Пример отражения аванса в 6-НДФЛ: как заполнять в 2019 году

Содержание
  1. Что такое аванс по заработной плате?
  2. НДФЛ и аванс: даты и сроки
  3. Зарплата на стыке периодов
  4. Как производится выплата аванса?
  5. Особенности исчисления НДФЛ с аванса
  6. В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс
  7. Выплаты при увольнении
  8. Аванс и фиксированный авансовый платеж в 6 НДФЛ – в чем разница
  9. Как отражать аванс в 6-НДФЛ: алгоритм действий
  10. Нужно ли отражать аванс в 6-НДФЛ
  11. В какие сроки производится выплата аванса?
  12. Годовая премия и перерасчет отпускных
  13. Зарплатный аванс: термины и определения
  14. Компания выдает зарплату тремя частями
  15. Распространенные ошибки “Как отражать аванс в 6-НДФЛ”
  16. Корректность внесенных данных
  17. Аренда помещения у физического лица
  18. Сотрудникам разных отделов компания выдает зарплату в разные дни
  19. Как показать зарплатный аванс в отчете 6-НДФЛ: пример
  20. У подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета
  21. Когда зарплата равна нулю
  22. Весь квартал компания только начисляла зарплату, но не выдавала
  23. Сотрудник получил аванс и ушел в ежегодный отпуск
  24. Срок оплаты НДФЛ попадает на 1 число следующего квартала
  25. Как проверить правильность заполнения
  26. Компания выдает зарплату за прошлый квартал в текущем периоде
  27. Для чего необходим отчёт 6-НДФЛ?
  28. Куда подавать
  29. Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ: как не ошибиться в терминах
  30. Компания постоянно задерживает зарплату
  31. Подарок бывшему работнику
  32. Компания выдала аванс по зарплате в следующем месяце
  33. Отражение данных по авансу в налоговом отчете
  34. Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ?
  35. Итоги

Что такое аванс по заработной плате?

Согласно ст. 136 НК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается:

  • правилами внутреннего трудового распорядка,
  • коллективным договором,
  • трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Таким образом, первая выплата заработной платы, выплаченная до закрытия месяца, является авансом.

В целом, термина «аванс» в трудовом законодательстве нет. Присутствуют лишь:

  • первая выплата заработной платы;
  • вторая выплата заработной платы.

Термин «аванс» плотно вошёл в обиход работников, что позволяет в общении применять данную интерпретацию первой выплаты заработной платы.

НДФЛ и аванс: даты и сроки

Работодатель должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удержать налог из заработной платы работника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). По заработной плате (включая аванс) датой получения дохода является последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поэтому на момент выплаты аванса НДФЛ не рассчитывается и не перечисляется в бюджет (Письма ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

При выплате аванса по зарплате НДФЛ не удерживайте. НДФЛ рассчитывайте по итогам месяца, за который начислены доходы (п. 3 ст. 226 НК). Налог удержите, когда выплачиваете зарплату за месяц (п. 4 ст. 226 НК). Датой получения дохода в виде зарплаты признается:
  • последний день месяца, за который она была начислена;
  • последний день работы сотрудника в организации в случае его увольнения до окончания месяца.

Зарплата на стыке периодов

Есть письмо Минфина от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, в котором рассмотрен этот вопрос. ЗП за март, выплаченная в апреле, должна быть отражена в разделе 1 расчета за 1 квартал. По аналогии зарплата за июнь, выплаченная в июле, отражается в разделе 1 расчета за полугодие. Запись такая:

  • по строке 020 — сумма начисленной ЗП;
  • по строке 040 — сумма исчисленного НДФЛ.

Отражать сумму налога по строке 070 не нужно. Зарплата выплачивается в следующем периоде, соответственно, и налог должен быть удержан тогда даже. Если же отразить его в строке 070 за тот период, за который начислена зарплата, будет ошибка и штраф 500 рублей по статье 126.1 НК РФ.

Включать эту операцию в раздел 2 расчета за период, к которому относится месяц начисления зарплаты, также не нужно.Например, если июньская зарплата выдается 5 июля, то раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяц будет выглядеть так:

  • по строке 100 — 30.06.2019 (дата получения дохода в виде ЗП — последний день месяца);
  • по строке 110 — 05.07.2019 (дата выплаты и удержания налога);
  • по строке 120 — 08.07.2019 (НДФЛ переводится в бюджет на следующий день, но 06.07 — суббота);
  • по строке 130 — сумма ЗП за июнь;
  • по строке 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

Как производится выплата аванса?

Федеральная служба по труду и занятости в своём письме от 26 сентября 2016 г. № ТЗ/5802-6-1 «О порядке выплаты премий» поясняет следующее: в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Указанные требования установлены к выплатам заработной платы, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде за рабочее время, за выполнение нормы труда (должностных обязанностей).

Помимо заработной платы за выполнение нормы труда (должностных обязанностей) работнику производятся выплаты, требующей оценки за более продолжительные периоды:

Выплаты Повод Период
Стимулирующие выплаты За результаты труда, достижение соответствующих показателей Месяц, квартал, год
Премия За результаты труда, достижение соответствующих показателей, произошедшие события (юбилей, профессиональные праздники, др.)

Особенности исчисления НДФЛ с аванса

При выплате зарплаты НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется один раз в месяц. Дело в том, что датой фактического получения дохода, исходя из п. 2 ст. 223 НК РФ, является последний день месяца, за который он начислен. Поэтому необходимости в исчислении НДФЛ с аванса нет. Как часть заработной платы, он отражается в форме 6-НДФЛ вместе с оставшейся частью оплаты труда за месяц.

Исключение из этого правила составляют случаи, когда выплата аванса осуществляется в последний день месяца. Это реально, если срок выплаты аванса в организации — 30-е число, а зарплаты — 15-е число следующего месяца. Тогда, по сути, аванс становится оплатой труда за месяц и, следовательно, источник выплаты, коим является работодатель, обязан рассчитать и удержать с него налог.

Данная позиция, кроме Налогового кодекса, закреплена в Определении Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804. Это единственная ситуация, при которой с аванса нужно удержать налог, а саму выплату показать отдельной строкой в расчете 6-НДФЛ.

При этом в разделе 2 формы в строках 100 и 110 указывается последнее число месяца, за который перечислен аванс, а в строке 120 — следующий после этой даты рабочий день — п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.1, 4.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ.

Если сроки выплаты аванса и зарплаты приходятся на 30-е и 15-е числа, удерживать налог придется дважды. Сделав это только один раз при выплате зарплаты 15-го числа, организация рискует быть оштрафованной за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ. Об этом гласит письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181. С таким подходом согласен и Верховный Суд РФ. В Определении от 19.02.2020 № 305-ЭС19-27749 высшая инстанция указала, что ИФНС правомерно оштрафовала организацию за неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ с аванса, выплаченного в последний день месяца. Кроме того, налоговики могут наказать и за предоставление недостоверных сведений по п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Точные даты выплаты зарплаты за первую и вторую часть месяца должны быть прописаны в локальных актах компании — трудовых или коллективных договорах. Нельзя указывать вместо конкретных дат какие-либо промежутки времени. Это требование ч. 6 ст. 136 ТК РФ, подтвержденное Минтрудом РФ в письме от 28.11.2013 № 14-2-242.

В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс

Искать отдельную авансовую строку в отчете бессмысленно. Место для информации о выданном работникам зарплатном авансе и соответствующем этой выплате НДФЛ в нем не выделено.

Такая на первый взгляд недоработка в отчете на самом деле основана на нормах налогового законодательства, поскольку:

  • работодатель обязан исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода (такой подход диктуется п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • удержать налог из зарплаты работника необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • датой получения дохода в виде зарплаты (включая авансовые выплаты) является последний день месяца, за который произведены зарплатные начисления

Таким образом, на момент выплаты аванса он еще не признается доходом, поэтому и не возникает необходимость в удержании с него НДФЛ. Дополнительным подтверждением того, что информация об авансе в 6-НДФЛ отдельной строкой не отражается, является мнение на этот счет федеральных налоговиков, высказанное ими в письмах от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

Выплаты при увольнении

Допустим, сотрудник увольняется 7 октября 2019 года. Ему выплатили:

  1. Зарплату. Датой получения дохода в данном случае считается последний день работы.
  2. Компенсацию за отпуск. Дата получения дохода — день выплаты.

Обе даты пришлись на 7 октября. В этот же день нужно удержать НДФЛ. Перечислить нужно в обычные сроки, то есть не позже следующего дня. Получаем раздел 2 в таком виде:

  • по строке 100 — 07.10.2019 (день фактического получения дохода в виде заработной платы и компенсации, то есть последний день работы);
  • по строке 110 — 07.10.2019 (дата удержания налога);
  • по строке 120 — 08.10.2019 (дата перечисления НДФЛ в бюджет).

Аванс и фиксированный авансовый платеж в 6 НДФЛ – в чем разница

Аванс – это платеж, включенный в зарплату, соответственно, в отношении него работают те же нормы, что и для заработка за полный месяц.

Например, сотруднику утвержден оклад 20 000 руб. за месяц. Работодатель, соблюдая ст.136 ТК РФ, платит ему 8 000 руб. 10-го числа месяца и оставшиеся 12 000 – 25-го числа.

Фиксированный авансовый платеж – это совсем другое понятие, относящееся к индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО. Будучи плательщиками подоходного налога, они уплачивают его на основании приблизительной величины годового дохода прошлогодней 3 НДФЛ. Эти платежи являются предоплатой.

Если у него было право на профессиональный вычет, он использует и его и снижает базу еще больше, так что она может стать нулевой, и тогда у него возникнет излишне уплаченная в казну сумма, которую можно вернуть либо оставить на будущее для зачета новых начислений. Также возможна обратная ситуация – необходимость доплатить в госказну из-за увеличения реального дохода по сравнению с приблизительным.

Важно! В 6 НДФЛ отражаются авансы по зарплате, а фиксированные авансовые платежи не имеют к этой форме отношения, поскольку касаются не работников, а самого ИП.

Фиксированные авансы предприниматель запишет в свою декларацию 3 НДФЛ, которую нужно представлять в инспекции по завершении каждого года.

Как отражать аванс в 6-НДФЛ: алгоритм действий

Компания ООО “Прима” открылась в январе 2020 года. По состоянию на конец первого квартала сотрудникам было выплачено в общей сложности 655 000 рублей (с доходов был удержан НДФЛ в общей сумме 85 150 рублей):

Сумма Дата
1 280 000 рублей – аванс по заработной плате 22 января 2020
2 375 000 рублей – окончательный расчет за август 2020 года 5 февраля 2020

Предположим, что иных доходов у сотрудников ООО “Прима” не было. Тогда форма 6-НДФЛ будет заполнена следующим образом:

Событие Строка Данные
1 Фактическое получение сотрудниками ООО дохода 100 31 января 2020
2 День удержания НДФЛ 110 5 февраля 2020
3 Дата перечисления НДФЛ в бюджет 130 6 февраля 2020
4 Размер фактически выплаченной зарплаты 130 655 000 руб.
5 Размер НДФЛ к уплате 140 85 150 руб.

Нужно ли отражать аванс в 6-НДФЛ

Несмотря на то что аванс составляет полноправную часть заработной платы работника за месяц, его сумма отдельно нигде не вносится. Объясняется это тем, что выданная заранее часть зарплаты не считается официально полученным доходом до даты выдачи полной суммы.

Доходом эти деньги станут только во время общей выплаты зарплаты. Тогда и произойдёт удержание и перечисление налога. Правило подтверждает . По этой причине форма 6-НДФЛ вообще не содержит специальной строки или раздела для занесения записи о выданных авансах.

Важно отметить, что аванс, передаваемый физлицу по гражданско-правовому договору, должен отражаться в 6-НДФЛ (это применимо в том случае, если другой стороной такого договора выступает юридическое лицо или ИП). Если бизнесмен сотрудничает с другим юрлицом/ИП, то они не являются друг для друга налоговыми агентами, следовательно, форма 6-НДФЛ не заполняется, и аванс в ней не показывается.

Закон гласит, что аванс является частью заработной платы, поэтому отдельно в форму 6-НДФЛ он не вносится

В какие сроки производится выплата аванса?

Трудовым законодательством, а именно ст. 136 ТК РФ строго регламентируется выплата заработной платы, выплату которой необходимо производить каждые полмесяца.

С учётом законодательства выплата заработной платы производится следующим образом:

Заработная плата Срок выплаты
Заработная плата за первую половину месяца С 16 по 30 (31) число текущего месяца
Заработная плата за вторую половину месяца С 1 по 15 число следующего месяца

Конкретная дата выплата заработной платы должна быть установлена:

  • правилами внутреннего трудового распорядка,
  • коллективным договором,
  • трудовым договором

Годовая премия и перерасчет отпускных

Для отпускных датой получения дохода признается день их выплаты. Перевести в бюджет НДФЛ нужно не позднее последнего числа того же месяца. Отпускные были выплачены в мае, соответственно, эта операция попадает в 6-НДФЛ за полугодие. В разделе 2 нужно указать:

  • по строке 100 — 15.05.2019 (день выплаты отпускных);
  • по строке 110 — 15.05.2019 (день удержания НДФЛ);
  • по строке 120 — 31.05.2019 (крайний срок перечисления налога с отпускных — последний день месяц, в который они выплачены).

Зарплатный аванс: термины и определения

Процедура сдачи 6-НДФЛ в очередной раз побуждает финансовых специалистов задуматься над нюансами заполнения этой отчетной головоломки.

Зарплатный аванс в 6-НДФЛ — один из множества вопросов, которые требуют отдельных разъяснений.

Авансом принято считать часть заработка сотрудника, выдаваемую ему работодателем:

  • в обязательном порядке;
  • силу требований законодательства;
  • установленные самой компанией сроки (с учетом требований трудового законодательства).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимость авансовой выплаты вытекает из требований трудового законодательства. Ст. 136 ТК РФ предписывает работодателю выдавать зарплату каждые полмесяца, иначе ему грозят штрафы (ст. 5.27 КоАП РФ) и материальные потери в виде процентов за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Компания выдает зарплату тремя частями

Компания выдала сотруднику зарплату тремя частями. С двух выплат удержала НДФЛ.

Дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если компания выдала деньги до окончания месяца даже несколькими частями, это еще не доход. Поэтому налог с авансовой суммы не удерживайте.

Если после окончания месяца компания выдает остаток зарплаты двумя частями, удержите НДФЛ с каждой части (письмо ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999). Причем с первой суммы удержите также долю налога, рассчитанного с аванса.

Месячный оклад сотрудника — 80 000 руб. Компания выдала зарплату за апрель три раза — до окончания месяца 40 процентов и после по 30 процентов от оклада 24 000 руб. (80 000 руб. × 30%). 20 апреля компания выплатила 32 000 руб. (80 000 руб. × 40%). Это аванс, поэтому НДФЛ компания не удерживала. 4 мая выдала вторую часть за минусом НДФЛ как с этой части, так и с аванса. Работник получил 16 720 руб. (24 000 руб. — (32 000 руб. + 24 000 руб.) × 13%). 10 мая компания выдала остаток за вычетом НДФЛ — 20 880 руб. (24 000 руб. — 24 000 руб. × 13%). Дата получения дохода одна — 30.04.2016, но НДФЛ компания удерживала в разные дни.

Распространенные ошибки “Как отражать аванс в 6-НДФЛ”

Ошибка: Работодатель не считает необходимым разбираться в том, как отражать аванс в 6-НДФЛ, поскольку локальными нормативными актами компании предписано выплачивать заработную плату сотрудникам целиком в конце месяца, т.е. единожды за месяц.

Согласно требованиям , все без исключения российские работодатели обязаны выплачивать наемным сотрудникам авансы по зарплате в середине месяца, а остаток по зарплате выплачивается уже выплачивается по окончании отработанного месяца.

Ошибка: Индивидуальный предприниматель, выплатив сотрудникам аванс по зарплате, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ по ставке 13% от суммы аванса.

Налог на доходы физических лиц не удерживается из суммы выдаваемого наемным работникам аванса. НДФЛ нужно будет удержать с основной суммы зарплаты, которую сотрудники получат в конце месяца – именно с этой суммы и нужно удержать налог и перечислить соответствующие суммы в бюджет.

Корректность внесенных данных

Проверить правильность заполнения строки 050 «Размер фиксированного авансового платежа» очень легко. Ее значение не должно превышать сумму исчисленного налога, указанного в строке 040 того же отчетного налогового документа:

  • если сумма налога по патенту ниже размера НДФЛ, исчисленного с суммы общего дохода, то в строке 050 совокупно отражают все фиксированные авансы;
  • если налог по патенту превышает размер НДФЛ из строки 040, то в строке 050 отражают сумму равную показателям строки 040, а разница должна засчитываться с будущих зарплат сотрудника-иностранца.

Именно такой порядок отражения данных соответствует установленным правилам.

Аренда помещения у физического лица

Доход в виде арендной платы для целей обложения НДФЛ считается полученным в день выдачи или перечисления средств. Поэтому операция должна быть указана в разделе 1 того периода, на который приходится дата фактической выплаты. То есть арендная плата за 1 квартал будет отражаться в разделе 1 расчета за полугодие, поскольку переведена она в апреле. Соответственно, плата за 2 квартал попадет в раздел 1 за 9 месяцев и так далее. В том же периоде эта операция отражается и в разделе 2.

Например, в отношении платы за 1 квартал, в 6-НДФЛ за полугодие нужно указать:

  • по строке 100 — 15.04.2019 (в этот день арендная плата фактически переведена);
  • по строке 110 — 15.04.2019 (в этот же день удержан НДФЛ);
  • по строке 120 — 16.04.2019 (следующий день — крайний срок для перевода налога в бюджет);
  • по строке 130 — арендная плата суммарно за январь, февраль и март;
  • по строке 140 — сумма налога с арендной платы, указанной в строке 130.

Сотрудникам разных отделов компания выдает зарплату в разные дни

Рабочие цеха получают зарплату 5-го числа следующего месяца. Остальные подразделения (бухгалтерия, менеджеры и т. д.) — 10-го числа.

В такой ситуации для зарплаты за один месяц потребуется заполнять два блока строк 100–140 раздела 2.

В разделе 2 компания разбивает все доходы по датам. В один блок строк 100–140 можно записать доходы, по которым совпадают все три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога. Дата получения дохода по зарплате для всех работников одинаковая — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как налог компания удерживает в день выдачи зарплаты. Значит, зарплату за каждый месяц покажите в двух блоках.

Компания выдает зарплату работникам цеха 5-го числа следующего месяца. Зарплату за апрель выдала 5 мая. Доход работников цеха — 400 000 руб. НДФЛ — 52 000 руб. (400 000 руб. × 13%). Офисным сотрудникам компания выдает зарплату 10-го числа. Доход за апрель — 600 000 руб. НДФЛ — 78 000 руб. (600 000 руб. × 13%). Дата получения дохода — 30.04.2016. Несмотря на то что 30-е число выходной, этот день не переносится на ближайший рабочий день. Эту дату компания записала в строке 100 расчета. НДФЛ компания удерживала два дня — 5 и 10 мая.

Как показать зарплатный аванс в отчете 6-НДФЛ: пример

Авансовые выплаты все же находят отражение в 6-НДФЛ, но не в отдельной строке, а в ячейках, предназначенных для отражения выданной зарплаты. В данном случае зарплатный аванс — это выплаченная по закону часть заработанного дохода.

Покажем алгоритм отражения аванса в 6-НДФЛ на примере.

Пример

ООО «Техспецпром» начало работать только в январе 2020 года, и до конца 1-го квартала зарплатные начисления составили 738 000 руб. (НДФЛ — 95 940 руб.), в том числе:

  • 22.01.2020 выдан зарплатный аванс (300 000 руб.);
  • 05.02.2020 произведен окончательный расчет за август (438 000 руб.).

Для упрощения примера примем, что иные начисления и выплаты в этот период отсутствуют.

Заполнение 6-НДФЛ:

  • Дата фактического получения дохода (строка 100) — 31.01.2020;
  • Дата удержания налога (строка 110) — 05.02.2020;
  • Срок перечисления налога (строка 130) — 06.02.2020;
  • Сумма фактически полученного дохода (строка 130) — 738 000 руб.;
  • Сумма удержанного налога (строка 140) — 95 940 руб.

У подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета

У компании есть подразделение, которое не выделено на отдельный баланс. Своего расчетного счета у обособленного офиса нет. В подразделении работают сотрудники. Зарплату им перечисляет головной офис.

Налоговым агентом по НДФЛ считается компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но платить НДФЛ и сдавать расчет за сотрудников подразделений нужно по месту учета обособленного офиса (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это же правило касается подрядчиков, с которыми контракт заключило обособленное подразделение. Исключение составляют крупнейшие налогоплательщики. Они вправе представить отчетность в одну инспекцию. Но расчет все равно потребуется заполнить по каждому подразделению. При этом не важно, есть ли у подразделения отдельный баланс и собственный расчетный счет.

Доходы сотрудников и подрядчиков подразделения заполните в отдельном расчете 6-НДФЛ. На титульном листе поставьте КПП обособленного офиса. В поле «По месту нахождения (учета)» поставьте код 220 (приложение 2 к приказу ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@).

Когда зарплата равна нулю

Датой получения дохода и начисления налога будет последний день июля. Однако удержать НДФЛ работодатель не сможет, поскольку суммы к выплате нет. Но сделать это он будет должен со следующей выплаты дохода в денежной форме. Это, вероятнее всего, будет аванс за август. Допустим, он выплачивается 20 числа. НДФЛ перечисляется на следующий день. В разделе 2 нужно указать:

  • по строке 100 — 31.07.2019;
  • по строке 110 — 20.08.2019;
  • по строке 120 — 21.08.2019;
  • по строке 130 — сумма начисленной ЗП за июль (до всех удержаний);
  • по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за июль налога.

Весь квартал компания только начисляла зарплату, но не выдавала

Из-за финансовых трудностей компания весь квартал только начисляла, но не выдавала зарплату. В первом квартале тоже были только начисления.

Фактически в течение квартала сотрудники не получили деньги, но по кодексу у них возник доход. Ведь дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, доходы безопаснее отразить в расчете 6-НДФЛ.

Зарплату, которую компания начисляла в течение полугодия, покажите в строке 020, исчисленный налог — в строке 040. В строке 060 запишите количество работников, которым начислили зарплату. Налог с зарплаты компания удержит только в момент выплаты, поэтому в строке 070 и остальных строках раздела 1 поставьте 0.

В разделе 2 операцию надо показывать в момент завершения, то есть когда компания выдала зарплату и удержала налог. Компания еще не выплатила деньги и не удержала НДФЛ. Поэтому раздел 2 можно оставить пустым (письмо ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194@). Второй вариант — заполнить три блока строк 100–140. В строке 100 поставьте дату получения дохода — последний день месяца. В строках 110–120 запишите нулевые даты — 00.00.0000 (письмо ФНС России от 25.04.16 № 11-2-06/0333@). В строке 130 запишите зарплату, которую начислили за месяц. А в строке 140 — ноль.

На примере

Компания в течение первого и второго кварталов только начисляла, но не выдавала зарплату. За первый квартал компания начислила шести работникам 300 000 руб. Исчислила НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%). В течение второго квартала компания также начислила 300 000 руб., НДФЛ — 39 000 руб.

Сотрудник получил аванс и ушел в ежегодный отпуск

В середине месяца компания выдала работнику аванс, с которого не удерживала НДФЛ. Затем сотрудник ушел в отпуск до конца месяца.

Компания не вправе исчислять и удерживать НДФЛ с аванса (письмо Минфина России от 01.02.16 № 03-04-06/4321). Даже если знает, что других выплат до конца месяца у сотрудника не будет.

Компания удерживает НДФЛ с ближайших денежных доходов. Сразу после аванса она выдала отпускные. Но на дату их выдачи компания еще не исчислила НДФЛ с первой части зарплаты. Поэтому налог удерживайте только с ближайшего денежного дохода, который компания выдаст после окончания месяца. Если компания удержит НДФЛ только в следующем квартале, отразите аванс в разделе 2 за следующий отчетный период.

15 апреля компания выдала сотруднику аванс за апрель — 20 000 руб. НДФЛ с этой суммы — 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) не удерживала. 18 апреля она перечислила отпускные 15 000 руб. и удержала с них НДФЛ — 1950 руб. (15 000 руб. × 13%). Сотрудник ушел в отпуск до конца месяца. 30.04.2016 компания исчислила НДФЛ с аванса. Аванс сотрудник отработал полностью, но за апрель компания больше не доплачивала. Поэтому удержать НДФЛ было не с чего. 16 мая компания перечислила аванс за май — 15 000 руб. С этой суммы она удержала НДФЛ, который исчислила с зарплаты за апрель.

Срок оплаты НДФЛ попадает на 1 число следующего квартала

Зарплату за июнь компания выдала 30 июня. Крайний срок перечисления налога пришелся на 3 июля. В этот день компания заплатила НДФЛ.

Зарплату за июнь компания в любом случае включит в раздел 1 расчета за полугодие. Что касается раздела 2, отражать в нем операции нужно в периоде завершения (письмо ФНС России от 12.02.16 № БС-3-11/553@).

В кодексе или порядке заполнения расчета не сказано, что считать периодом завершения, если компания выдает зарплату в последний день квартала. Раньше инспекторы считали, что дата завершения операции — день, когда компания удержала налог. Позже ФНС разъяснила, что операция завершена в том периоде, на который приходится крайний срок уплаты НДФЛ (письмо ФНС России от 24.10.16 № БС-4-11/20126@). Это значит, что в разделе 2 зарплату за июнь нужно отразить в расчете за девять месяцев. При этом не важно, когда компания фактически перечислила НДФЛ.

Компания выдает зарплату в последний день месяца. 30 июня она выдала зарплату за июнь — 675 000 руб. НДФЛ — 87 750 руб. (675 000 руб. × 13%). Компания удержала налог в день выплаты, а перечислила на следующий рабочий день — 3 июля. Этот платеж попал на следующий отчетный период.

Как проверить правильность заполнения

Чтобы уточнить корректность внесения значений в строки, нужно учесть, что сумма, отражённая в строке 050, не должна быть выше суммы налогов из поля 040. Если налог, отданный по патенту, ниже налога, отнятого из заработанных средств, в поле 050 вводят весь фиксированный аванс. Но если налог больше, пишут его часть, совпадающую с исчисленным НДФЛ. Между тем все данные должны вноситься по существующим правилам. В последующих месяцах, когда сотрудник продолжает работать, разницу будут засчитывать с будущих зарплат.

Компания выдает зарплату за прошлый квартал в текущем периоде

Компания выдает зарплату за текущий месяц в следующем. Зарплату за март компания выдала в апреле.

Доходы включайте в раздел 2 в периоде, когда завершена операция. Поскольку дата выдачи зарплаты, удержания НДФЛ и перечисления налога приходится на второй квартал, раздел 2 заполняйте в расчете за полугодие (письмо ФНС России от 02.11.16 № БС-4-11/20829@).

В разделе 1 зарплату показывайте в периоде начисления, даже если выдаете ее уже в следующем квартале. Доходы за март компания отразила в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал. Этот раздел компания заполняет нарастающим итогом. Значит, зарплата за март попадет и в раздел 1 и в раздел 2 расчета за полугодие. При этом в расчете за полугодие компания заполнит налог с зарплаты за март как удержанный в строке 070 (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609).

Компания выдает зарплату за месяц 5-го числа следующего месяца. Зарплату за март компания начислила 31 марта — 700 000 руб. А выдала 5 апреля. На эту дату она удержала НДФЛ — 91 000 руб. (700 000 руб. × 13%). В расчете за первый квартал компания отразила мартовскую зарплату только в строках 020 и 040 раздела 1. В расчете за полугодие она заполнила зарплату за март и в разделе 1 и в разделе 2. В строку 100 компания записала 31.03.2016, в строку 110 — 05.04.2016, а в строку 120 — 06.04.2016.

Для чего необходим отчёт 6-НДФЛ?

Согласно налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).В Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) указываются следующие данные:· доходы физических лиц;· налоговые вычеты;· НДФЛ.

Для того, чтобы безошибочно заполнить Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2018 года – необходимо обратить внимание на ряд факторов:

На что обратить внимание? Комментарий
Бланк Должен быть предоставлен бланк 6-НДФЛ, актуальный на данный момент времени
Код налогового периода 34
Коды операции Должны соответствовать проведённым операциям
Разделы декларации Необходимо заполнять с учётом корректных сведений
Оформление 6-НДФЛ По каждому обособленному подразделению – свой бланк 6-НДФЛ
Способ предоставления
  • численность работников до 25 человек – на бумажном носителе;
  • численность работников более 25 человек – в электронном виде.
Срок предоставления До 01.04.2020 г.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации
от 23 марта 2016 года № БС-4-11/4901 «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ обособленным подразделением российской организации» если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

Куда подавать

В пункте 2 статьи 230 НК РФ сказано, что ИП, состоящие на учете в ФНС по месту деятельности на ЕНВД, подают расчеты 6-НДФЛ по месту своего учета в связи с этой деятельностью. Что подразумеваются — все расчеты 6-НДФЛ или только те, которые относятся к вмененной деятельности — этот момент не поясняется. Если трактовать буквально, то отчитываться по 6-НДФЛ нужно в ту ИФНС, где ИП стоит на учете по ЕНВД. То есть подавать туда также расчеты и в отношении тех работников, которые заняты в «упрощенной» деятельности.

Но в Минфине с таким толкованием не согласны. Из письма 08.04.2016 № 03-04-05/20162 следует, что отчитываться нужно в 2 инспекции:

  • по работникам на вмененке — в ИФНС, где ИП состоит на учете по ЕНВД;
  • по работникам на упрощенке — в ИФНС, где ИП зарегистрирован.

Вместе с тем согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неясные формулировки должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Специалисты по налоговому праву считают, что это как раз тот случай. То есть можно отчитаться только в ИФНС по месту ведения вмененной деятельности, и никаких санкций за это теоретически быть не должно. Однако выбор за предпринимателем.

Опять же, из норм Налогового кодекса однозначно не совсем понятно, как правильно поступить в таком случае. Но есть пояснение ФНС (письма от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@), из которых следует, что у крупнейшего налогоплательщика есть выбор:

  • сдавать все 6-НДФЛ расчеты в инспекцию по месту регистрации крупнейшего налогоплательщика;
  • сдавать расчеты по работникам филиалов в ИФНС по месту их учета.

Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ: как не ошибиться в терминах

Но иногда в нем указывается и аванс совсем иного характера, а именно: фиксированный авансовый платеж (ФАП), который платят работающие на основании патента иностранцы.

Для него в расчете есть отдельная строка 050 и свои правила отражения, обусловленные проведением зачета между авансом по НДФЛ, который перечислен работником по патенту, и налогом, который исчислил и должен перевести в бюджет работодатель с выплаченного работнику дохода.

Так, сумма ФАП в строке 050 не должна превышать сумму налога с таких работников, включенную в строку 040. Когда НДФЛ, уплаченный по патенту, меньше налога, исчисленного с зарплаты, в строке 050 отражают весь фиксированный аванс. Когда больше, только его часть, равную исчисленному НДФЛ. Если иностранец продолжает трудиться и получать зарплату, разницу зачитывают в последующих периодах.

Компания постоянно задерживает зарплату

Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который она начислена. Поэтому в строке 020 раздела 1 расчета за полугодие покажите всю начисленную зарплату за период с января по июнь. В строку 040 запишите НДФЛ, исчисленный с этих доходов. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 отразите только НДФЛ с выданной зарплаты.

В разделе 2 запишите операции, которые завершились во втором квартале. А именно выдачу зарплаты за февраль, март и апрель. В строке 100 запишите дату начисления зарплаты. В строке 110 — дату выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день. Зарплату за май, которую компания выдала в июле, отразите в разделе 2 расчета за девять месяцев.

За задержку зарплаты работник вправе потребовать проценты (ст. 236 ТК РФ). А трудовая инспекция вправе оштрафовать компанию на 50 тыс. рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Но на порядок удержания и уплаты НДФЛ опоздание не влияет. Инспекция не вправе начислить пени и штрафы, если компания несвоевременно выдаст зарплату, но налог заплатит вовремя.

Компания задерживает зарплату. За январь — июнь она начислила шести сотрудникам 610 000 руб. НДФЛ исчисленный — 79 300 руб. (610 000 руб. × 13%). 5 апреля компания выдала зарплату за февраль — 110 000 руб. и удержала НДФЛ — 14 300 руб. (110 000 руб. × 13%). 5 мая — зарплату за март — 130 000 руб., НДФЛ — 16 900 (130 000 руб. × 13%). 7 июня — за апрель — 110 000 руб., НДФЛ — 14 300 руб.

Раздел 1.В строке 020 компания показала всю начисленную зарплату за полугодие и весь исчисленный налог. В строку 070 записала только НДФЛ, удержанный с зарплаты за февраль, март и апрель, — 45 500 руб. (14 300 + 16 900 + 14 300).

Раздел 2.В строке 100 расчета за полугодие компания отразила даты получения дохода по зарплате за февраль — апрель: 29 февраля, 31 марта и 30 апреля. В строке 110 — даты удержания НДФЛ: 5 апреля, 5 мая и 7 июня. В строке 120 — сроки перечисления НДФЛ: 6 апреля, 6 мая и 8 июня. Зарплату за май компания выдала в июле. Поэтому в разделе 2 расчета за полугодие эту выплату показывать не надо, а в разделе 1 не надо показывать НДФЛ с майской заплаты как удержанный.

Подарок бывшему работнику

В данном случае речь идет о доходе в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода считается день передачи подарка. Предположим, это 7 октября. На эту дату нужно исчислить НДФЛ, а удержать его следует из любых доходов в пользу этого физлица. Но поскольку больше никаких выплат ему не предвидится, НДФЛ так и не будет удержан.

В годовом 6-НДФЛ в разделе 1 делаем такие записи:

  • по строке 020 — цена подарка;
  • по строке 030 — необлагаемая сумма 4 000 рублей;
  • по строке 040 — размер НДФЛ;
  • по строке 080 — сумма из строки 040, поскольку налог не удержан до конца отчетного года.

В разделе 2 в строках 110 и 120 соответственно нужно отразить дату удержания налога и срок его перечисления. Но поскольку он не был удержан, то в этих строках следует указать «00.00.0000» (письмо ФНС от 09.08.2016 ГД-3-11/3605@). Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:

  • по строке 100 — 07.10.2019;
  • по строке 110 — 00.00.0000;
  • по строке 120 — 00.00.0000;
  • по строке 130 — цена подарка;
  • по строке 140 — 0 рублей.

Компания выдала аванс по зарплате в следующем месяце

Компания выдает зарплату двумя частями. С первой части (аванса) не удерживает НДФЛ. Компания выдала аванс с опозданием — уже в следующем месяце.

Как правило, компания выдает аванс до окончания месяца. Поэтому не удерживает НДФЛ (письмо ФНС России от 24.03.16БС-4-11/4999).

Другое дело, если компания опоздала с выдачей аванса и перечислила его в последний день месяца или уже в следующем месяце. Доход считается полученным, и с него нужно удержать НДФЛ. Так считают и судьи (определение ВС РФ от 11.05.16309-КГ16-1804).

По общему правилу в разделе 2 расчета компания показывает всю зарплату в одном блоке строк 100–140 —без разбивки на первую и вторую части. Но в данном случае отразите выданный аванс и зарплату в отдельных блоках строк 100–140, так как налог компания удерживает с каждой выплаты. А значит, дата удержания НДФЛ будет отличаться.

Зарплата сотрудника — 60 000 руб. Компания выдала аванс за апрель 4 мая — 16 000 руб. Поскольку апрель уже закончился, с этой суммы она удержала НДФЛ — 2080 руб. (16 000 руб. x 13%). 7 мая компания выдала окончательный расчет — 44 000 руб., НДФЛ — 5720 руб. (44 000 руб. x 13%). Дата получения дохода по каждой выплате — 30.04.2016. Крайний срок перечисления НДФЛ со первой части зарплаты — 5 мая. А со второй части зарплаты — 10 мая.

Отражение данных по авансу в налоговом отчете

Чтобы официально зафиксировать момент выплаты аванса, необходимо выделить средства на авансовый платеж из суммы заработной платы за месяц. Для выдачи аванса предприятие может составить некоторый акт передачи части средств, однако в документе налоговой отчетности 6-НДФЛ данная выплата отдельно фигурировать не будет. В составе совокупного дохода за месяц, аванс будет внесен в строку 020 «Сумма начисленного дохода» Раздела 1 и строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» Раздела 2 одной и той же декларации 6-НДФЛ.

Чтобы понять алгоритм занесения данных в отчет был несколько понятнее, приведем конкретный пример:

Сотруднику фирмы ООО «Гигант» за апрель 2018 года был начислен оклад в размере 48 500 рублей. По ставке налога 13%, сумма исчисленного с этого дохода НДФЛ составила 6 305 рублей. 14 апреля сотруднику был выплачен аванс в размере 16 700 рублей, а основная часть заработной платы была перечислена в пользу работника 3 мая 2018 года, и составила 31 800 рублей. Для удобства внесения данных предположим, что никаких дополнительных доходов в течение отчетного периода сотрудник не получал, а также не имел права на налоговые вычеты.

В отчете 6-НДФЛ за полугодие данная выплата отразится следующим образом:

Номер строки Содержание
100 «Дата фактического получения дохода» 30.04.2018
110 «Дата удержания налога» 03.05.2018
120 «Срок перечисления налога» 04.05.2018
130 «Сумма фактически полученного дохода» 48 500
140 «Сумма удержанного налога» 6 305

Одним словом, авансовый платеж, хоть его выдача и предусмотрена трудовым законодательством, не находит своего отражения в декларации 6-НДФЛ обособленно от общей суммы дохода.

Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ?

В отчёте 6-НДФЛ нет отдельной строки для аванса по заработной плате по ряду причин:

Причина Нормативный акт
НДФЛ исчисляется в день фактического получения аванса п. 3 ст. 226 НК РФ
Удержание НДФЛ в день фактической выплаты аванса п. 4 ст. 226 НК РФ
Дата получения дохода работником – последний день месяца, за который произведены начисления заработной платы п. 2 ст. 223 НК РФ

Таким образом, согласно налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 Кодекса.

Аванс по заработной плате в форме 6-НДФЛ: пример

ООО «АБВ», начав свою деятельность с 01.02.2020 г., в 1 квартале 2020 года произвело зарплатные выплаты в размере 580000 рублей (НДФЛ 75400 рублей):

  • 02.2020 г. – аванс 260000рублей;
  • 03.2020 г. – заработная плата за февраль 2020 г. 320000 рублей.

В отчёте 6-НДФЛ данные выплаты будут выглядеть следующим образом:

Строка Пояснение Содержание
100 Дата фактического получения дохода 28.02.2020
110 Дата удержания НДФЛ 05.03.2020
130 Срок перечисления НДФЛ 06.03.2020
130 Сумма фактически полученного дохода 580000 рублей
140 Сумма удержанного НДФЛ 75400 рублей

Итоги

Аванс в 6-НДФЛ отражается вместе с выданным заработком общей суммой. Отдельная строка для него не предусмотрена. Объяснение этому простое: до окончания месяца зарплатный аванс доходом в целях исчисления НДФЛ не считается.

Источники

  • https://buhland.ru/kak-pravilno-otrazit-avans-v-forme-6-ndfl/
  • https://buhguru.com/ndfl/6-ndfl/kak-otrazit-avans-v-forme-6-ndfl-primer.html
  • https://kontursverka.ru/questions-and-answers/otvety-na-slozhnye-voprosy-pri-zapolnenii-6-ndfl
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/506860/
  • https://nalog-nalog.ru/ndfl/raschet-6-ndfl/kak_pravilno_otrazit_avans_v_forme_6ndfl_nyuansy/
  • https://Nalogovyj-Vychet.ru/kak-otrazit-avans-v-6-ndfl/
  • https://online-buhuchet.ru/avans-v-6-ndfl/
  • https://ozakone.com/trudovoe-pravo/oplata-truda/avans-v-6-ndfl-kak-otrazit.html
  • https://urist-34.ru/drugoe/nuzhno-li-otrazhat-avans-v-6-ndfl.html
  • http://nalogypro.ru/help/pay/SwE_Salary.htm
  • https://glavbuhx.ru/ndfl/6-ndfl/kak-otrazit-avansovyj-platezh-v-otchete-6-ndfl.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: