Расходы на услуги банков и их бухгалтерский учет

Содержание
  1. От чего зависят финансовые отношения с банком
  2. Виды банковских услуг
  3. Расходы на открытие расчетного счета
  4. Сколько стоит расчетный счет
  5. Как открыть расчетный счет ООО
  6. Как открыть расчетный счет ИП
  7. Расчетно-кассовое обслуживание и инкассация денежных средств
  8. Плата за обслуживание расчетного счета
  9. Банковская комиссия: основания для ее начисления
  10. Отражение банковской комиссии на счетах бухгалтерского учета
  11. Бухгалтерские проводки по комиссии банка
  12. Плата за выполнение банками функций агентов валютного контроля
  13. Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
  14. Платежи, связанные с зарплатными картами работников
  15. Плата за выдачу банковских гарантий
  16. Проценты по кредитам
  17. Как отразить в бухгалтерском учете
  18. Как учесть расходы при налогообложении
  19. Учет банковских комиссий и процентов при УСН
  20. Особенности взимания платы за банковские услуги
  21. Что такое услуги связи?
  22. Мобильная связь: как контролировать
  23. Особенности и проблемы налогового учета
  24. Оплата доступа к телефонной сети
  25. Взаимоотношения между арендодателем и арендатором по оплате услуг связи
  26. Расходы на Интернет и электронную почту
  27. Расходы на междугородную связь
  28. Как ведется бухучет услуг связи?
  29. Налоговый учет
  30. Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий
  31. Какие это расходы: прочие или внереализационные?
  32. Сложности кредитования
  33. Проведение оплаты за покупку активов
  34. Обслуживание зарплатных карточек
  35. Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
  • факторинга (финансирование под уступку требования средств);
  • иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Виды банковских услуг

Прежде чем анализировать порядок признания расходов на оплату банковских услуг, поясним, за какие банковские операции приходится платить налогоплательщикам. Перечень операций, осуществляемых кредитными организациями, приведен в ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. К ним, например, относятся:

  • открытие и ведение счетов;
  • переводы денежных средств по поручению владельцев счетов;
  • инкассация денежных средств (векселей, платежных и расчетных документов) и кассовое обслуживание;
  • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;
  • выдача банковских гарантий.

Помимо перечисленных операций банк вправе, в частности:

  • выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
  • предоставлять в аренду специальные помещения, сейфы или ячейки для хранения документов и ценностей.

Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретному юридическому лицу, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности).

Расходы на открытие расчетного счета

К таким расходам, прежде всего, следует отнести плату за открытие банковского счета, являющееся самостоятельной возмездной банковской услугой. При решении вопроса о признании данного вида затрат в составе прочих или внереализационных расходов следует учитывать характер операций, которые налогоплательщик планирует осуществлять при помощи этого счета.

Вместе с тем на стадии открытия расчетного счета определить характер операций, которые будут производиться в дальнейшем, зачастую непросто, а потому плату за открытие банковского счета безопаснее учитывать в составе внереализационных расходов. Косвенным подтверждением сказанному служит упоминавшееся Письмо № 20-12/119669, в котором столичные налоговики рекомендуют расходы на оплату банковских услуг относить к прочим только при непосредственной связи таких затрат с производством и реализацией.

Заметим: признать рассматриваемые расходы в целях налогообложения прибыли налогоплательщик может и при отсутствии доходов от хозяйственной деятельности в налоговом (отчетном) периоде, что характерно для вновь созданных юридических лиц.

Минфин неоднократно высказывал мнение о том, что расходом признаются любые затраты, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письма от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265). Ведомство считает: в данном случае важно намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не фактический ее результат. То есть расходы хозяйствующего субъекта должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо от 16.08.2013 № 03-03-06/1/33408). Поэтому отсутствие доходов в каком-либо периоде не может рассматриваться как основание для признания расходов экономически необоснованными (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 №А41-12815/11, ФАС МО от 23.04.2008 №КА-А40/3195-08).

Помимо указанных затрат налогоплательщик при открытии расчетного счета несет расходы по заверению на банковских карточках подлинности подписей лиц, имеющих право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете.

Данные расходы обусловлены пп. «г» п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция), согласно которому для открытия счета юридическое лицо должно представить в банк помимо прочих документов карточку с образцами подписей и оттиска печати. Подлинность подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть засвидетельствована в карточке либо нотариусом, либо самим банком (п. 7.4 Инструкции).

Если карточка оформляется уполномоченным лицом банка (в порядке, установленном п. 7.13 Инструкции), с юридического лица взимается определенное вознаграждение. Указанная операция хоть и совершается кредитной организацией, в перечне банковских операций не поименована. Следовательно, признавать в расходах данное вознаграждение на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, на взгляд автора,рискованно.

Полагаем, подобные затраты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или другие обоснованные внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическая обоснованность подобных расходов очевидна, поскольку без оформления карточки банк расчетный счет не откроет.

Сколько стоит расчетный счет

Владельцы бизнеса платят банкам за создание и ведение РКО. Аббревиатура расшифровывается как «расчетно-кассовое обслуживание». В него входят:

  • отправка денег между бизнесменом и его контрагентами,
  • валютные операции,
  • прием и выдача наличных,
  • интернет-эквайринг.

Цена услуги зависит от банка. ИП и юрлица выбирают выгодные условия обслуживания с учетом своих запросов. Например:

  • сколько стоит открытие счета и подключение онлайн-банка;
  • какая абонентская плата за обслуживание;
  • какая у банка комиссия за платежи, зачисления, снятие наличных;
  • берет ли банк комиссию за перевод на личную карту — для ИП.

Как открыть расчетный счет ООО

Потребуются документы:

свидетельство о регистрации юрлица с номером ОГРНЮЛ;

устав;

паспорта учредителей;

свидетельство о постановке на учет в налоговой;

выписка из ЕГРЮЛ.

Банки принимают оригиналы и нотариально заверенные копии.

Как открыть расчетный счет ИП

Индивидуальный предприниматель предоставит банку документы:

заявление на открытие р/с;

свидетельство о постановке на налоговый учет;

выписка из ЕГРИП;

паспорт.

Можно предоставить оригиналы и нотариально заверенные копии.

Расчетно-кассовое обслуживание и инкассация денежных средств

Расчетно-кассовое обслуживание – пожалуй, основной вид банковских услуг. На это указывает тот факт, что договор на банковское обслуживание нередко именуется договором о расчетно-кассовом обслуживании. Так, в рамках расчетно-кассового обслуживания кредитная организация может оказывать следующие виды услуг:

  • ведение учета денежных средств на счете юридического лица;
  • зачисление средств, поступающих от контрагентов или иных лиц по безналичному расчету;
  • выполнение поручений организации на перечисление денежных средств сторонним лицам;
  • прием и выдача наличных денежных средств.

Для признания в составе налоговых расходов затрат на расчетно-кассовое обслуживание необходимо, чтобы условия договора определяли виды услуг, которые окажет банк, размер причитающегося вознаграждения, а также сроки и порядок его выплаты.

Как правило, плату за расчетно-кассовое обслуживание банк списывает в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца. Исключением является вознаграждение за осуществление операций с наличными денежными средствами – оно взимается сразу после проведения операции.

Правомерность включения рассматриваемых затрат в состав внереализационных расходов была проанализирована высшими арбитрами в Определении ВАС РФ от 30.01.2009 №ВАС-408/09. Согласно материалам дела списание денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание банк оформлял мемориальными ордерами в соответствии с условиями дополнительных соглашений к договору банковского счета. На основании данных ордеров налогоплательщик учитывал спорные суммы в составе внереализационных расходов в тех налоговых периодах, когда они были списаны банком с его расчетного счета. Нижестоящие суды и коллегия судей ВАС сочли подобные действия общества правомерными.

В отношении услуг по инкассации необходимо пояснить следующее. Согласно п. 2 и 3 Указания № 3210-У все сверхлимитные денежные средства компания должна сдавать в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, которая наделена правом инкассации и перевозки наличности, осуществления операций по ее приему и обработке, для зачисления на расчетный счет.

Расходы организации по инкассации наличных денег обусловлены необходимостью исполнения указанной обязанности, значит, являются экономически обоснованными. Арбитры ФАС МО также считают, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты по оплате услуг банка за выдачу и доставку денежных средств, необходимых компании для выплаты дивидендов (Постановление от 11.05.2011 №КА-А40-3913-11).

Таким образом, расходы по инкассации денежных средств в отношении сумм, относящихся к производству и реализации, следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же наличность не связана непосредственно с производственным процессом, стоимость услуг по ее инкассации необходимо включать во внереализационные расходы в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Плата за обслуживание расчетного счета

Ведение счета – отдельная банковская операция, за выполнение которой может быть предусмотрена отдельная плата в соответствии с установленными банком тарифами. По своему смыслу она не идентична комиссии за выполнение поручений клиента. Как правило, размер такой платы фиксирован и списывается она со счета клиента ежемесячно.

Оплачивать данную услугу организация обязана и в том случае, если расчетный счет ею временно не используется. По мнению судебных органов, действующим гражданским законодательством не предусмотрено автоматическое прекращение договора банковского счета по причине отсутствия операций по счету (постановления ФАС МО от 24.12.2013 №Ф05-14636/2013, ФАС ВВО от 11.11.2013 №А82-10048/2012). Впрочем, в отдельных случаях банк по своему усмотрению может обслуживать счета клиентов бесплатно.

Плату за ведение счета организация вправе включить в состав прочих или внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковская комиссия: основания для ее начисления

Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.

Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:

  1. Текущие сопровождение расчетного счета с последующей установкой и обслуживанием программы «Клиент-банк».
  2. Инкассация наличных средств.
  3. Операции купли-продажи иностранной валюты.
  4. Предоставление и сопровождение кредитной линии.
  5. Управление имуществом на доверительной основе.
  6. Аренда депозитных ячеек.
  7. Пользование лизинговым имуществом.

Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.

Отражение банковской комиссии на счетах бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:

  • Первый способ основан на использовании расчетных счетов 60 или 76 с соответствующим субсчетом «Расчеты с банком». Эти счета оба подходят для учета банковских услуг – порядок их применения может быть регламентирован в учетной политике предприятия.
  • Второй способ является более практичным, поскольку отображение комиссии осуществляется без «промежуточных» счетов, а непосредственно на счет 91.

На заметку, согласно инструкции по использованию плана счетов – корреспонденция 91 счета не предусматривает оплату услуг кредитных организаций.

В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.

Бухгалтерские проводки по комиссии банка

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Проводки по банку при использовании «промежуточного» счета 60/76
60 (76) 51 1 450,00 С расчетного счета предприятия списана банковская комиссия (дата списания со счета) Банковский договор, банковская выписка
91-2 60 (76) 1 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Банковский договор, банковская выписка
Комиссия банка облагается НДС
60 (76) 51 5 000,00 За кредитное обслуживание списана банковская комиссия (с НДС) Банковский договор, банковская выписка, счет
19 60 (76) 762,71 Начислен НДС Счет
68 19 762,71 Отображен НДС Счет
91-2 60 (76) 4 237,29 Банковская комиссия включена в состав расходов (без НДС)5000 – 762,71 = 4237,29 Банковский договор, счет
Банковская комиссия – «прямой» метод отображения
91-2 51 8 700,00 Списана банковская комиссия Банковский договор, банковская выписка
Равномерное списание банковской комиссии (в четко оговоренные сроки)
60 (76) 51 9 450,00 Оплачена банковская комиссия (дата перечисления) Банковский договор, банковская выписка
97 60 (76) 9 450,00 Включение оплаченной комиссии в состав расходов будущих периодов (по дате перечисления или равномерно) Банковский договор. Приказ об учетной политике предприятия
91-2 97 9 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Приказ об учетной политике предприятия
Если в налоговом учете данная комиссия признается расходом единовременно, а в бухгалтерском – равномерно в течение указанного периода, то возникает отложенное налоговое обязательство
68 77 1 890,00 Начислено отложенное налоговое обязательство9450 * 20% (налог на прибыль) = 1890 руб. Бухгалтерская справка-расчет
77 68 1 890,00 Уменьшение отложенного налогового обязательства (равномерно уменьшаем сумму банковской комиссии, начисленную в текущем периоде по счету 91-2) Бухгалтерская справка-расчет
Удержание банковской выручки, зачисленной через POS-терминал
60 (76) 90-1 35 000,00 Отображена выручка, внесенная через POS-терминал Контрольная лента POS-терминала
90-3 68-НДС 5 338,98 По сделке реализации начислен НДС Контрольная лента POS-терминала
91-2 60 (76) 630,00 За обслуживание POS-терминала удержана комиссия Контрольная лента POS-терминала, договор
51 60 (76) 34 370,00 На расчетный счет предприятия зачислена выручка, полученная через POS-терминал (за минусом комиссии банка)35000 – 630 = 34370 руб. Электронный журнал, банковская выписка

Плата за выполнение банками функций агентов валютного контроля

В соответствии с положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также с учетом ст. 421 ГК РФ уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля с организаций-клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. При этом банки самостоятельно определяют размер и порядок взимания указанной платы (п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31).

Минфин считает, что плату за осуществление функций агентов валютного контроля налогоплательщик может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 03.02.2012 № 03-03-06/1/58, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/477).

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Платежи, связанные с зарплатными картами работников

Статья 136 ТК РФ разрешает осуществлять выплату заработка путем перечисления на указанные работниками счета в банках. Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным или трудовым договором.

Между тем за перевод заработной платы на банковские карты сотрудников банки взимают с организации-работодателя определенное вознаграждение. Чаще всего его размер рассчитывается в процентном отношении от общей суммы денежных средств, перечисляемой работникам.

Компетентные органы считают подобные расходы организации экономически обоснованными и не возражают против их признания в целях налогообложения прибыли. Однако к единому мнению относительно того, в составе каких именно расходов (прочих или внереализационных) учитывать эти суммы, они не пришли.

По мнению Минфина (Письмо от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167), упомянутое вознаграждение следует относить к внереализационным расходам, то есть учитывать в целях налогообложения прибыли на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.Финансисты полагают: комиссию за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработка, на открытые счета работников нужно квалифицировать в качестве расходов на оплату банковских операций (Письмо от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124).

ФНС, напротив, считает, что подобные затраты следует учитывать в составе прочих производственных (на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не внереализационных расходов (Письмо от 26.04.2005 № 02-1-08/80@).

Со своей стороны, считаем верной именно вторую позицию, поскольку уплата банку вознаграждения в данной ситуации обу­словлена выплатой заработка, то есть непосредственно связана с хозяйственной деятельностью организации.

А вот платежи организации за обслуживание банковских карт работников контролеры едва ли разрешат учесть при налогообложении прибыли. В упомянутом письме ФНСна этот счет приведены следующие разъяснения: если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает сотрудник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. Поэтому затраты работодателя по оплате услуг банка по изготовлению названных карт – это расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Данные расходы в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не должны учитываться при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Также, по мнению налоговиков, не признается в налоговых расходах комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.

Плата за выдачу банковских гарантий

Нередко при заключении договоров поставки в целях обеспечения выполнения обязательств по договору может потребоваться банковская гарантия. За предоставление такой гарантии банку уплачивается соответствующее вознаграждение.

Специалисты ФНС (Письмо от 04.06.2013 №ЕД-18-3/606) считают, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Причем названные расходы необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который приобретается гарантия. Основание – п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Ранее аналогичную точку зрения высказал Минфин в Письме от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75.

Что в итоге? Порядок учета расходов, связанных с оплатой банковских услуг, в целях исчисления налога на прибыль, несмотря на кажущуюся простоту, скрывает много подводных камней. Каких именно – мы подробно рассмотрели в данной статье.

Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Ведение банковских счетов включает в себя совершение банком определенных действий, таких как подтверждение итогового сальдо по счету клиента, прием требований, выставленных к счету, и информирование клиента о приеме таких требований, выполнение решений налогового органа, применяемых к счету клиента, формирование и хранение юридического досье клиента в течение установленного законодательством срока, ведение отчетности, учет задолженности клиента, оформление комиссионных требований на сумму задолженности за ведение счета.

  1. Определением от 12.12.2013 № ВАС-18013/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
  2. См. также письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/486.
  3. В этом случае банковская услуга заключается в предоставлении банком возможности клиенту совершить платеж, несмотря на недостаточность или отсутствие денежных средств на его расчетном счете.
  4. Определением от 08.07.2009 № ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
  5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Проценты по кредитам

Расходы, в том числе в виде процентов по кредиту, должны быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, оплаченные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации.

Как отразить в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, которые были получены организацией, предусмотрено два счета. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев.

Если долг нужно вернуть в более длительный срок, то он отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такое деление обусловлено тем, что в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Таким образом, если до конца срока займа (в том числе и ранее учитываемого как долгосрочный) остается меньше года, он должен отражаться как краткосрочный.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Причитающиеся к уплате проценты отражаются в составе прочих расходов.

Исключение составляют проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 и пункте 7 ПБУ 15/2008.

При этом проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). В бухгалтерском учете проценты признаются в расходах в сумме, уплачиваемой в соответствии с условиями договора.

Как учесть расходы при налогообложении

Затраты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671).

Прежде всего расходы должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, проведенные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2013 г. № А53-32736/2012).

Если условиями договора предусмотрено, что проценты в отдельные отчетные (налоговые) периоды выплачиваются, то они учитываются в расходах в тех периодах, в которых у заемщика возникает обязательство по их уплате. На это указывает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2013 г. № А53-9654/2012 (определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в Президиум для пересмотра)). Это относится и к случаям, когда проценты уплачиваются вместе с основной суммой долга.

Нужно отметить, что финансисты не согласны с таким подходом. Они настаивают на том, что проценты по всем видам заимствований признаются равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца. При этом фактический срок уплаты процентов во внимание не принимается (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два варианта учета процентов по кредиту (п. 1 ст. 269):

  • в размере не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты;
  • в полном объеме, но при условии, что их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.

Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Организация может выбрать способ учета процентов по установленным нормам. Они следующие:

  • при оформлении долгового обязательства в рублях — не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте — равна 15 процентам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Учет процентов полностью

Организация может включить в состав расходов всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида. Для этого их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:

  • в одной валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

  • проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
  • комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

  • с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
  • без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст. 2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

  • сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
  • выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
  • технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
  • сетью специального назначения — для госорганов;
  • почтовой сетью.

Мобильная связь: как контролировать

Учет разговоров по мобильному телефону в служебных целях можно организовать несколькими способами:

  • детализацией;
  • лимитированием;
  • использованием безлимитных тарифов.

Детализация переговоров сводится к подробному анализу списка звонков и телефонных номеров, на которые они производились. Личные звонки из затрат исключаются, а звонки производственного, рабочего характера берутся в расчеты.

Детализация переговоров – веский аргумент при проверках обоснованности затрат налоговыми инспекторами. В то же время неформальное общение по телефону позволяет, к примеру, эффективно сбывать товар друзьям, знакомым, родственникам сотрудников фирмы. Такая дилемма может вызывать конфликты при отнесении затрат в ту или иную категорию. Кроме того, услуги оператора связи по детализации, как правило, требуют дополнительной платы.

При лимитировании переговоров сотрудникам выделяется определенная сумма ежемесячно, которая должна покрыть служебные переговоры. Нередко детализация предваряет этап лимитирования: анализ детализированных отчетов помогает определить оптимальные лимиты расходов. В то же время для налоговиков все суммы сверх лимита будут по умолчанию являться экономически необоснованными.

Подключение к безлимитным тарифам значительно упрощает учет, поскольку отпадает необходимость контролировать суммы на разговоры «по делу», отделять служебные затраты от личных. Кроме того, по мнению Минфина (письмо №03-03-06/1/378 от 23/06/2011), применение их не препятствует отнесению в затраты для целей НУ.

Использование служебных телефонов сотрудниками прописывается в Правилах внутреннего трудового распорядка. Некоторые компании издают специальный ЛНА – Правила пользования служебной сотовой связью.

Важно! Если сим-карта оформлена на физическое лицо, например, на директора фирмы, оплачивать с расчетного счета сотовую связь и отражать ее в учете нельзя. Однако правомерно установить работнику компенсацию за использование личного телефона в служебных целях.

Особенности и проблемы налогового учета

Выбор наиболее подходящего для конкретной фирмы механизма контроля расходов на связь, корректное отражение в бухгалтерском учете, а также правильное документальное оформление дают возможность без проблем признать их в налоговом учете как прочие расходы по производству, реализации продукции (ст. 264 п. 1-25, НК РФ). Есть возможность списать их в НУ и «упрощенцам» (ст. 346.16 п. 1-18 НК РФ).

О первых двух факторах мы уже говорили. Остановимся теперь на требованиях, предъявляемых инспекторами к документальному оформлению расходов мобильной связи в организации.
Законодательством не установлен жесткий перечень необходимой документации, с этим согласны и судьи (пост. №КА-А40/7416-09 ФАС МО от 06/08/09 г.).

Вместе с тем расходы для целей НУ должны быть экономически обоснованы. Практикой налоговых проверок выработан перечень документов, которые могут служить обоснованием истраченных на рабочую сотовую связь сумм:

  1. Должностные инструкции, отражающие необходимость использования мобильного телефона на службе.
  2. Приказ со списком лиц, имеющих такое право.
  3. Договор с сотовым оператором.
  4. Детализированные счета оператора связи, приказ на установление лимитов и др. документы, в зависимости от способа контроля характера затрат.
  5. Целесообразно прописать использование сотовой связи в трудовом договоре или в допсоглашении к нему.

Отметим, что в суде указанный список может быть оспорен. Так, детализация переговоров не является обязательной, по мнению ФАС ПО ( пост. по д. №А65-29284/2005-СА2-8 от 09/11/06 г.) – из документа не ясен характер переговоров.

Ряд судебных решений свидетельствует также о следующем:

  • необходимость использования сотовой связи необязательно должна быть прописана в должностной инструкции и трудовом договоре;
  • пользоваться мобильной связью возможно даже при наличии убытка фирмы;
  • документы, подтверждающие экономический эффект от переговоров (к примеру, заключенный договор с контрагентом), не требуются;
  • сотовый оператор необязательно должен иметь отношения к региону нахождения фирмы.

Вместе с тем необходимо помнить и нюансах, игнорирование которых может негативно отразиться на результатах налоговой проверки:

  • если ЛНА установлен лимит переговоров, сверхлимитное включение сумм в затраты незаконно;
  • невзысканная сумма сверхлимитных переговоров является доходом гражданина, с нее нужно удержать НДФЛ либо надо сообщить в ИФНС о невозможности такого удержания;
  • возвращенная сумма сверхлимитных затрат связи является доходом фирмы, по ней нужно восстановить НДС, отнесенный на вычет; НДС списывается за счет средств фирмы (Дт 91 Кт 19 или 68 – если уже предъявлен к вычету).

При допущении однократного обоснованного превышения лимита необходимо составление отдельного документа – обоснования, акта (к примеру, имела место зарубежная поездка). К акту прилагают служебную записку сотрудника, распечатку-детализацию звонков и списывают общим порядком.

Оплата доступа к телефонной сети

Предоставлением доступа к сети местной телефонной связи является совокупность действий оператора сети по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью оборудования к узлу связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефонной связи (п. 2 Правил). Плата за предоставление оператором такого доступа взимается однократно при установке оборудования в нетелефонизированном помещении. Тарифы на эту услугу устанавливаются оператором связи, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 89 Правил). Расходы организации на оплату услуг по предоставлению доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого будут оказываться услуги телефонной связи.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3> установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся. В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов 20, 26, 44 в течение срока, установленного организацией и закрепленного в учетной политике (см. также Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86).

Пример 1. Предприятие заключило бессрочный договор с организацией связи, имеющей лицензию, о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью в арендованном помещении. Стоимость услуг составила 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Ежемесячная абонентская плата за пользование телефонной связью — 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.), срок договора аренды — 11 месяцев. Предприятие предполагает продлить договор аренды. Учетной политикой предприятия установлен срок списания расходов на предоставление доступа к телефонной сети — 36 месяцев.

Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции будут отражаться проводками:

Д 60 — К 51 «Расчетные счета» — 21 240 руб. — оплачены услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 97 — К 60 — 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — учтена в составе расходов будущих периодов плата за предоставление доступа к телефонной сети;

Д 19 — К 60 — 3240 руб. — отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 — 3240 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры организации связи.

Ежемесячно в течение срока, установленного предприятием, будут делаться проводки:

Д 26 — К 97 — 500 руб. (18 000 руб. : 36 мес.) — списана часть суммы платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 60 — К 51 — 590 руб. — оплачены услуги по абонентской плате за пользование телефонной связью;

Д 19 — К 60 — 90 руб. — отражена сумма НДС по абонентской плате;

Д 68 — К 19 — 90 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Взаимоотношения между арендодателем и арендатором по оплате услуг связи

Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора оплачивать фактически потребленные услуги связи, то он учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой этих услуг. Указанные расходы можно подтвердить, например, счетами, выставленными арендодателю оператором связи и отражающими фактическое оказание услуг телефонной связи (Письмо Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/2/9).

Суммы, возмещенные арендодателю арендатором за потребленные им услуги связи, учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов. Суммы, перечисляемые организациям, которые оказывают услуги связи, арендодатель учитывает в составе материальных расходов.

Арендатор для целей налогового учета включает сумму компенсации, перечисленную арендодателю за потребленные услуги связи, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии что все расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Кроме того, организация-арендатор имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю стоимости услуг связи (на основании ранее заключенного соглашения) только при наличии соответствующих первичных документов. Это могут быть счета арендодателя, которые составлены на основании аналогичных документов, выставленных предприятиями связи в отношении ресурсов, фактически используемых арендатором по договорам с операторами.

Пример 2. Организация заключила с арендодателем договор аренды, по которому обязуется компенсировать арендодателю расходы по оплате услуг связи в размере фактического потребления. По итогам месяца сумма платы за фактически потребленные арендатором услуги связи составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражены расходы арендатора по услугам связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС по оплаченным услугам связи;

Д 68 — К 19 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры арендодателя.

Если в стоимость услуг по аренде не включается компенсация арендодателю услуг связи, НДС по этим услугам арендатор может возместить следующим образом. В рамках договоров аренды счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. При получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации его расходов по оплате услуг связи, объекта обложения НДС не возникает. Из-за отсутствия соответствующих счетов-фактур суммы налога по указанным услугам к вычету у арендатора не принимаются (Письмо Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39).

Пример 3. Организация арендует помещение у арендодателя. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение услуг связи. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору. Стоимость возмещаемых услуг связи в январе 2008 г. составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Поскольку компенсация арендатором затрат арендодателя по услугам связи, если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору, не признается операцией по реализации для целей исчисления НДС, объекта налогообложения не возникает. На основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, арендатор не имеет права принять НДС к вычету, так как счета-фактуры выставлены неправомерно. Кроме того, указанные суммы НДС арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/895).

Учет расходов на услуги связи у арендатора отражается записями:

Д 60 — К 51 — 2360 руб. — оплачены расходы на услуги связи;

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — учтены в составе общехозяйственных расходы на услуги связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем по услугам связи;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — К 19 — 360 руб. — учтена в составе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, сумма НДС.

Расходы на Интернет и электронную почту

Затраты на Интернет можно разделить на оплату работ по подключению к каналу передачи данных и плату за пользование этим каналом. При учете затрат, связанных с работами по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, выполненными оператором связи, прежде всего необходимо учитывать, что эти затраты не отвечают понятию «услуги связи», приведенному в ст. 2 Закона о связи. Признать их услугами связи и учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ организация не может.

Если канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности организации, а расходы по подключению к нему подтверждены документально в соответствии с требованиями НК РФ, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством амортизации согласно положениям ст. ст. 256 — 259 НК РФ.

Плата за пользование каналами связи может быть отнесена к расходам, связанным с оплатой услуг связи, поименованным в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения. Такими документами могут быть:

  • приказ руководителя о производственной необходимости использования Интернета;
  • положение об использовании интернет-услуг;
  • договор с организацией, предоставляющей телекоммуникационные услуги, а также другие первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения и т.д.).

В приказе и в положении необходимо определить порядок и цели использования Интернета персоналом фирмы.

Пример 4. Руководство организации приняло решение подключить Интернет для оперативной связи с клиентами, а также для более эффективного поиска информации по рынку сбыта продукции, выпускаемой организацией. Приказом утвержден перечень сотрудников, которым в связи со служебными обязанностями необходимо пользоваться Интернетом. Порядок пользования изложен в соответствующем положении. Установлен лимит расходования трафика — 10 000 Мб в месяц. Организация заключила с интернет-провайдером договор, на основании которого проложен оптоволоконный кабель к офису фирмы и произведено подключение к Интернету. Кабель и дополнительное оборудование, необходимое для подключения, остаются в собственности интернет-провайдера. Расходы на прокладку кабеля составили 15 000 руб. без НДС, на подключение — 8000 руб. без НДС. Все работы были завершены 31 января 2008 г., что подтверждено актом.

В соответствии с выбранным тарифным планом ежемесячная абонентская плата составляет 10 000 руб. и включает 10 000 Мб трафика. Каждый дополнительно скачанный Мб стоит 1 руб. В январе 2008 г. организация может принять в расходы для целей налогообложения прибыли сумму 8000 руб. (подключение к Интернету).

Счет за февраль был выставлен организации 29 февраля 2008 г. Согласно счету использовано 12 000 Мб трафика общей стоимостью 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 Мб x 1 руб.). Организация в феврале может принять в расходы при исчислении налога на прибыль 10 000 руб., т.е. стоимость установленного лимита в размере 10 000 Мб.

За март 2008 г. было израсходовано 9000 Мб. Хотя за март организация заплатила только абонентскую плату 10 000 руб., для целей налогообложения прибыли она может учесть лишь 9000 руб. (9000 Мб x 1 руб.).

Плата за обслуживание адреса электронной почты также относится к расходам на оплату услуг связи и учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку электронная почта является средством хранения и пересылки между пользователями компьютерной сети (локальной, Интернета и др.) сообщений, функции, которые она выполняет, соответствуют понятию «услуги связи» (Письмо Минфина России от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151).

Расходы на междугородную связь

Для обоснованного признания затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности по расходам на международные и междугородные телефонные разговоры необходимо документальное подтверждение их производственного характера. К подтверждающим первичным учетным документам в данном случае относятся:

  • счета телефонной станции;
  • расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;
  • счета-фактуры;
  • должностные инструкции сотрудников;
  • приказы;
  • документы (договоры, доверенности), в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Счет, выставляемый абоненту за услуги междугородной и (или) международной телефонной связи, дополнительно содержит следующие сведения (п. 115 Правил):

  • сумму, предъявляемую к оплате по каждому виду услуг телефонной связи и каждому абонентскому номеру;
  • виды оказанных услуг телефонной связи;
  • коды географически определяемых или не определяемых зон нумерации, в чей ресурс нумерации входят абонентские номера, с которыми состоялись телефонные соединения;
  • дату и объем оказания каждой услуги телефонной связи.

Правилами предусмотрено, что по обращению абонента оператор связи обязан произвести детализацию счета, сделать так называемую распечатку телефонных переговоров, т.е. предоставить дополнительную информацию об оказанных услугах. За это может взиматься отдельная плата. Контроль расходов на междугородную связь должен быть возложен на должностное лицо организации.

Если организация, пользуясь услугами, оплачивает оператору связи стоимость междугородных и международных переговоров, не относящихся к производственной деятельности, но произведенных со служебных телефонов, стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы на основании личных заявлений.

Пример 5. Торговая организация получила от оператора связи счет на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Из них:

  • стоимость телефонных разговоров производственного характера работников со служебных телефонов — 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.);
  • стоимость телефонных разговоров личного характера работников со служебных телефонов — 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).

Стоимость звонков личного характера удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников.

В бухгалтерском учете организации операции отражаются следующим образом:

Д 60 — К 51 — 14 160 руб. — оплачены услуги оператора;

Д 44 — К 60 — 12 000 руб. (14 160 руб. — 2160 руб.) — включена в расходы по обычным видам деятельности стоимость услуг связи производственного характера;

Д 19 — К 60 — 2160 руб. — отражена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера;

Д 68 — К 19 — 2160 руб. — принят к вычету НДС по услугам связи производственного характера;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3540 руб. — удержана из заработной платы работников стоимость личных переговоров со служебных телефонов.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Что делать, если услуги связи были оплачены, а документы утеряны подотчетным лицом? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение экспертов.

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Как учесть услуги связи в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Пример 6

Организация в марте 20ХХ года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Налоговый учет

Расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в базу по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В рамках приносящей доход деятельности обоснованные и документально подтвержденные расходы бюджетного или автономного учреждения на услуги связи учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, бюджетные (автономные) учреждения вправе включить в расчет налога на прибыль расходы на услуги связи, произведенные сверх нормативных затрат, покрываемых за счет субсидий на государственное задание, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, а также соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. В этом случае такие расходы подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина РФ от 08.12.2016 № 03-03-06/3/73328, от 30.12.2016 № 03-03-06/3/79616, от 03.11.2016 № 03-03-06/3/64622).

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

  1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
  2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Источники

  • https://assistentus.ru/buhuchet/rashody-na-uslugi-bankov/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/393814/
  • https://zen.yandex.com/media/id/5c7fcdb114d4d900b232ef68/chto-takoe-raschetnokassovoe-obslujivanie-v-banke-rko-5e344cfda8ba560d7d701682
  • https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/komissiya-banku-provodki-v-buhgalterskom-uchete.html
  • https://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/uchet_uslug_banka_pri_usn_dohody_minus_rashody_nyuansy/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/351843/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uslugi_svyazi_v_buhgalterskom_uchete_i_nalogooblozhenii/
  • https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/kak-vesti-nalogovyj-uchyot-rashodov-na-mobilnuyu-svyaz/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/40969-rasxody-uslugi-svyazi
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/460931/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: