 1 разд. ХІ «Заключительные и переходные положения» Закона о госслужбе).

Других видов премий (к государственным и профессиональным праздникам, юбилейным датам и т. д.) Закон о госслужбе не предусматривает, следовательно, и оснований для выплаты таких премий нет. Это также подтвердили и специалисты Минсоцполитики в письме от 12.09.2016 г. № 1296/13/84-16.

Внимание! Госслужащим не положены премии к государственным праздникам в целом и к 8 Марта, в частности.

Пользуясь случаем, отметим, что премирование госслужащих различных категорий проводится по разным правилам:

— порядок премирования государственных служащих категории «А» утвержден постановлением № 15. Премии устанавливает субъект назначения (госорган и должностное лицо, которым законодательно предоставлены полномочия от имени государства назначать на должность госслужбы в госоргане и освобождать от такой должности);

— премии госслужащим категорий «Б» и «В» устанавливает руководитель государственной службы согласно Положению о премировании в соответствующем государственном органе, согласованному с выборным органом первичной профсоюзной организации (при наличии). Руководство к действиям прописано в Типовом положении № 646.

Должностные лица и служащие ОМС

Правила оплаты труда должностных лиц (руководящих работников, специалистов) и служащих ОМС прописаны в постановлении № 268.

Согласно п.п. 2 п. 2 этого постановления руководителям ОМС предоставлено право в пределах утвержденного ФОТ осуществлять премирование работников в соответствии с их личным вкладом в общие результаты работы, а также к государственным и профессиональным праздникам и юбилейным датам. При этом премирование производится в пределах фонда премирования, созданного в размере не менее 10 % должностных окладов и экономии ФОТ. Конкретные условия, порядок и размеры премирования работников определяют в Положении о премировании соответствующего органа.

Как видите, в указанной норме постановления № 268 разрешено выплачивать премии к государственным праздникам должностным лицам и служащим ОМС. А вот с рабочими, которые выполняют функции по обслуживанию ОМС, другая ситуация (подробнее об этом читайте в разделе «Обслуживающие» рабочие госорганов и ОМС»).

Внимание! Должностным лицам и служащим ОМС можно выплачивать премии к государственным праздникам.

Премирование председателей областных, районных и районных в городах советов, их заместителей, сельских, поселковых и городских голов осуществляется в порядке и размерах, определенных постановлением № 268, в пределах утвержденных расходов на оплату труда. Решение о выплате премии принимает соответствующий совет.

Отдельно уделим внимание выплате «праздничной» премии должностному лицу, который находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет (не выполняет свои должностные обязанности). Можно ли вообще такому работнику выплачивать премию?

На этот вопрос Минсоцполитики ответило в письме от 29.12.2017 г. № 3018/0/101-17 (см. газету «Оплата труда», 2018, № 3, с. 6): «выплата премии к государственному, профессиональному празднику, юбилейной дате должностному лицу местного самоуправления, которое находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет, законодательством не запрещена и решается каждым ОМС самостоятельно при наличии средств на такую выплату». Проще говоря, если смета позволяет выплатить премию к празднику 8 Марта работнице, находящейся в отпуске для ухода за ребенком, то почему бы не порадовать ее приятным бонусом. Для этого нужно соответствующее решение руководителя ОМС.

Также специалисты «трудового» ведомства отметили, что наиболее целесообразным было бы предусмотреть выплату такой премии в Положении о премировании.

Важно! Должностным лицам местного самоуправления, находящимся в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, можно выплатить премии к государственным праздникам, если это предусмотрено в Положении о премировании и при наличии средств.

Помните, что все эти нормы следует прописать в Положении о премировании. Например, они могут иметь такой вид:

«Обслуживающие» рабочие госорганов и ОМС

Для рабочих, которые заняты обслуживанием органов исполнительной власти, ОМС и их исполнительных органов, органов прокуратуры, судов и других органов, условия оплаты труда прописаны в приказе № 77.

Подпунктом «ж» п. 2 приказа № 77 руководителю органа исполнительной власти, ОМС предоставлено право в переделах установленного ФОТ и предельной численности работников устанавливать работникам размер премии в зависимости от их вклада в конечные результаты работы. При этом конкретные размеры премий рабочим ОМС предельными размерами не ограничиваются.

Данная норма указывает о выплате рабочим именно производственных премий. На этом акцентирует внимание и Минсоцполитики в своем письме от 28.12.2017 г. № 3000/0/101-17 (см. газету «Оплата труда», 2018, № 3, с. 3).

Таким образом, «трудооплатное» Министерство склоняет к тому, что «обслуживающим» рабочим допустимо выплатить исключительно производственную премию. Тогда как премии к праздникам им не светят.

Однако специалисты Минсоцполитики в указанном выше письме предложили интересный выход из ситуации: размер производственной премии рабочим, занятым обслуживанием органов исполнительной власти, ОМС и их исполнительных органов, предельными размерами не ограничивается, поэтому им можно выплатить производственную премию, но в более высоких размерах.

По сути, премировать «обслуживащих» рабочих к государственным, профессиональным праздникам и праздничным дням допустимо путем выплаты производственной премии в более высоких размерах.

Работники, выполнящие функции по обслуживанию госорганов

Условия оплаты труда работников, выполняющих функции по обслуживанию госорганов, утверждены постановлением № 15 (не путайте с рабочими, «обслуживающими» ОМС, о которых шла речь выше).

Руководитель государственной службы в госоргане осуществляет премирование таких работников согласно их личному вкладу в общие результаты работы в пределах фонда премирования соответствующего государственного органа. Конкретные условия, порядок и размеры премирования работников определяются в Положении о премировании.

Как видите, здесь опять-таки говорится о производственной премии. То есть «праздничные» премии таким работникам, как и госслужащим, не положены.

Работники медицины и соцзащиты

Вопросу премирования работников заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения посвящен п. 5.11 Условий № 308/519.

Так, премирование работников производится в пределах фонда оплаты труда. Руководители учреждений по согласованию с профсоюзными комитетами утверждают Положение о премировании работников. Размер премии работника зависит от личного вклада в общие результаты работы подразделения, учреждения и предельными размерами не ограничивается. Премирование руководителей учреждений, заведений осуществляется по решению органа высшего уровня.

Запрета на премирование к празднику нет. И этим умело пользуются руководители медицинских заведений и учреждений соцзащиты. Так, на практике медучреждения и соцзаведения в Положении о премировании (материальном стимулировании работников) прописывают норму о выплате премий к государственным, профессиональным праздникам и юбилейным датам (со дня рождения и начала трудовой деятельности).

Приказы о премировании сотрудников (разовом, ежемесячном и пр.)

Премия — денежное вознаграждение, которое начисляется сверх оклада и считается стимулирующей выплатой. Её начисляют на основании Положения о премировании или отдельного пункта в трудовом договоре. Организация выплачивает премию добровольно и самостоятельно определяет размер и срок выплаты.

Нет, не обязательно знакомить. Данное условие предусмотрено Положением о премировании, дополнительного ознакомления не требуется. Любовь Ивановна, Нет, с данным приказом знакомить нет смысла, так как данная премия постоянна. С уважением. Спасибо за обращение на сайт. Если премии предусмотрены системой оплаты труда, в этом случае ознакомление под роспись с приказом не производят.

Если вы ведете учет в компьютерной программе, то, как правило, она автоматически формирует приказы о поощрении работников по формам № Т-11 или Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. И тогда вам надо лишь составить отдельное распоряжение о закупке товаров.

Нет, не обязательно знакомить. Данное условие предусмотрено Положением о премировании, дополнительного ознакомления не требуется. Любовь Ивановна, Нет, с данным приказом знакомить нет смысла, так как данная премия постоянна. С уважением. Спасибо за обращение на сайт. Если премии предусмотрены системой оплаты труда, в этом случае ознакомление под роспись с приказом не производят.

Еще вариант: можно и о выдаче, и о закупке подписать единый приказ в произвольной форме. Например, такой, как мы показали ниже. В любом случае не забудьте приложить к приказу список тех работников, которым будут выдавать подарки.

В обоих случаях приказ будет обладать юридической силой, т. к. с 01.10.2013 необходимость использовать для его оформления исключительно унифицированные формы отменена (см.

Какой бланк использовать для приказа

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 утверждены унифицированные бланки множества внутренних актов, необходимых в хозяйственной работе организации. Среди них формы № Т-11 и Т-11а для премирования работников.

С 2013 года эти формы не обязательны для применения. Организация вправе не использовать предлагаемые бланки, а издавать акты о дополнительных поощрениях в свободном виде либо разработать собственные шаблоны.

Вот как выглядит образец заполнения приказа о поощрении работников по форме Т-11а, оформленный по требованиям Госкомстата:

Как правильно составить распоряжение

Оформленный по правилам образец приказа на поощрение работников за хорошую работу или любые другие достижения содержит такую информацию:

• наименование организации, в которой оно издано;
• реквизиты: номер и дату;
• Ф.И.О. сотрудника или сотрудников, которых премируют, их табельные номера, должности и структурные подразделения;
• мотив поощрения — причина, по которой выплачивается премия;
• вид поощрения: необходимо указать «премия»;
• сумма поощрения: прописью и цифрами;
• подробная формулировка основания для премии в приказе, например, служебная записка начальника премируемого сотрудника;
• должность и подпись руководителя организации.

Если материальное вознаграждение выписывается в связи с успехами в работе, формулировки мотива поощрения в приказе на премию определяют следующими:

• за значительные показатели интенсивности трудовой деятельности;
• за высокий уровень качества труда;
• за достижение плановых показателей.

Приказ о ежемесячной премии

Помимо разово назначаемых поощрений, работодатель вправе издать распоряжение о периодическом премировании. Этим документом он указывает определенную периодичность выплаты, например, прописать, что дополнительные вознаграждения выплачиваются вместе с заработной платой ежемесячно в размере определенного процента от заработной платы.

Приказ о тринадцатой зарплате

Отдельным видом премий является 13-я зарплата. По своей сути это разовая выплата, приуроченная к окончанию года и знаменующая его итоги. Понятие «13-зарплаты» не является правовым и принято только в бытовом обиходе.

Когда издается приказ о премировании работников

Завели уголовное дело. По изданному приказу о премировании работников ОУ, где и. В табеле учета рабочего времени начисление зарплаты так же шло как зам. Своей бухгалтерии в организации нет, заключается Договор с централизованной бухгалтерией Учредителя в данном случае — управления образования.

При этом лучше избегать неясных формулировок. К примеру, фразу «за хорошую работу» следует заменить более точной, например «в связи с выполнением планового задания в срок».

Выплаты, которые не имеют указанных признаков, не относятся к такой группе расходов, даже если поименованы в трудовых и (или) коллективных договорах.

Чтобы у налоговиков не было сомнений в том, что вы передали те или иные вещи работникам бесплатно и никакого дохода от этого не получили, важно правильно оформить документы. Рассмотрим по порядку каждый бланк, который вам потребуется.

«Праздничная» премия и средний заработок

Ни для кого не секрет, что для исчисления выплат в период их сохранения (в частности, больничных, декретных, отпускных) следует рассчитывать средний заработок за предшествующий период. В этом случае возникает вопрос: нужно ли сумму премии к празднику учитывать при таком расчете? Чтобы ответить на него, нужно проанализировать несколько нормативных документов.

Так, при расчете средней зарплаты для определения размера больничных и декретных руководствуемся Порядком № 1266. Премия к празднику участвует в расчете больничных и декретных в полной сумме, даже если она начислена в месяце, который был отработан не полностью по уважительным причинам.

Среднюю зарплату для расчета отпускных, «военных» выплат, командировочных рассчитывают согласно Порядку № 100. В п.п. «и» п. 4 этого Порядка указано, что выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за многолетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную гражданскую позицию и прочие (к ним относим и премию к празднику) в расчет средней зарплаты не включаем (рекомендуем прочитать статью «Поощрительные выплаты: «средне-расчетные» правила в примерах» // см. «Оплата труда», 2016, № 21, с. 19).

Напомним: для работников, обслуживающих ОМС, которым премии к праздникам формально не положены, Минсоцполитики предложило в преддверии праздников выплачивать производственные премии в большем размере (см. раздел «Обслуживающие» работники госорганов и ОМС»). В этом случае следует воспользоваться п. 3 Порядка № 100, где прямо указано: сумма производственной премии учитывается при расчете среднего заработка во всех случаях его сохранения.

Если премия выплачена неправомерно

Злоупотребление служебными полномочиями и неправомерное начисление стимулирующих выплат может привести к тому, что поощрение обернется крупным штрафом. Например, председатель комитета финансов одной районной администрации очень хотела получить премию к 8 Марта. Не дождавшись решения главы администрации о премировании сотрудниц к празднику, она дала сотрудникам комитета финансов выходящее за пределы ее полномочий указание изготовить, подписать и исполнить приказ о выплате ей поощрения к Международному женскому дню. Однако по приговору Балаковского районного суда Саратовской области от 3 октября 2014 г. № 1-232/2014 председатель комитета финансов была осуждена за хищение имущества по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. За незаконное получение премии в сумме 29245 руб. ей был назначен штраф в размере 190000 руб.

Премия и МЗП

После того, как мы с вами определили, полагается ли премия к 8 Марта конкретным работникам-бюджетникам, возникает еще ряд вопросов. Один из них заключается в следующем: включать ли премию к государственному празднику в МЗП (на сегодня 3723 грн.) или начислять «сверху»?

Ответ на этот вопрос содержится в ч. 2 ст. 3¹ Закона об оплате труда: при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются, в частности, премии к праздничным и юбилейным датам. То есть сумму такой премии нужно начислять «сверху» МЗП.

Что же относится к праздничным и юбилейным датам? Ответ на этот вопрос Минсоцполитики предоставило в письмах от 17.02.2017 г. № 3223/0/2-17/28 и от 02.11.2017 г. № 2688/10/101-17 (ср. 025069200).

Так, к праздничным датам следует относить официально установленные в Украине праздничные и нерабочие дни, профессиональные праздники и памятные дни. Перечень государственных праздничных и нерабочих дней определен ст. 73 КЗоТ. В то же время коллективным договором или иным актом работодателя может быть определен перечень праздничных и юбилейных дат, к которым работникам выплачиваются премии.

Внимание! Премия к государственным праздникам, указанным в ст. 73 КЗоТ, начисляется «сверху» МЗП.

Отметим, что, кроме государственных, есть еще профессиональные праздники и юбилейные даты, к которым также могут выплачиваться премии. Но вот в отношении включения/невключения их в МЗП могут возникнуть трудности. Ведь такого законодательно утвержденного перечня, как для общегосударственных праздников, для них нет.

Например, Указами Президента утверждены: День местного самоуправления (от 25.11.2000 г. № 1250/2000от 11.09.94 г. № 513/94от 03.06.94 г. № 281/94от 13.04.99 г. № 374/99).

А перечень памятных дат и юбилеев приведен в приложении к постановлению № 2287. Здесь перечислены такие юбилеи, как, например, 125 лет со времени основания Львовского исторического музея (1893), 100 лет со дня основания Одесского национального политехнического университета (18.09.1918), 80 лет со времени основания Киевского государственного института декоративно-прикладного искусства и дизайна имени Михаила Бойчука (октябрь, 1938). Премии к таким памятным датам можно выплачивать работникам указанных учреждений. И такие премии будут начисляться «сверху» МЗП.

А вот «личные» юбилейные даты, в частности, ко дню рождения, конечно же, не могут быть официально установлены. Их следует прописать в Положении о премировании.

Учитывать ли премии при расчете налога на прибыль

Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2014 г. № А45-25321/2012. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль ( постановление от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации. То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду. Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они правомерно учтены организацией в расходах при исчислении налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Когда премии облагаются страховыми взносами

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

• не относятся к системе оплаты труда;
• не включены в условия трудовых договоров с работниками;
• не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы ( постановление от 22 декабря 2014 г. № 06АП-6521/2014).

Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2014 г. № А26-11504/2012. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы. Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.

Принцип налогообложения

Если обратиться к 129-й статье ТК, можно убедиться, что премией, причисляемой к
трудовым доходам, может считаться только выплата, действительно назначенная в качестве поощрения за трудовую деятельность.

А из Налогового кодекса (255-я и 270-я статья) следует, что премиальные выплаты могут быть учтены в налоговых расходах только в случае фиксации этих выплат в трудовом договоре предприятия. Обложение налогами зависит от вида премии работнику.

Очевидно, что систематические премиальные выплаты подпадают под обложение налогами, так как их размер и порядок начисления заранее оговорён в трудовом договоре.

Такие премиальные выплаты положены за превышение норм труда (увеличение продаж, например), выполнение каких-либо производственных задач (было сэкономлено топливо, трудовые ресурсы, электроэнергия и т. п.). А также за имеющуюся выслугу и рабочий стаж на конкретном предприятии.

Выплаты систематического типа, отображённые в трудовых договорах, автоматически попадают в налоговые расходы, а, значит, из них производятся отчисления страховых взносов в Пенсионный фонд и взимается НДФЛ.

А единовременные или одноразовые выплаты налогами не облагаются – они не зафиксированы пунктами трудового договора (не прописаны в его положениях о премиях).

Их, конечно, можно обложить налогами, но только при выполнении указанного выше условия – в положениях о премировании должна быть отсылка на конкретные премиальные выплаты (например, по случаю юбилея организации).

Следует отметить, что если премиальные (одноразовые или единовременные) выплаты были начислены согласно приказу руководства, сделать «ход конём» нельзя.

Учёт такой премиальной выплаты в налоговых расходах будет неправомерен (270-я статья НК).

Но и здесь есть очень важный нюанс! Если работодатель прописал все премиальные выплаты, включая даже те, что начисляются по случаю праздников, в трудовом договоре, налоги с этих начислений не взимаются.

И в случае контрольной проверки со стороны налоговых органов руководству это может быть засчитано, как грубое нарушение законодательства.

Безопасная схема премирования здесь не сработает! Имеется в виду алгоритм действий, включающий подписание трудового договора с отсылками на все премиальные выплаты, и издание соответствующего приказа.

Дело в том, что премиальные выплаты, начисленные работникам по случаю 8 Марта или любого другого государственного праздника, а также в юбилеи и дни рождения, не относятся к стимулирующим выплатам (именно они причисляются к оплате труда) – согласно 252-й статье НК.

Следует отметить, что с таким положением дел согласны не все суды.

Арбитражный суд Московского округа считает, что «праздничные» премиальные отчисления можно и даже нужно учитывать при отчислении налогов на прибыль. Такое заключение делается на том основании, что любые финансовые выплаты априори стимулируют сотрудников предприятия к добросовестному выполнению своих обязанностей (качественному труду).

На премиальные выплаты, предусмотренные трудовыми договорами, большинство судов разрешает уменьшить налоговую базу. То есть, учесть эти выплаты в НДФЛ и страховых взносах всё равно придётся.

Чтобы избежать разночтения, необходимо исключить нечёткие формулировки в приказах.

Например, нельзя писать «премия по случаю 40-летия и за добросовестный труд». В этом случае из суммы вычитаются налоги, так как она является стимулирующей выплатой. А вот формулировка «премия по случаю 40-летия» (при условии отсутствия отсылки на эту выплату в трудовом договоре) будет считаться основанием для необлагаемой налогами премиальной выплаты.

Как это происходит на практике?

Все систематические премиальные выплаты, прописанные в трудовых договорах,

облагаются НДФЛ и обязательными страховыми отчислениями в Пенсионный фонд.

Единовременные выплаты могут как облагаться налогами, так и полностью исключаться из налоговых расходов. Если же они учтены трудовым договором, включить выплаты в налоговые расходы всё-таки придётся.

Одноразовые выплаты по случаю 8 Марта, Дня Победы, Дня Отечества и других государственных праздников, могут быть исключены из налоговых расходов.

А в случае разногласия с сотрудниками ПФ руководителям предприятия придётся обращаться в арбитражный суд и доказывать, что их действия правомерны. Например, что выплаты были произведены за счёт нераспределённой прибыли и не считаются оплатой трудовой деятельности. По этой причине они не вошли в базу для отчисления страховых сумм в ПФ.

При вынесении судебного решения в пользу работодателя учитывается факт начисления одинаковой суммы выплат всем работникам, без учёта их стажа, выслуги, окладов, занимаемой должности, исполняемых трудовых обязанностей. Кроме того, такие выплаты не учтены положениями трудового договора.

Сам факт их наименования премиями не может служить твёрдым основанием для признания этих выплат частью оплаты труда.