Nalogia.ru

Расчет амортизации линейным способом: пример, формула, когда и как применяют данный метод

Содержание
  1. Технический прогресс и линейный способ
  2. Линейная амортизация и её основные особенности
  3. К каким объектам можно применить способ начисления?
  4. Когда необходимо применять линейный метод начисления амортизации
  5. Норма амортизации
  6. Формула расчета начисления амортизации
  7. Как расчёты производятся на практике?
  8. Пример расчета амортизации линейным способом
  9. Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации
  10. В каких случаях применяют
  11. Что собой представляет этот метод?
  12. Порядок проведения начисления
  13. Преимущества и недостатки линейного метода
  14. Какие цифры участвуют в расчете амортизации линейным способом
  15. Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
  16. Определение начальной стоимости
  17. Срок использования
  18. Этапы начислений
  19. Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода
  20. Проводки по начислению амортизации линейным способом
  21. Как работать с имуществом, которое было в употреблении?
  22. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС
  23. Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?
  24. Если ошибка допущена в текущем году
  25. Если излишнее начисление произошло в завершившемся году
  26. Налоговый учет
  27. Выводы

Технический прогресс и линейный способ

Преимущество равномерного списания амортизации, лежащее в основе линейного способа, полностью исчезает, если активы компании подвержены быстрому моральному износу.

Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

Линейная амортизация и её основные особенности

Простоту этого способа стоит записать в его основные достоинства. Группу затрат по основным средствам просто списывают, пока идёт весь срок эксплуатации.

Списание происходит в равных долях. Сама система расчёта элементарна.

Хватает лишь знания информации о том, сколько первоначально стоили основные средства. Коэффициент амортизационных отчислений определяется всего один раз. Для этого берём в основу срок службы конкретного объекта.

Благодаря линейной амортизации руководству проще придерживаться так называемого упрощённого подхода к износу на основном производстве. Характерно изнашивание основных средств равными размерами.

Начиная с момента, когда средства введены в работу, и заканчивая моментом, когда стоимость погасится вся. При этом не учитываются факторы вроде:

  • Интенсивности эксплуатации.
  • Сезонности выполнения работ.

Этот подход будет наиболее актуальным в ситуациях, когда производится расчёт износа производственных зданий, других стационарных объектов. Воздействие внешней среды нельзя оставлять без внимания, как и условия, в которых ведётся эксплуатация здания.

Но в других условиях бывает практически невозможно в точной величине установить фактический износ по конкретному зданию. Потому для многих организаций самым удобным станет именно метод, при котором списание происходит равномерными суммами, остающимися одинаковыми.

Значительное влияние на эксплуатационный срок оказывают условия, если речь идет о производственном оборудовании, других группах основных средств, используемых на предприятии. Производительность таких объектов значительно снижается со временем.

Затраты по ремонту, техническому обслуживанию становятся больше. Списание за период отчётности уже невозможно, потому что амортизация увеличилась. Способ не предусматривает выполнения подобных действий.

При ведении бухгалтерского учёта необходимо отражать все действия организации. Это касается и отчислений ИП во внебюджетные фонды.

Руководству стоит присмотреться к способам нелинейного расчёта, если предприятию интересно закрыть стоимость основных средств как можно быстрее.

В этом случае откроется доступ к линейной амортизации, отчислениям, связанным с продукцией, которая была произведена фактически.

К каким объектам можно применить способ начисления?

Существует деление на 10 групп для объектов отчисления на амортизацию, что определяется по эксплуатационному времени. Обязательно применение линейного метода в случае со зданиями и устройствами, передаточными объектами, когда они представляют одну из следующих категорий:

  • 10 группа. С периодом эксплуатации больше, чем три десятка лет.
  • 9 группа. 25-30-летний период эксплуатации.
  • 8 группа. 20-25 лет – максимальный срок, на который сохраняются первоначальные свойства.

Остальные объекты допускают применение других существующих методик. Фиксируется это в приказе, который связан с учётной политикой.

Для регистрации ООО, да и любой другой организации требуется юридический адрес.

Применение линейного способа возможно не только для новых объектов, но и для тех, что ранее уже были в эксплуатации.

Когда необходимо применять линейный метод начисления амортизации

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы (срок полезного использования 20-25, 25-30 и свыше 30 лет).

Норма амортизации

Норма амортизации показывает, какой процент от стоимости основного средства необходимо отнести на себестоимость продукции или услуги за определенный период.

Зачастую данный период — месяц. Так как амортизация начисляется ежемесячно. Однако, для укрупненных расчетов может использоваться и годовая норма амортизационных отчислений.

Норму амортизации можно рассчитать по формуле:

где Нам – норма амортизации.

Таким образом, если срок полезного использования оборудования 5 лет, то ежемесячно в себестоимость будет включаться 1/60 стоимости этого оборудования.

Другим словами ежемесячная норма амортизации составит 1,67%, а годовая норма будет 20%.

Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

Как расчёты производятся на практике?

Первичная стоимость объекта будет основой для подсчёта. Её легко определить – суммировать все затраты по покупке, строительству того или иного объекта.

Показатель восстановительной стоимости применяется в том случае, если стоимость имущества была переоценена.

Классификационный перечень основных средств поможет определиться с эксплуатационным периодом объектов. Именно здесь они разделяются на определённое количество групп. 

Но организация сама может назначить эксплуатационные сроки, если в этом списке он отсутствует.

В таком случае расчёт идёт на:

  • Условия эксплуатации в ближайшем будущем.
  • Физический износ, его предполагаемая величина.
  • Прогнозируемое время использования.

Для расчётов обычно пользуются формулой:

K=(1:n)*100

N – обозначение срока эксплуатации, в годовом эквиваленте.

K – норма по амортизационным отчислениям на год.

Полученный результат делится на 12 при необходимости определения нормы помесячно.

Что касается самого линейного метода начисления затрат на амортизацию, то в данном случае формула выглядит несколько иначе:

A=C*K/12

K – Символ амортизационной нормы.

C – Данные по имуществу, о его первоначальной стоимости.

A – Амортизационная группа отчислений по месяцу.

Деление на 12 становится ненужным, если отчисления на амортизацию высчитываются на год.

 

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

  • Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
  • Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
  • Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

  • Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

  1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
  2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
  3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

В каких случаях применяют

Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.

Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.

Амортизации не подлежат:

  • земельные участки;
  • природные ресурсы;
  • ценные бумаги;
  • объекты капитального строительства (если оно не завершено).

Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.

Что собой представляет этот метод?

Линейный способ — это метод начисления, при котором перенос стоимости основных средств на готовую продукцию осуществляется равномерно в течение всего периода эксплуатации.

За основу таких расчётов берётся первоначальная стоимость. Это сумма всех расходов, потраченных на покупку актива, его доставку, монтаж и ввод в эксплуатацию.

Если предприятие проводило переоценку своего имущества, то в расчётах используется восстановительная стоимость.

Вычисление величины амортизации невозможно без установления длительности срока эксплуатации. Его продолжительность рекомендуется определять в соответствии с разработанным государством классификатором основных фондов. Однако возможен самостоятельный прогноз периода эксплуатации имущества. Для этого анализируются следующие факторы:

  • физический износ, который связан с режимом и условиями работы;
  • возможный срок использования, соответствующий мощности оборудования;
  • нормативные акты и прочие юридические ограничения на время использования актива.

К положительным моментам использования этого метода относят следующее:

  • простота расчётов, не нужно делать длительных вычислений и разбираться в сложных формулах;
  • стоимость имущества равномерно переносится на готовую продукцию;
  • амортизация рассчитывается по каждому объекту;
  • данный метод используется в налоговом учёте;
  • не требуется регулярных перерасчётов;
  • подходит для начисления амортизации недвижимого имущества.

Наряду с плюсами есть и ряд недостатков, обусловленных особенностями производства:

  • не учитывается ухудшение изначального состояния оборудования с течением времени;
  • не берётся в расчёт моральный износ;
  • не подходит для крупных организаций, которые используют технику неравномерно, то есть когда некоторые машины простаивают;
  • не учитывается нагрузка на средства производства.

Отрицательные последствия использования линейного способа уступают плюсам. Именно поэтому его выбирает для учёта подавляющее большинство предприятий.

Порядок проведения начисления

Отчисления делаются с первого числа месяца, который следует за датой постановки актива на учёт.

Завершается этот процесс только в двух случаях:

  • после полного переноса стоимости на готовую продукцию;
  • выбытие объекта из состава имущества предприятия в результате продажи, хищения, поломки и других случаев.

При этом амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, который следует за датой исключения актива из собственности организации.

Начисление может быть временно приостановлено, если:

  • объект законсервирован на срок более трёх месяцев;
  • имущество находится на реконструкции или модернизации свыше года.

После возвращения активов в производство отчисления следует возобновить. Годовая сумма амортизации должна быть рассчитана с учётом восстановительной стоимости.

Иногда в состав имущества предприятия включаются активы, бывшие в употреблении в других организациях. К таким объектам относятся:

  • взносы в уставный капитал;
  • основные средства, приобретённые после реорганизации;
  • купленные не новые активы.

Для таких объектов правила, расчёт и порядок начисления амортизации точно такие же, как и для новых. Однако стоит учесть и срок их пребывания в другой компании. Для актуального учёта необходимо вычесть из периода полезного использования время его фактической эксплуатации. Вся накопленная по этому объекту в другой фирме амортизация принимается вместе с балансовой стоимостью актива.

Бухгалтерский учёт амортизации осуществляется с использованием контрарного счёта 02. В процессе своей деятельности предприятие фиксирует проводками все случаи движения накопленной суммы. Например:

Операция Дебет Кредит
Начислена амортизация 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02
Списание при выбытии ОС 02 01/выб
Уценка при пересмотре стоимости ОС 02 84 (91.2)
Дооценка амортизации 83 (91.1) 02

Все эти проводки вносятся в журнал операций на основании ведомости расчёта амортизации. Стоимость основных фондов подлежит переносу на готовую продукцию ежемесячно.

Сумму амортизации, доначисления и уценку в результате пересмотра стоимости активов следует своевременно вносить в инвентарную карточку объекта.

Преимущества и недостатки линейного метода

Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Сумма амортизации по годам будет неизменной.

Кроме того, к достоинствам данного метода можно отнести тот факт, что, он в отличие от метода уменьшаемого остатка, позволяет точно списать всю стоимость оборудования.

Однако, если объект основных фондов подвержен моральному износу, то применение линейного метода не отражает точно изменение стоимости основного средства. Это происходит из-за того, что средства, подверженные моральному износу, теряют свою стоимость быстрее. По сути дела, предприятию может понадобиться заменить ОС, например, компьютер, до истечения срока его полезного использования.

Таким образом, линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Какие цифры участвуют в расчете амортизации линейным способом

Линейным называется способ начисления амортизации актива, позволяющий равномерно переносить его стоимость на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации этим способом, потребуются две цифры:

  • первоначальная стоимость актива (определяется нормами п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ст. 257 НК РФ);
  • срок полезного использования (устанавливается по правилам п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отличительная черта этого способа — равные по величине ежемесячные амортизационные начисления. То есть, единожды рассчитав этот показатель, производить дополнительные расчеты не потребуется, если вы не планируете изменение амортизационного способа.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;

  • предполагаемого физического изнашивания;

  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Определение начальной стоимости

Данный показатель является основной для выполнения расчета амортизации. Начальная стоимость – это совокупность затрат, которые были понесены при покупке объекта либо его строительстве. При переоценке имущества показатель начальной стоимости заменяют восстановительной.

Срок использования

Показатель определяют исходя из характеристик и целевого назначения объекта. В этих целях могут использовать классификацию, содержащую перечень видов ОС. Там они подразделены на категории в зависимости от срока полезного использования (СПИ).

Во многих случаях объекты не подпадают под критерии, представленные в классификаторе. В этом случае при расчетах используется прогнозированный срок эксплуатации, который определяют с учетом условий применения и предполагаемой скорости изнашивания.

Этапы начислений

Процесс амортизации должен осуществляться в соответствии с установленными правилами и требованиями. Они распространяются на все способы, в том числе и на линейный.

Основные правила:

  1. Амортизационные начисления вводят с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию и постановки объекта на баланс.
  2. Рассчитанные месячные отчисления проводят независимо от прибыли либо иных финансовых результатов.
  3. Отчисления подлежат учету в соответствующем налоговом периоде.
  4. Если объект не эксплуатируется дольше 3-ех месяцев или более 1 года находится в ремонте, отчисления приостанавливают.
  5. При утрате прав собственности, списания в связи с изнашиванием или при полном выводе из баланса амортизацию прекращают начислять со следующего месяца.

Необходимо учитывать, что линейный расчет осуществляют для каждого объекта ОС по отдельности. При этом начальная (либо восстановительная) стоимость объекта – это неизменный фактор.

Поэтому рассчитав нормы годовой и месячной амортизации, эти показатели не меняются до момента вывода из эксплуатации.

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

Линейный способ отличается двумя главными преимуществами:

  • универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  1. Равномерность включения амортизации в затраты.
    Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно. Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.
  2. Учетная точность.
    В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Как работать с имуществом, которое было в употреблении?

Организации часто эксплуатируют объекты, которые уже были в употреблении. Среди них:

  • Основные средства, полученные предприятием по правопреемству, когда юридическое лицо было реорганизовано.
  • Имущество, поступившее в качестве взноса в уставный капитал.
  • Объекты, состояние которых не было новым уже в процессе приобретения

Для таких объектов амортизацию рассчитывают ровно также, как и для основного имущества. Единственная разница – в том, что срок эксплуатации считается несколько иначе.

Для его определения отнимаем от срока, установленного бывшими владельцами, время, за которое оборудование использовалось фактически.

Главное – помнить о том, что результаты финансовой деятельности не должны влиять на отсутствие, либо наличие данных отчислений на конкретном предприятии. Они обязательно входят в расходы по тому налоговому периоду, к которому относятся.

Допустимо применение нелинейных способов начислений по амортизации, но именно линейный будет удобным, например, для зданий или сооружений. И для других объектов, которые напрямую в производственных процессах не используются.

Способы начисления амортизации основных средств:

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

  1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
  2. Восстановление, модернизация, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

  • проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
  • изменений накопленных отчислений в связи с переоценкой стоимости основного средства (может как увеличиться, так и уменьшиться);
  • списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
  • выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять. При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.

Механизм исправлений ошибок бухгалтерского учета прописан в ПБУ 22/2010.

Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.

Если ошибка допущена в текущем году

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправление после закрытия счета 20 (или 44):

Также нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.

Если излишнее начисление произошло в завершившемся году

Корректировки нужно вносить в счет 91 — проводка: Дт 02 Кт 91.

Налоговый учет

Расчеты линейным способом могут использоваться для отражения в налоговой отчетности. Чаще всего его применяют при упрощенной системы налогообложения. В иных случаях чаще применяют нелинейные методы, так как они позволяют учитывать амортизационные разницы и различные коэффициенты.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Источники

  • https://www.klerk.ru/buh/articles/481913/
  • https://FBM.ru/bukhgalteriya/linejjnyjj-sposob-dlya-nachisleniya-amort.html
  • https://investolymp.ru/linejnyj-metod-nachisleniya-amortizaczii.html
  • https://sovetkadrovika.ru/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/linejnyj_metod_nachisleniya_amortizacii_osnovnyh_sredstv_primer_formula/
  • https://PravoDeneg.net/buhuchet/linejnyj-sposob-rascheta-amortizatsii.html
  • http://ZnayDelo.ru/buhgalteriya/nachislenie-amortizacii-linejnym-sposobom.html
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/lineynyy_metod_amortizatsii.html
  • https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/provodki-schet-02.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: