Счет 90 в бухгалтерском учете: проводки, характеристика, корреспонденция

Содержание
  1. Характеристика счета
  2. Отражение в бухгалтерском учете
  3. Структура аналитического учета
  4. Выручка
  5. Затраты
  6. Налоги
  7. Описание счета «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»
  8. По дебету
  9. По кредиту
  10. Примеры счета 90-2 — Себестоимость продаж
  11. Зачем необходимо его использовать?!
  12. Особенности и характеристики счета!
  13. Что отражается в нем в бухгалтерии?!
  14. Структура и назначение компонентов!
  15. Особенности аналитического учета
  16. Типовые проводки по 90 счету
  17. Операций по счету 90 на примерах
  18. Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)
  19. Учет сумм НДС (счет 90.3)
  20. Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета
  21. Реализация товаров на 90 счете
  22. Закрытие 90 счета в конце года
  23. Пример закрытия 90 счета
  24. Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
  25. Учет товаров по продажным ценам
  26. Определение финансового результата по основной деятельности
  27. Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете
  28. Какие применяются субсчета 90 счета
  29. Характеристика счета
  30. Корреспонденция счетов

Характеристика счета

Счет 90 «Продажи» наиболее сложен по структуре, которая дает возможность получать и оценивать промежуточные итоги деятельности предприятия. Следует отметить, что подразумевается основное направление работы, которое прописано в уставных документах. Данный вид деятельности приносит постоянный финансовый результат, который в сумме общего показателя занимает не менее 5-7%, при возможности предприятия заниматься любым, разрешенным с точки зрения закона, типом работ. В качестве основного направления могут быть выделены:

  1. Выпуск различного вида продукции (товаров, полуфабрикатов, сырья и т. д.).
  2. Оказание определенного перечня услуг (связь, транспортные, коммунальные, бытовые и т. д.).
  3. Выполнение работ различной степени сложности на условиях подряда (непромышленного и промышленного характера).

90 счет служит для отражения сумм всех доходов по основному виду деятельности и расходов, связанных с ним.

Отражение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский счет 90 является синтетическим, активно-пассивным, в зависимости от применяемого в конкретной ситуации субсчета. Сальдо (остаток) на начало и конец периода он не имеет, в балансе не отражается. Основным предназначением данного счета является определение финансового (промежуточного) результата от работы предприятия за текущий период. Рассчитанная сумма переносится для формирования общего показателя прибыльности или убытка работы. Экономический результат рассчитывается как разница между оборотами субсчетов. 90 счет имеет отличительную особенность: он полностью закрывается только в процессе реформации баланса, в конце каждого календарного года. По дебету счета отражаются все затраты, по кредиту – полученные доходы (выручка от продаж).

Структура аналитического учета

Для корректной работы открываются субсчета счета 90 по следующим позициям:

  • 90/1 «Торговая выручка»;
  • 90/2 «Производственная себестоимость товаров»;
  • 90/3 «НДС»;
  • 90/4 «Акцизы»;
  • 90/5 «Экспортные пошлины»;
  • 90/9 «Прибыль и/или убыток от продаж».

Каждый субсчет заполняется в течение всего года хозяйственными операциями. Сформированный оборот в конце каждого периода закрывается на 90/9 и не имеет промежуточного остатка. Финансово-экономический итог работы за месяц рассчитывается как разница между оборотом по дебету и суммарным кредитовым оборотом по субсчетам. В зависимости от знака полученное значение проводится на субсчет 9, который закрывается на счет 99.

Выручка

Для отражения активов, признаваемых по ПБУ (положение о бухучете) 9/99, доходами от основного вида деятельности создан субсчет 90/1. На нем учитывается выручка от реализованной продукции, выполненных работ, проданных товаров, услуг и т. д. Сумма полученного дохода фигурирует по кредиту субсчета в корреспонденции с 62 счетом «Расчеты с покупателями» по дебету. Также могут быть использованы проводки:

  • Дт 76, Кт 90/1 «Поступления от прочих дебиторов и кредиторов».

  • Дт 50, 55, 52, 51, Кт 90/1 «Зачислена выручка на расчетный, валютный, специальный счет или в кассу предприятия».
  • Дт 79, Кт 90/1 «Доход от филиала или дочернего предприятия».
  • Дт 98, Кт 90/1 «Часть полученной выручки отнесена на доходы следующего периода» (при авансовых платежах).

Общий оборот по кредиту 90/1 суммируется и показывает выручку от реализации в текущем месяце, которая в дальнейшем послужит для расчета финансового итога от основных видов хозяйственной деятельности компании.

Затраты

Производственная (полная) себестоимость изготовленной продукции формируется на калькуляционных счетах и списывается на счет 41, 43, 45, 40. По этой цене она учитывается на складе готовой продукции, где хранится до момента продажи. При реализации товаров, продукции, оказании различных услуг и выполнении работ любая организация несет дополнительные расходы, не включенные в себестоимость изготовленной продукции. Данный вид затрат называется коммерческими расходами, которые возникают в результате подготовки и реализации продукции. К ним относят по ПБУ № 10/99 издержки на рекламу, дополнительную упаковку, транспортировку и хранение. Счет 90 проводки в этом случае формирует следующие:

  • Дт 90/2, Кт 43, 40, 41 «Списаны товары (готовая продукция) по учетной цене».
  • Дт 90/2, Кт 42 «Проведена торговая наценка».
  • Дт 90/2, Кт 44 «начислена сумма коммерческих (реализационных) расходов».

Торговые предприятия не формируют себестоимость продукции, купленные для продажи активы отражаются на 45 счете. При реализации все дополнительные (коммерческие) расходы проводятся на Кт 44 «Издержки обращения».

Налоги

Если предприятие, в установленном законом порядке, является плательщиком акциза, НДС, то продажа работ, продукции, услуг совершается с включением данных видов налога в общую стоимость. Учитываются выставленные к уплате покупателям налоги на 90/3, 90/4. В случае ведения предприятием международной торговли экспортная пошлина учитывается на счете 90/5. При начислении НДС 90 счет корреспондирует при совершении хозяйственной операции, следующей проводкой:

  • Дт 90/3, Кт 68 «Выставлена сумма НДС по реализованной продукции».

Аналогичным образом отражаются все налоги, подлежащие уплаты в бюджеты различных уровней.

Описание счета «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»

Субсчет 90.02.2 используют для обобщения информации об операциях по себестоимости от продаж. Счет применяют на предприятиях с особым порядком налогообложения для отражения суммы себестоимости по видам деятельности, которые не относятся к основной (передача в аренду собственного имущества, участие в капиталах других организаций).

Основанием для осуществления проводок по субсчету 90.02.2 является калькуляция себестоимости. Аналитический учет по счету организовывается в разрезе видов продукции (услуг, работ).

По дебету

Дебет Кредит Содержание Документ
90.02.2 20.01 Выполнение работ, оказание услуг производственного характера по плановым ценам по деятельности, облагаемой ЕНВД Оказание производственных услуг
90.02.2 20.01 Выполнение работ, оказание услуг производственного характера без использования плановых цен по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация (акты, накладные)
90.02.2 20.02 Списание стоимости готовой продукции, произведенной из давальческого сырья заказчика по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация услуг по переработке
90.02.2 20.02 Реализация услуг по переработке давальческого сырья заказчика по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация услуг по переработке
90.02.2 23 Реализация услуг производственного характера вспомогательным производством без использования плановых цен по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация (акты, накладные)
90.02.2 23 Реализация услуг производственного характера вспомогательным производством по плановым ценам по деятельности, облагаемой ЕНВД Оказание производственных услуг
90.02.2 26 Списание доли общехозяйственных расходов на себестоимость проданной продукции отчетного периода. Согласно учетной политике организация использует метод директ-костинг Регламентная операция
90.02.2 41.01 Списание товаров, реализованных покупателю, по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация (акты, накладные)
90.02.2 41.01 Возврат товаров от покупателя, отгруженных в текущем периоде, по деятельности, облагаемой ЕНВД (сторно) Возврат товаров от покупателя
90.02.2 41.02 Списание проданных товаров в автоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по стоимости приобретения) Отчет о розничных продажах
90.02.2 41.02 Списание проданных товаров в неавтоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по стоимости приобретения) Отчет о розничных продажах
90.02.2 41.11 Списание проданных товаров в автоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по продажной стоимости) Отчет о розничных продажах
90.02.2 41.12 Списание проданных товаров в неавтоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по продажной стоимости) Отчет о розничных продажах
90.02.2 42.01 Списание торговой оценки по проданным товарам в автоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по продажной стоимости) (сторно) Регламентная операция
90.02.2 42.02 Списание торговой оценки по проданным товарам в неавтоматизированной торговой точке по деятельности, облагаемой ЕНВД (розница, учет по продажной стоимости) (сторно) Регламентная операция
90.02.2 45.01 Списание стоимости покупных товаров, переданных на комиссию, по деятельности, облагаемой ЕНВД (учет у комитента) Отчет комиссионера (агента) о продажах
90.02.2 45.01 Списание стоимости товаров, ранее отгруженных на сторону без перехода права собственности по деятельности, облагаемой ЕНВД Реализация отгруженных товаров
90.02.2 45.02 Списание стоимости готовой продукции, переданной на комиссию, по деятельности, облагаемой ЕНВД (учет у комитента) Отчет комиссионера (агента) о продажах

По кредиту

Дебет Кредит Содержание Документ
90.09 90.02.2 Списание в конце месяца оборота по счету 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности Регламентная операция

Примеры счета 90-2 — Себестоимость продаж

Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Начисление амортизации по временным титульным зданиям и сооружениям Дт 90-2 Кт 02Счет 02 — Амортизация основных средств (Пассивные)
Списание первоначальной стоимости выбывающих на сторону животных Дт 90-2 Кт 11Счет 11 — Животные на выращивании и откорме (Активные)
списана себестоимость животных Дт 90-2 Кт 11Счет 11 — Животные на выращивании и откорме (Активные)
Списание затрат организации — лизингодателя Дт 90-2 Кт 20
Списание затрат на реализацию Дт 90-2 Кт 20 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные)
Признание расходом отчетного периода суммы затрат по законченному и при нятому этапу работ Дт 90-2 Кт 20
списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции Дт 90-2 Кт 20
Списание себестоимости полуфабрикатов собственного производства Дт 90-2 Кт 21Счет 21 — Полуфабрикаты собственного производства (Активные)
Списание фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг Дт 90-2 Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные)
списываются расходы вспомогательных производств, связанных с доставкой готовой продукции покупателям (расходы покупателями не компенсируются) Дт 90-2 Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные)
Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) Дт 90-2 Кт 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные)
Отражение отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной (плановой) Дт 90-2 Кт 40Счет 40 — Выпуск продукции (работ, услуг) (Активные)
Сторнирование продажной стоимости возвращенного товара — сторно(вариант 2) Дт 90-2 Кт 41Счет 41 — Товары (Активные)
Сторнирование себестоимости продаж на покупную стоимость возвращенного товара — сторно(вариант 1) Дт 90-2 Кт 41Счет 41 — Товары (Активные)
Списание со склада в связи с реализацией Дт 90-2 Кт 41Счет 41 — Товары (Активные)
сторнирована себестоимость возвращенных лицензий Дт 90-2 Кт 41Счет 41 — Товары (Активные)
Списание на реализацию продукции собственного производства Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Списание себестоимости проданной продукции Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Направлена на реализацию готовая продукция по фактической производственной себестоимости Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
списана себестоимость продукции при реализации Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
списана себестоимость реализованной продукции Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
списана фактическая себестоимость отгруженной продукции Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
списана себестоимость реализованной продукции по учетной себестоимости Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Себестоимость продаж Дт 90-2 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Признание расходом отчетного периода расходов на продажу Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
Списание суммы коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
Списание расходов на продажу Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
списаны коммерческие расходы Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции. Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
Списаны расходы на себестоимость продаж Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
Учтены затраты на рекламу Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
списаны расходы на продажу готовой продукции Дт 90-2 Кт 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные)
реализация Дт 90-2 Кт 45Счет 45 — Товары отгруженные (Активные)
Отражение балансовой стоимости ценных бумаг Дт 90-2 Кт 58Счет 58 — Финансовые вложения (Активные)
Начисление задолженности бюджету по НДС Дт 90-2 Кт 68-НДССчет 68-НДС — Расчеты по налогам и сборам (Пассивные)
Признание расходом отчетного периода фактической себестоимости проданных в розницу товаров Дт 90-2 Кт 41-2Счет 41-2 — Товары в розничной торговле (Активные)
Списание себестоимости реализованных товаров Дт 90-2 Кт 41-2Счет 41-2 — Товары в розничной торговле (Активные)
Отражение списания расходов по содержанию аппарата заказчика по окончании месяца Дт 90-2 Кт 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные)
Списание на продажи (реализацию) продукции (работ, услуг) общехозяйственных расходов Дт 90-2 Кт 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные)
включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы Дт 90-2 Кт 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные)
общехозяйственные расходы списываются в реализацию Дт 90-2 Кт 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные)
Отражение суммы торговой наценки по возвращенному товару(вариант 2) Дт 90-2 Кт 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные)
Сторнирование суммы скидок (накидок) Дт 90-2 Кт 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные)
Списание на себестоимость продаж оптовой торговли начисленного налога Дт 90-2 , 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) Кт
Признание расходом отчетного периода затрат на продажу товаров в розницу Дт 90-2 Кт
Признание расходом отчетного периода фактической себестоимости проданных оптом товаров Дт 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) , 90-2 Кт 41-1Счет 41-1 — Товары на складах (Активные)
Признание расходом отчетного периода затрат на продажу товаров оптом Дт 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) , 90-2 Кт
Сторнирование выручки от реализации на продажную стоимость возвращенного товара — сторно Дт 41Счет 41 — Товары (Активные) Кт 90-2
отражена выручка от реализации услуг по перевозке грузов Дт 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кт 90-2
Выплата дивидендов продукцией собственного производства Дт 75-2Счет 75-2 — Расчеты по выплате доходов (Активно-пассивные) Кт 90-2
Отнесение себестоимости продаж на субсчет 90-9 Дт 90-5Счет 90-5 — Экспортные пошлины (Активно-пассивные) Кт 90-2
Отражение выручки от реализации товаров в розницу Дт 50Счет 50 — Касса (Активные) Кт 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) , 90-2

Зачем необходимо его использовать?!

Вне зависимости от типа экономической деятельности, которую ведет то или иное предприятие, все суммы, характеризующие прибыль, записываются на этот счет под названием «Продажи». Он является крайне объемным и обладает обширной и разнообразной структурой.

В нем имеется большое количество доходных и затратных действий, учет которых ведется по отдельным аналитическим счетам бухгалтерского баланса.

Если бы у предприятия отсутствовала возможность такого рода сбора сведений, ему было бы трудно разобраться в источниках прибыли и направлениях издержек самостоятельно.

Благодаря проведению обобщения материалов и их группированию на этом счете каждый месяц наблюдается формирование промежуточного итога продаж. А итог, полученный по окончании года, отправляется в документацию под названием «финансовая отчетность».

Таким образом данная строка необходимая для того, чтобы отображать в ней все движения оборотного капитала, связанные с реализацией продуктовых единиц.

Особенности и характеристики счета!

Чтобы систематизировать информацию о доходности, применяется рассматриваемый пункт. В счетном плане он числится как активно-пассивное явление, то есть частично он может носить активный характер и в то же время считаться пассивным.

Есть всего несколько элементов, по которым осуществляется показатель итогового размера выручки с себестоимостью:

  • разновидности готовых продуктовых единиц;
  • работы и сервис любого назначения;
  • приобретаемые товары для комплектации продуктовых единиц;
  • указание строительно-монтажных и ремонтных мероприятий;
  • товарные группы;
  • услуги по транспортированию грузов;
  • погрузо-разгрузочные работы;
  • аренда объектов собственности;
  • передача полномочий на право интеллектуальной собственности.

Вот такие характеристики счет имеет в учете сделок. Все они играют важную роль в процессе осуществления коммерческой работы и ее учета.

Что отражается в нем в бухгалтерии?!

По дебету этой строки наблюдается появление сформированного расходного комплекса, связанного с производственной деятельностью. Выражается этот показатель в себестоимости продукта.

Если данная мера отражается в проводке, в графе кредита могут стоять такие направления, как 41, 43, 44, 20. Если же принимать во внимание кредит 90, то он указывает на итоговый показатель выручки, которая была заполучена на отчетное время. Обороты по дебету в этих проводках отражаются по 62-му разделу.

У фирм, которые имеют специализацию на изготовлении сельскохозяйственной продукции, наблюдение размерного показателя себестоимости выявлено в соответствии с плановыми значениями.

В балансе отражения не имеется, поскольку в процессе завершения отчетного периода он обнуляется. Это происходит по определенным экономическим правилам, и только опытные бухгалтеры смогут провести данное мероприятие.

Если принимать во внимание общую схему этого направления, то можно отметить, что выглядит она приблизительно так.

  • Дебет 90. В рамках этой графы заметно отражение расходов по форме себестоимости. Налог на добавленную стоимость и реализационные затраты также включены в цену. Итог подводится по суммарному значению расходов.
  • Кредит 90 счета показывает набор доходных направлений, выраженных выручкой от реализации продуктовых единиц. В рамках остатка фигурирует сумма доходных элементов.

Так выглядит данная строка в рамках правильного и рационального ведения бухгалтерского учета. Если подсчитывать все операции по ней верно, то результат будет получен быстро, он же сможет детально отразить экономическую действительность и основные коммерческие параметры.

Структура и назначение компонентов!

Ведение мероприятий в бухгалтерии предполагает учет его структурных элементов, которые тоже представлены в широком разнообразии.

Мы рассмотрим каждый из них по отдельности, чтобы сделать определенные выводы:

  1. Выручка. 90.1. В этом случае происходит отражение доходов от реализации. При этом не играет роли, какие товарные единицы подверглись процессу реализации – готовая продукция или работы, услуги и прочие сервисы.
  2. Себестоимость реализованных единиц. Мини-счет, в котором отражается этот показатель, выглядит как 90.2. Здесь производятся учетные мероприятия по себестоимости продукции, подлежащей реализации.
  3. НДС. Это понятие часто фигурирует в рамках бухгалтерского учета, но здесь он находит конкретное применение. Отражение его происходит по 90.3. Предполагается отображение размера НДС.
  4. Акцизы. 90.4 необходимо использовать в целях учетных действий, связанных с акцизами, которые отнесены на цену реализуемых продуктовых единиц.
  5. Пошлины экспортного характера. Это порядковый номер 90.5. Такие элементы имеют тесную взаимосвязь с передаваемыми товарными позициями.
  6. Прибыль от реализации/убыток. Элемент, в котором фигурирует суммарный результат деятельности предприятия по завершении каждого периода.

Можно отметить, что если речь идет о доходах, то они отмечаются в кредите. Если же вести разговор о расходных направлениях, то их отражение происходит в дебете.

Особенности аналитического учета

Аналитика осуществляется по элементам, которые подлежат обнулению и закрытию по окончании каждого отчетного периода, а также переносят свои остаточные величины касательно прибылей и убытков.

Карточка может иметь несколько характерных оборотов субсчетов.

  • 1 – по отношению к вырученным деньгам;
  • 2 – в отношении к себестоимости;
  • 3 – в связи с суммами налогов;
  • 4 – по учету акцизных направлений;
  • 5 – для оплаты экспортных пошлин и отчислений;
  • 9 – в целях подведения совокупного итога.

Суммы, которые были начислены в течение месяца по 1 – 4, обязательно списываются под итоговую величину. Далее происходит полное обнуление посредством проводки с 99-м элементом.

В целях аналитических учетных операций необходимо принимать по внимание отдельное отражение по каждому из типов товарных направлений.

Типовые проводки по 90 счету

Рассмотрим типовые проводки по счету 90:

Дт Кт Описание Документ
62 90.01.1 Признана выручка от реализованных товаров Товарная накладная, Счет-фактура
90.02.1 45 Списана себестоимость реализации Калькуляция себестоимости
90.03 68.02 Начислена сумма НДС от реализации Счет-фактура
90.04 68.03 Начислена сумма акцизного сбора от реализации Счет-фактура

Операций по счету 90 на примерах

Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.

Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)

Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)

В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции 857.500 руб. Товарная накладная, счет-фактура
62 90.01.1 Сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции увеличена на сумму процентов 38.588 руб. Товарная накладная, счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО «Фаза» в счет оплаты за поставку товара (857.500 руб. + 38.588 руб.) 896.088 руб. Банковская выписка

Учет сумм НДС (счет 90.3)

Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.

В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 41 Отгружена партия спортивного инвентаря 305.400 руб. Товарная накладная
76 68.02 Начислена сумма НДС на стоимость отгруженного товара 69.712 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от АО «Маршал» в счет оплаты за спортивный инвентарь 457.000 руб. Банковская выписка
62 91.01.1 Учтена сумма полученной выручки 457.000 руб. Банковская выписка
90.02.1 45 Себестоимость отгруженной партии спортивного инвентаря списана на расходы 305.400 руб. Калькуляция себестоимости

Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета

По итогам декабря 2015 года АО «Гигант»:

  • реализовано продукции 261.000 руб., НДС 39.814 руб.;
  • себестоимость реализации — 133.500 руб.

Определяя финансовый результат, бухгалтер АО «Гигант» сделал такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90.01.1 Учтена выручка от товаров, реализованных в декабре 2015 261.000 руб. Товарная накладная, счет-фактура
90.02.1 41 Себестоимость реализованных товаров списана на расходы 133.500 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 68.02 Начислен НДС на сумму реализации 39.814 руб. Счет-фактура
51 62 Зачисление средств в счет оплаты за реализованную продукцию 261.000 руб. Банковская выписка
90.09 99 Отражен финансовый результат (прибыль) по итогам марта 2015 (261.000 руб. — 39.814 руб. — 133.500 руб.) 87.686 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.1 90.9 Закрытие суммы полученной выручки, отраженной по счету 90.1 261.000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.2 Закрытие суммы себестоимости, учтенной на счете 90.2 133.500 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.3 Закрытие суммы НДС, начисленного на счете 90.3 39.814 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

  • 20 (23, 29);
  • 90.

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Пример

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете

Для получения дохода субъекты бизнеса осуществляют расходы, которые в бухучете должны учитываться согласно действующим нормам ПБУ. Для учета доходов и расходов от основных видов деятельности применяется счет 90.

Здесь обобщаются отдельно сведения по каждому виду доходов и расходов в хронологическом порядке. Основным доходом считается выручка, которая поступает в компанию от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На этом счете следует отражать информацию о расходах, которые уже принесли компании доход. Также здесь осуществляется учет косвенных налогов, которые включаются в цену продукции, работ, услуг. Например, НДС, акцизы, и т. д.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборотов по счету происходит определение финансового результата. Если превышение по данному счету идет по кредиту, значит компания получила положительный результат деятельности в виде прибыли.

Внимание! Если по дебету — отрицательный, убыток. В конце года эти показатели формируют основной финансовый результат за год. Так как по завершении отчетного периода происходит списание финансового результата с данного счета, то он не должен иметь остатков.

Какие применяются субсчета 90 счета

План счетов бухгалтерского учета предполагает открытие на счете 90 следующих субсчетов:

  1. 90/1 «Выручка» – на нем учитывается основной доход компании, который может быть представлен либо выручкой от реализации, арендной платой, процентами, если осуществляемые эти виды деятельности признаются основными.
  2. 90/2 «Расходы» – отражаются осуществленные расходы, в результате которых компания получила доходы. Например, себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
  3. 90/3 «НДС» – отражается информация о начисленном (исходящем) НДС, включаемом в стоимость реализуемых товаров, работ, услуг согласно выставленных счетов-фактур.
  4. 90/4 «Акцизы» – отражаются сведения о начисленных акцизах на продукцию согласно действующего законодательства. Эти суммы также в качестве надбавки включаются в цену товаров.
  5. 90/5 «Экспортные пошлины» – используется при внешнеэкономической деятельности, для отражения включаемых в цену пошлин.
  6. 90/6 «Общехозяйственные расходы» – применяется, когда учетная политика организации определяет метод списания этих расходов сразу на себестоимость, без предварительного распределения их по видам осуществляемой деятельности. Здесь осуществляется фиксирование расходов на управление по оказанным услугам, выполненным работам, и реализованной продукции.
  7. 90/7 «Коммерческие расходы» – применяется для обобщения информации расходов на продажу по реализованным товарам, работам услуг. Данный субсчет используется в торговых организациях.
  8. 90/9 «Прибыль (убыток) от основного вида деятельности» – предназначен для отражения информации о формировании промежуточных финансовых результатов по осуществляемому виду деятельности. Ежемесячно или ежеквартально осуществляется сопоставления оборотов по счету 90 с целью определения промежуточных финансовых результатов.

В соответствии с особенностями осуществляемой деятельности у этого счета могут быть открыты и иные субсчета. Этот момент фиксируется в учетной политике организации.

Кроме этого, на данных субсчетах открывается аналитический учет по каждому виду производимой продукции, осуществляемых услугах, выполняемых работах.

Также аналитика может организовываться в разрезе регионов продаж либо иных направлений, которые требуются для управления организацией и своевременного принятия решений.

Важно! В конце года происходит закрытие счета 90, которое предполагает списание накопленных сумм оборотов по субсчетам счета на счет 90/9. Таким образом остаток по счету 90 на конец года будет равен нулю.

Характеристика счета

Для формирования данных по полученным доходам, а также произведенным затратам по обычной деятельности субъекта бизнеса применяется счет 90.

Этот счет отличается от многих других тем, что у него на начало либо конец отчетного периода отсутствует сальдо. Кроме этого, счет является активно-пассивным, поскольку при промежуточном подведении итогов он может содержать как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

На счете 90 производится учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:

  • По реализации любой готовой продукции;
  • По выполненным работам и услугам различного направления;
  • По покупным изделиям, которые участвуют в комплектации готовой продукции;
  • Для учета работ, связанных со строительством либо монтажом;
  • По услугам перевозки;
  • По услугам погрузки и разгрузки;
  • При сдаче в аренду своего имущества, если это является основным источником дохода;
  • При передаче прав на патенты на платной основе.

По дебету счета 90 отражается весь комплекс понесенных затрат по основной деятельности. Здесь указываются суммы себестоимости, начисленных налогов и т. д. По кредиту 90 счета отражается весь объем поступившей выручки по основной деятельности.

Внимание! Закрытие счета 90 производится путем формирования суммы прибыли или убытка применяя счет 90 09, а затем ее списания на счет 99. Поскольку остатка на конец периода у этого счета быть не должно, то в балансе он не отражается.

Корреспонденция счетов

С дебета счета 90 могут составляться проводки в кредит следующих счетов:

  • Счет 11 — на стоимость реализованных животных, находившихся на откорме;
  • Счет 20 — на себестоимость реализованных работ, услуг;
  • Счет 21 — на себестоимость реализованных на сторону полуфабрикатов;
  • Счет 23 — на себестоимость работ, услуг, оказанных вспомогательным производством;
  • Счет 26 — на накопленные общехозяйственные расходы в их условно-постоянной части (без распределения по видам основных производств);
  • Счет 29 — на себестоимость работ, услуг, оказанных обслуживающими производствами;
  • Счет 40 — на отклонение фактической себестоимость продукции над плановой;
  • Счет 41 — на стоимость реализованного покупного товара;
  • Счет 42 — на суммы торговой наценки;
  • Счет 43 — на себестоимость реализованной собственной продукции;
  • Счет 44 — на накопленную сумму расходов, связанных с реализацией товаров;
  • Счет 45 — на сумму себестоимости товаров, по которым была признана выручка;
  • Счет 58 — на сумму погашенных либо проданных ценных бумаг;
  • Счет 68 — на размер начисленных налогов и сборов;
  • Счет 79 — на суммы затрат при внутрихозяйственных расчетах;
  • Счет 99 — на сумму полученной прибыли при закрытии счета 90.

С кредита счета 90 могут оформляться проводки в дебет следующих счетов:

  • Счет 45 — на стоимость принятых заказчиком этапов работ;
  • Счет 50 — на сумму поступившей выручки наличными за отчетный период;
  • Счет 51 – на сумму поступившей выручки на расчетный счет за отчетный период;
  • Счет 52 – на сумму поступившей выручки в валюте за отчетный период;
  • Счет 57 – на сумму поступившей выручки по квитанциям, переводам и т.д. за отчетный период;
  • Счет 62 — на сумму товара, отгруженного покупателю;
  • Счет 76 — на сумму оказанных работ, услуг прочим кредиторам;
  • Счет 79 – на суммы выручки при внутрихозяйственных расчетах;
  • Счет 98 — при наступлении момента признания дохода, ранее отнесенного на будущие периоды;
  • Счет 99 – на сумму полученного убытка при закрытии счета 90.
Источники

  • https://FB.ru/article/147956/schet—prodaji-subscheta-scheta
  • https://BuhExpert8.ru/program/1s-buhgalteriya/plan-schetov/90-02-2
  • https://www.buhscheta.ru/scheta.php?chet_n=90-2&i=142&name=Sebestoimost-prodazh
  • https://PanKredit.com/info/90-schet-chto-otrazhaetsya-po-debetu-i-kreditu.html
  • https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-90-schetu.html
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/477815/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/schet_90_v_buhgalterskom_uchete_nyuansy/
  • https://buhproffi.ru/buhuchet/schet-90.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: