Производительный способ начисления амортизации или способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Основные способы начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.

Начисление амортизации представляет собой отчисление части стоимости основных фондов для возмещения их износа .

Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости.

Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е. сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют способы начисления амортизации основных средств, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ст. 256-259 Налогового кодекса РФ

линейный способ

исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

линейный

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

способ уменьшаемого остатка

исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

исходя из стоимости объекта основных средств и соотношения (в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта)

нелинейный

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срок использования объекта основных средств. При этом под стоимостью объекта основных средств понимается первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, если проводилась переоценка. Текущая остаточная стоимость при данном способе начисления амортизации определяется разностью между первоначальной стоимостью и суммарной накопленной амортизацией объекта основных средств.

Норма амортизации определяется следующим образом:

К = (1 / n) * 100%,

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С * К,

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

При способе уменьшаемого остатка начисляемая за каждый период сумма амортизации определяется произведением остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, с учетом определенного коэффициента, установленного организацией. Каждый период амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале этого периода.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = Сост * К * Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

К – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования * 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

При данном методе сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0, поэтому при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется, и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за каждый период сумма амортизации определяется произведением первоначальной стоимости объекта основных средств и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования данного объекта основных средств.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С * М / Н, где

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

М – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

Н – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции за каждый период сумма амортизации определяется на основе какого-либо натурального показателя (тонн продукции, пробег автомобиля и т.п.).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С / В, где

А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем натурального показателя.

Для целей налогового учета линейный способ начисления амортизации применяется по аналогии с бухгалтерским учетом. При нелинейном способе сумма амортизации определяется следующим образом:

А = (K / 100) * B, где

A – сумма начисленной за период амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации для амортизационных групп приведены в таблице.

Нормы амортизации для амортизационных групп при применении нелинейного метода начисления амортизации

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или восстановительной стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

  1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Как происходит списание стоимости ОС производственным способом?

Если организация в ходе своей деятельности использует основные средства с предустановленным нормативным объемом работ, то для них можно установить в бухгалтерской учетной политике пропорциональный производственный метод списания.

При этом организация должна выполнить следующие действия:

  1. В начале эксплуатации провести расчет нормы амортизации, которая будет действовать весь срок службы.
  2. По истечении каждого месяца устанавливается фактический объем выполненных работ или произведенной продукции с помощью данного основного средства.
  3. На основе этих данных проводится ежемесячный расчет амортизации.

В соответствии с производственным методом, стоимость объекта будет списываться в том размере, который приходится на фактически совершенный объем работ за определенный расчетный период.

При применении метода списания пропорционально объему произведенных работ, выпущенной продукции предприятие рассчитывает норму амортизации не в процентах, а в рублях за единицу измерения.

Рассчитанная норма показывает, какая часть стоимости приходится на каждую единицу произведенной продукции или совершенных работ.

Например, для транспортных средств норма будет показывать, какая доля стоимости в рублях приходится на каждый пройденный километр. Для производственного станка – часть стоимости на единицу продукции (штука, килограмм, километр или иная единица измерения).

Это метод нелинейный, однако он не является ускоренным в отличие от способа уменьшаемого остатка или списания по сумме чисел лет СПИ.

Данный способ позволяет учесть фактический график эксплуатации основного средства.

Чем сильнее, дольше, интенсивнее будет использоваться основное средств, тем больше будут амортизационные отчисления.

Если объект какое-то время не будет использоваться либо снизятся на него нагрузки, то амортизация уменьшится пропорционально.

Такой порядок списания позволяет учесть фактический режим эксплуатации и отражает действительный износ имущества, что очень удобно для производственных фондов, транспортных средств и иных объектов ОС, в отношении которых производительность зависит от их состояния.

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.

Три нелинейных метода:

  • Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
  • Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод.
  • Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции.

Списание стоимости ОС производственным способом

Способ списания стоимости основного средства производственным методом является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может отличаться.

Амортизационные отчисления зависят:

  • от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ установил производитель для конкретного объекта ОС;
  • от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный период (год, месяц). 
По сути дела, такой параметр, как срок полезного использования, в расчете производственным способом не принимает участие.

Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного объема продукции за все время эксплуатации.

Если организация выбирает порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции, оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной бухгалтерской политике.

Важно, что выбранный способ придется применять для всей группы однородных объектов, а не только для определенного единичного основного средства. Поэтому следует заранее продумать данный момент.

Другие методы расчета амортизации:

  • линейный
  • уменьшаемого остатка
  • по сумме чисел лет СПИ.

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Для расчета амортизации способом списания пропорционально продукции, работам применяются формулы.

Формулы:

Норма = Первоначальная стоимость / Нормативный объем работ за весь срок службы

Амортизация за расчетный период = Фактический объем работ за период * Норма.

Особенности расчета амортизационных отчислений указанных методом следующие:

  • В формулах не присутствует срок полезного использования, поэтому данный показатель необходим исключительно для установления периода, в течение которого будет проводиться начисление амортизации.
  • Для расчета ежемесячной амортизации не нужно годовую делить на 12, как это делается в остальных трех методах расчета отчислений.
  • В качестве расчетного периода обычно выбирается месяц – это оптимальный срок, за который удобно измерять фактический показатель использования (количество единиц выпущенной продукции, произведенных работ).
  • Норма амортизации измеряется не в процентах, а в стоимости в рублях за единицу работ.
  • Размер амортизационных отчислений зависит только от фактического режима эксплуатации и может изменяться каждый месяц.
  • При изменении первоначальной стоимости в формулу нужно подставлять восстановительную стоимость.

Полезное видео

Порядок применения производственного метода:

Пример расчета амортизации

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Май:

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Июнь:

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Июль:

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Если объект самортизирован до окончания СПИ

Если основное средство активно используется, при этом применяется метод списания пропорционально фактическому объему работ, то возможна ситуация, что вся стоимости ОС будет перенесена в расходы в виде амортизационных отчислений до окончания срока полезного использования.

Как быть в этом случае?

Если основное средство не потеряло своих эксплуатационных качеств и может далее применяться по назначению, то возможно последующее использование до конца срока службы без начисления амортизации.

Если же объект изношен, и его характеристики не подлежат восстановлению, то следует оформить списание имущества.

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

— ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

— ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

— нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Когда применяется метод?

Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.

Если такого параметра нет, то метод не применяется. 

Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.

Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.

На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.

Достоинства и недостатки

Способ списания пропорционально выпущенной продукции, работ, услуг кардинально отличается от остальных трех методов расчета амортизации. Применяется он, прежде всего, в производственной сфере, промышленности.

Достоинства Недостатки
Списание амортизации соответствует фактическому износу основного средства Применяется только в отношении ОС, для которых определен объем продукции или работ за весь срок службы
Если объект ОС не эксплуатируется, то амортизация не начисляется Необходимость ежемесячного пересчета амортизационных отчислений
При усиленной эксплуатации стоимость списывается быстрее Подходит не всем компаниям
Удобно применять для транспортных средств Появление расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, так как для налогообложения способ списания пропорционально продукции, работам не применяется
Неравномерное изменение остаточной стоимости в течение СПИ

На практике пропорциональный способ списания применяется не так часто. Гораздо удобнее выбрать равномерный линейный метод с равными суммами амортизационных отчислений.

Тем не менее, право организации установить для однородной группы объектов данный метод, например, для транспортных средств.

Выбор способа начисления амортизации закрепляется в учетной политике.

Целесообразность применения

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) или производительный способ начисления амортизации следует применять в случае прямой зависимости износа основного средства от частоты его применения.

Чаще всего он используется в отраслях промышленности, где стоимость объекта списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

На автомобильном транспорте способ амортизации пропорционально объему работы применяется для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега.

Как оценить правильность выбранного способа амортизации?

Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).

СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:

  • отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
  • существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
  • изменение остаточной стоимости и накопленного износа происходит равномерно.

Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).

Если сравнивать СПО с другим бухгалтерским «амортизационным» способом — по сумме чисел лет полезного использования, то необходимо исходить из следующих особенностей данного способа:

  • сумма амортизации максимальна по величине в первый год работы ОС и снижается постепенно к концу срока его использования;
  • начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования.

Для сравнения этого метода с СПО необходимо сопоставить рассчитанные суммы амортизации по каждому периоду и выбрать тот способ, при котором можно списать стоимость имущества быстрее — если такая задача предусмотрена стратегией развития фирмы.

Аналогичным образом на основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.

Влияние законодательных изменений на выбор метода амортизации

Законодатели упростили отдельные аспекты начисления и расчета амортизации имущества для фирм, имеющих право вести бухучет и составлять отчетность в упрощенной форме (приказ Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н, вступивший в силу 20.06.2016).

ВАЖНО! Упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухотчетность) вправе применять малые предприятия, некоммерческие компании с годовой выручкой не более 3 млн руб. (за исключением отдельных категорий НКО), а также фирмы — резиденты Сколково (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).

Указанные фирмы с 20.06.2016 имеют право:

  • не включать в первоначальную стоимость ОС затраты, связанные с их приобретением (оценивая имущество по цене поставщика (с учетом монтажа)), — их можно сразу включить в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления;
  • амортизацию ОС начислять 1 раз в год 31 декабря (или в течение года по выбору фирмы).

О нововведениях закона № 64н см. материал «Начисление амортизации раз в год и другие новшества для тех, кому доступен упрощенный бухучет».

Данные нововведения позволяют быстрее списать стоимость имущества (в том числе при методе СПО), так как часть затрат попадает в расходы сразу, без включения их в первоначальную стоимость.

Закрепленная законодательно возможность начислять амортизацию 1 раз в год снижает бухгалтерские расчетные трудозатраты, хотя более частый расчет может быть необходим для целей внутренней финансовой отчетности и в целях расчета налога на имущество.

Указанные нововведения не оказывают прямого влияния на эффективность применения того или иного метода амортизации, хотя способствуют снижению амортизационных сумм и частоты их начисления. А для выбора СПО в качестве одного из возможных методов списания стоимости имущества необходима оценка, предварительные расчеты и обоснования.

Выводы

Финансовый результат как особая экономическая категория имеет единую концептуально-методологическую базу, принятую для всех предприятий, независимо от формы их собственности и сферы экономической деятельности. Финансовый результат является прямым отражением рациональной модели хозяйственного механизма предприятия, основанной на формировании прибыли, получение которой создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства и обеспечения самоокупаемости.

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 и включают линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Для целей налогообложения способы начисления амортизации регламентированы ст. 256-259 Налогового кодекса РФ и включают в себя линейный и нелинейный способ.

Различия между способами начисления амортизации обуславливает различные темпы списания износа и позволяет предприятиям применять более выгодный способ в зависимости от характера их деятельности.

Сумма амортизации, начисленной за период, зависит от первоначальной стоимости, выбранного способа начисления амортизации, срока полезного использования объекта основных средств. В результате, от совокупности данных факторов и стратегии выбора предприятием способа начисления амортизации зависит объективность выбора способа начисления амортизации основных средств. В то же время, если в целях сближения бухгалтерского и налогового учета и упрощения учетной работы используется линейный метод начисления амортизации, то при взвешенном подходе следует выбирать такой способ амортизации, который позволяет наиболее эффективно перенести стоимость основных средств на себестоимость при сохранении заданного уровня прибыли.

Источники

  • http://odiplom.ru/lab/vliyanie-amortizacii-na-finansovyi-rezultat-pribyl.html
  • https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/metod-spisaniya-proportsionalno-obemu-produktsii.html
  • https://rebuko.ru/amortizatsiya-proportsionalno-obemu-produktsii/
  • https://buhland.ru/amortizaciya-os-proporcionalno-obemu-produkcii/
  • http://buhs0.ru/spisanie-stoimosti-os-proporcionalno-obemu-produkcii/
  • https://www.alt-invest.ru/lib/kak-amortizaciya-vliyaet-na-pribyl/
  • https://vse-dlya-ip.ru/ucet/osn/spisanie-stoimosti-proporcionalno-obemu-produkcii
  • https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sposob_spisaniya_stoimosti_proporcionalno_obemu_produkcii/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: