Сезонный труд: особенности регулирования

Какие работы называют сезонными?

Сезонные работы регламентируются гл. 46 ТК РФ. В частности, в ст. 293 ТК РФ дано их определение: сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Но иногда сезон может длиться и более. В таком случае перечень сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, определяется отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства. Этими же документами устанавливается и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ.

Например, Отраслевым соглашением по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2009 — 2011 годы предусмотрено, что конкретная продолжительность сезона определяется организациями совместно с выборным органом первичной профсоюзной организации исходя из климатических условий в месте расположения организации в отдельном конкретном регионе и включается в условия коллективного договора либо устанавливается в локальном нормативном акте (если нет коллективного договора), принятом с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. При этом сезонными работами в лесной промышленности признаются:

  • лесозаготовительная промышленность (добыча живицы, барраса, пневого осмола и еловой серки);
  • лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды);
  • погрузка (выгрузка) древесины на суда.

К сезонным относится и перевозка пассажиров. При этом в курортной местности сезоном считается летне-осенний период, а при перевозке в зоны отдыха, дачные поселки и садоводческие товарищества — с мая по октябрь <1>.

<1> Пункт 3.12 Федерального отраслевого соглашения по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2008 — 2010 годы (зарегистрировано Письмом Роструда от 25.03.2008 N 1558-ТЗ).

Отраслевым тарифным соглашением в жилищно-коммунальном хозяйстве Российской Федерации на 2008 — 2010 годы <2> установлено, что продолжительность сезонных работ в системах жизнеобеспечения населения определяется периодом предоставления соответствующих услуг. Особенность таких сезонных работ предусматривается региональными отраслевыми тарифными соглашениями и коллективными договорами организаций. Также данным Соглашением установлен перечень сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, в состав которого включаются производство, передача и реализация тепловой энергии. Продолжительность этих работ определяется отопительным периодом, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов РФ. Если превышена продолжительность сезонных работ на период более шести месяцев в силу климатических и иных природных условий и если эти работы не включены в указанный перечень, работодатель вправе заключить с работником новый срочный трудовой договор на необходимый период предоставления жилищно-коммунальных услуг.

<2> Срок действия данного Соглашения продлен до 01.01.2014 Соглашением сторон от 19.02.2010.

Как это довольно часто бывает, наряду с документами, выпущенными недавно, продолжают действовать старые нормативные акты, не утратившие силу. Например, можно пользоваться:

  • Перечнем сезонных работ, утвержденным Постановлением НКТ СССР от 11.10.1932 N 185;
  • Перечнем сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 498 (далее — Постановление N 498);
  • Перечнем сезонных работ и сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых независимо от их ведомственной принадлежности в течение полного сезона засчитывается в стаж для назначения пенсии за год работы, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 04.07.1991 N 381 (далее — Постановление N 381);
  • Перечнем сезонных отраслей и видов деятельности, применяемым при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382.

Традиционно к сезонным относятся:

  • сельскохозяйственные работы (заготовка сельхозпродукции, звероводство);
  • растениеводство;
  • добыча, сушка и уборка торфа, ремонт оборудования в полевых условиях;
  • полевые лесоустроительные работы, посев и посадка леса, работа в лесопитомниках;
  • добыча драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • лесозаготовительные работы, лесосплав, лесоразведение и лесовосстановление;
  • производство молочных и мясных консервов;
  • ловля рыбы и добыча морепродуктов и их переработка;
  • производство сахара, плодоовощных консервов и др.;
  • производство изделий из натурального меха;
  • дноукрепительные и берегоукрепительные работы.

Итак, на основании вышеизложенного можно сказать, что к сезонным относятся работы, которые в силу климатических или иных природных условий выполняются только в течение определенного периода и не могут выполняться в течение всего календарного года. По общему правилу продолжительность сезона не может превышать шести месяцев.

Положение и максимальный срок

Основной характеристикой сезонных работ является их продолжительность. В предыдущем трудовом кодексе выполнение сезонных работ строго ограничивалось шестью месяцами.

Если же такие работы длились хотя бы на день больше, чем полгода, они переставали считаться сезонными. Новое законодательство смягчило данную формулировку, признав сезонными, работы, выполняющиеся, как правило, за 6 месяцев.

Внимание: оговорка «как правило» не случайна. Ведь в некоторых случаях сезон не ограничивается полугодом.

Перечень работ с сезонностью свыше 6 месяцев утверждается отраслевыми договорами, где оговариваются максимальные сроки этих работ.Например, при пассажирских перевозках в курортных районах сезоном принято считать летне-осенний период, как правило, — май-октябрь.

Тарифными же соглашениями ЖКХ устанавливается срок работ, связанных с жизнеообеспечением людей, периодом выполнения конкретных услуг.

Так, теплоснабжение населения осуществляются в отопительный сезон. Сроки такого сезона колеблются исходя из особенностей климата местности и утверждаются исполнительными органами власти на местах.

Виды сезонных работ

Конкретные виды сезонных работ определяются спецификой отрасли.

Так, к сезонным работам относятся работы на торфоразработках, лесозаготовках и лесосплаве, работы в сезонных отраслях рыбного хозяйства, мясной, молочной, сахарной и плодоовощной промышленности, а также в строительстве, сельском хозяйстве.

Специфика сезонного предприятия в том, что в его работе есть активные периоды и периоды простоя, которые тем не менее являются частью технологического процесса. Доходы (выручку) сезонное предприятие имеет только в активном периоде. Расходы же оно несет в течение всего года, причем в период межсезонья часть затрат связана с подготовкой к рабочему периоду.

При этом часть затрат следует учитывать составе расходов будущих периодов, а часть в составе текущих расходов.

Пик активности

Самой «горячей» порой для сезонных работ справедливо считается период с мая по сентябрь. В это время у многих компаний возникает потребность во «временных» специалистах. Для каких отраслей актуальна сезонная работа?

«Рынок сезонной работы предлагает достаточно большой перечень вакансий: от разнорабочих до аниматоров в детском лагере или от ассистента отдела до бухгалтера в крупной компании. Сезонные предложения о работе типичны для сельского хозяйства, туризма и гостиничного бизнеса. В прошлом году активизировался реальный сектор экономики — не исключено, что эта тенденция будет иметь продолжение и в этом году. Также хотелось бы отметить тот факт, что потребность в административном персонале (секретарях на ресепшен и ассистентах различных отделов) немного возрастает в летний период отпусков. Каждый может найти себе работу по душе», — рассказывает Мария Демидова, руководитель группы рекрутеров кадровой корпорации Manpower.

Замещение отпускников

У специалистов, желающих поработать в офисе и по своей специальности, есть хорошая возможность для летнего трудоустройства. Обычно в летние месяцы сотрудники многих компаний стараются уходить в отпуска, и HR-специалисты на время отсутствия штатных работников ищут им временную замену. В период летних отпусков популярными становятся должности администраторов, секретарей, бухгалтеров, офис-менеджеров. Что касается финансового вознаграждения, то обычно работникам платят так же, как и постоянным специалистам.

Кстати, интересно, а может ли такая «сезонная» работа принести пользу специалисту? Например, есть ли у работника шанс остаться получить место в штате компании?

«Шанс попасть в штат компании есть всегда, если временный сотрудник сможет показать себя, свой потенциал и заинтересованность работать именно в этом месте. При появлении вакансии велика вероятность того, что компания предложит временному сотруднику штатную должность», — отмечает Ольга Баландинская, руководитель направления «Предоставление временного персонала» Coleman Services.

«В нашей практике было довольно много случаев, когда временным сотрудникам предлагали место в штате. Поэтому шанс есть всегда. Если же предложения по какой-то причине не последовало, специалист всегда сможет отразить свой опыт в резюме, что будет большим плюсом», — подчеркивает Мария Демидова.

Сфера обслуживания

В летний период повышается активность и в сфере торговли. В это время увеличивается количество вакансий и возрастает сезонный спрос, например, на продавцов мороженого в киосках и торговых павильонах. В дополнительных силах в летний период нуждается ресторанный бизнес, активно набирающий персонал. В это время во многих кафе, ресторанах и фаст-фудовых сетях открываются летние веранды под открытым небом. Помимо этого, начинает расти количество свадебных церемоний, корпоративов, банкетов и т. п. Соответственно, возрастает и потребность в персонале, который обслуживал бы такие выездные мероприятия. Распространенными становятся вакансии официантов, барменов, хостес. Но для работы в этих сферах обязательно потребуется медицинская книжка.

Оформление и условия трудового договора

Помимо общих положений в трудовом договоре обязательно должны быть отражены следующие сведения.

1) Указание на срочный характер и срок договора — может быть определен календарной датой или наступлением определенного события (окончание сбора урожая, сход ледохода, окончание сезона и т. п.). Следует отметить, что к трудовым договорам с сезонными работниками применяются общие положения трудового законодательства о срочных трудовых договорах с рядом особенностей, установленных гл. 46 ТК РФ.

2) Указание на то, что работы являются сезонными. Если в трудовом договоре отсутствует условие о сезонном характере работы, то он будет считаться заключенным на неопределенный срок.

Испытательный срок продолжительностью не более двух недель может быть установлен, если срок действия договора превышает два месяца (ч. 6 ст. 70 ТК РФ).

Запись в трудовую книжку оформляется в общем порядке, если работник нанимается на срок более пяти дней. Указывать на срочный характер работы в записи не следует, это не предусмотрено п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек. В приказе о приеме на работу делается указание на сезонный характер работ.

Законом не установлено особого регулирования для режима оплаты труда сезонных работников. Может быть установлена тарифная система оплаты труда, сдельная, повременная или смешанная с учетом характера работы и иных факторов.

При этом необходимо учитывать, что на работников, с которыми заключен срочный трудовой договор на выполнение сезонных работ, распространяются все гарантии, предоставляемые работникам по трудовому договору, заключаемому на неопределенный срок. Так, Новосибирский областной суд в кассационном определении от 30.09.2010 № 33-5848/2010 признал незаконным включение в трудовой договор, заключенный для выполнения сезонных работ, условия об установлении 60-часовой рабочей недели и обязал работодателя оплатить время работ сверх установленной нормальной продолжительности рабочей недели по правилам, установленным ТК РФ для оплаты сверхурочных работ.

Особенности предоставления отпуска

Для сезонных работников установлено особое правило о предоставлении отпуска. В частности, работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). Если работник проработал половину месяца, то ему предоставляется к отпуску один рабочий день. Напомним, что по общему правилу, установленному ст. 115 ТК РФ, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Обычно сезонные работники не пользуются оплачиваемыми отпусками, а при увольнении получают за него компенсацию. При начислении компенсации законодатель также отступил от общих норм, в соответствии с которыми работникам полагается компенсация в размере 2,33 дня за каждый полный отработанный месяц. В данном случае для ее расчета берется два рабочих дня.

Кроме этого, работники могут написать заявление о предоставлении отпуска с последующим увольнением по правилам ст. 127 ТК РФ. В таком случае днем увольнения будет последний день отпуска. Несмотря на то что время отпуска выходит за пределы срока трудового договора (и может выйти за пределы шестимесячного срока), договор не перейдет в разряд бессрочных.

Если работник имеет право на дополнительные оплачиваемые отпуска (например, за работу с вредными и опасными условиями труда, ненормированный рабочий день), они должны рассчитываться по общим правилам.

Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск

Работники, выполняющие работы сезонного характера, несмотря на непродолжительный период труда, имеют право на оплачиваемый отпуск. Расчет этих выплат может отличаться от общепринятого порядка расчета отпускных.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ сезонному работнику по окончании срока действия трудового договора может быть предоставлен отпуск (на основании письменного заявления) с последующим увольнением либо выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Трудовым кодексом определено, что отпускные при выполнении сезонных работ предоставляются исходя из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). Таким образом, признание работы сезонной влечет увеличение части отпуска, которая была бы положена работнику, занятому на несезонной работе.

По окончании срока, на который заключен срочный трудовой договор, работнику выплачиваются начисленные ему суммы, среди которых может быть и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Например, из организации увольняется принятый на сезонную работу работник, которому положена эта компенсация. Так как отпуск при выполнении сезонных работ предусмотрен в рабочих днях, то и компенсацию необходимо рассчитывать за количество рабочих дней неотгулянного отпуска.

Как его определить, если срок работы составляет неполные месяцы, например, 3 месяца и 17 дней? Нормативный акт, который бы четко ответил на этот вопрос, отсутствует. Официальные позиции финансового и налогового ведомств не выражены. Имеются лишь частные ответы Минтруда России, в которых раскрывается алгоритм действий в отношении расчета продолжительности отпуска. По его мнению, необходимо обратиться к Правилам об очередных и дополнительных отпусках, утвержденным НКТ СССР 30.04.1930 N 169. В п. 35 данных Правил указано, что при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Если следовать данной логике, то расчет зависит от того, отработал ли сотрудник в месяце менее 15 дней. То есть если он отработал 14 дней, то за эти дни отпуск ему не положен, а если 15 дней, то положен в количестве двух дней. При исчислении количества дней, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, нормами закона не предусмотрено их округление. Этой позиции придерживается в своих разъяснениях и Минтруд.

Трудовые гарантии

Оплата труда сезонных работников оговаривается в двустороннем трудовом договоре. Однако она не должна быть ниже минимальной (без надбавок, премий и других поощрений).

Сезонному работнику положен отпуск – по два календарных дня за каждый полный отработанный месяц. Это правило распространяется только на основной отпуск. Если работнику положен дополнительный отпуск (вредные условия труда и прочие), то эта его часть рассчитывается по общим для всех работников правилам.

Отпускные начисляются по среднедневной зарплате за последние календарные 3 месяца. При этом заработок делится на 3 и на 29,6 (среднегодовое число календарных дней). Затем полученное число умножается на число отпускных дней. Если сезонные работы длятся менее трех месяцев, то средний заработок исчисляется согласно отработанному периоду.

Днем завершения трудового договора считается день окончания отпуска, т.к, работающим сезонно полгода, отпуск дается после этого срока.

Сезонным работникам гарантированно выплачиваются:

  • выходное пособие;
  • средняя зарплата за вынужденные пропуски работы (незаконно уволенным);
  • больничные;
  • компенсация неиспользованного отпуска.
На многих сезонных работах в отраслях с утвержденной их номенклатурой работа за полный сезон зачитывается в стаж для начисления пенсии как за год.

Сезонная работа обусловлена цикличными климатическими условиями, когда определенные виды работ не могут проводиться круглогодично.

Сезонной считается работа, как правило, ограниченная шестимесячным периодом. В некоторых случаях максимальные сроки сезонной работы оговариваются межведомственными соглашениями.

Сезонные работники работают по трудовым договорам, как указано ТК РФ. На них во многом распространяются те же гарантии, что и на постоянных работников. Факт и сроки их работы фиксируются в трудовой книжке по общим правилам и служат основанием для исчисления стажа для пенсии.

Прекращение трудового договора

Трудовой договор с сезонным работником прекращается в связи с окончанием срока его действия (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Работник должен быть в письменной форме предупрежден о прекращении трудового договора не позднее чем за три дня (ч. 1 ст. 79 ТК РФ). Если по окончании срока действия указанного трудового договора ни работник, ни работодатель не потребовали его расторжения и работник продолжает работать, то условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу. Такой трудовой договор в дальнейшем считается заключенным на неопределенный срок, на что указывает ст. 58 ТК РФ.

В случае беременности работницы трудовой договор продлевается до окончания беременности (ч. 2 ст. 261 ТК РФ). В случае болезни трудовой договор не продлевается, но за работником сохраняется право на пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК).

Работник вправе досрочно уволиться по собственному желанию. В таком случае он также должен предупредить работодателя не позднее чем за три дня (ст. 296 ТК). При увольнении работника в связи с сокращением или ликвидацией организации он должен быть предупрежден не позднее чем за семь дней; ему выплачивается компенсация в размере среднего двухнедельного заработка.

Учет указанных выше особенностей регулирования труда сезонных работников позволит избежать трудовых споров с ними. Работодатель должен помнить о том, что если документы оформлены неверно и работник решит оспорить увольнение, то в случае восстановления работника работодатель будет обязан выплатить ему компенсацию за время вынужденного прогула, возместить стоимость услуг его представителя, уплатить компенсацию морального вреда. Нарушение трудового законодательства может также повлечь привлечение работодателя к административной ответственности в виде штрафа от 30 000 до 50 000 руб.

Как исчисляется сезонный стаж для пенсии?

При проведении оценки пенсионных прав застрахованных лиц при назначении им трудовой пенсии принимается во внимание общий трудовой стаж. В основном периоды трудовой деятельности, включаемые в такой стаж, исчисляются календарно по их фактической продолжительности. Но для некоторых видов деятельности сделаны исключения. В частности, согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» при исчислении страхового стажа периоды работы в течение полного навигационного периода на водном транспорте и в течение полного сезона в организациях сезонных отраслей промышленности, определяемых Правительством РФ, учитываются с таким расчетом, чтобы продолжительность страхового стажа в соответствующем календарном году составила полный год. В настоящее время ПФР пользуется Постановлением N 498, в соответствии с которым в Перечень таких сезонных отраслей вошли:

  1. торфяная промышленность (болотно-подготовительные работы, добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях);
  2. лесозаготовительная промышленность (добыча живицы, барраса, пневого осмола и еловой серки);
  3. лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды, погрузка (выгрузка) древесины на суда);
  4. лесное хозяйство (лесоразведение и лесовосстановление, в том числе подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работы в лесных питомниках и полевые лесоустроительные работы);
  5. маслосыродельная и молочная промышленность (сезонные работы в организациях по производству молочной продукции и в специализированных организациях по производству молочных консервов);
  6. мясная промышленность (сезонные работы в организациях по производству мясных продуктов, переработке птицы и по производству мясных консервов);
  7. рыбная промышленность (сезонные работы в организациях по улову рыбы, добыче китов, морского зверя, морепродуктов и переработке этого сырья, в рыбокулинарных, консервных, рыбомучных, жиромучных организациях и холодильниках рыбной промышленности, в аэроразведке);
  8. сахарная промышленность (сезонные работы в организациях по производству сахара-песка и сахара-рафинада);
  9. плодоовощная промышленность (сезонные работы в организациях по производству плодоовощных консервов).

Работа в течение полного сезона на предприятиях сезонных отраслей рыбного хозяйства, мясной и молочной промышленности, на предприятиях сахарной и консервной отраслей промышленности засчитывается в стаж для назначения пенсии за год работы начиная с сезона 1967 г. (п. 2 Постановления N 381).

Для работников предприятий — судовладельцев промыслового флота рыбной отрасли Постановлением Минтруда России от 28.12.1994 N 87 «О корректировке среднесписочной численности работников предприятий (объединений) — судовладельцев промыслового флота рыбной отрасли» предусматривается, что с 1994 г. при превышении фактического числа отработанных часов против нормального числа рабочих часов на предприятиях (объединениях) — судовладельцах промыслового флота, где в связи с путинным (сезонным) характером работы установлен суммированный учет рабочего времени, среднесписочная численность работников этих предприятий за отчетный период при расчетах нормируемой величины расходов на оплату труда корректируется на коэффициент, характеризующий отношение фактически отработанного числа часов к нормальному числу рабочих часов, установленному законодательством. Порядок определения среднесписочной численности работников этих предприятий в статистической отчетности остается прежним.

Налогообложение расходов на оплату труда в сезонных отраслях

У бухгалтеров организаций с сезонным характером производства часто возникают вопросы по поводу порядка отражения в учете таких доходов и расходов. Эти вопросы связаны с неравномерностью получения доходов от такой деятельности и понесенных расходов, что характерно для таких производств. Чаще всего продукция, произведенная в том или ином сезоне, продается в течение всего года, то есть получение доходов распределено в течение года равномерно, тогда как львиная доля расходов на оплату труда приходится на определенный сезон.

В соответствии со ст. 11 НК РФ сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Расходами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактически полученными доходами в конкретном (налоговом) отчетном периоде, а направлениями произведенных расходов на получение дохода. Таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму расходов на оплату труда как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором в связи с сезонным фактором услуги могут не оказываться.

Состав расходов на оплату труда, которые можно признать в целях налогообложения, подробно изложен в ст. 255 НК РФ. К ним относятся: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Учет этих расходов не зависит от формы оплаты, перечень выплат открытый — к ним можно отнести все затраты при условии, если они предусмотрены законодательством, прописаны в трудовом и коллективном договорах и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налоговое ведомство не оставило без внимания вопрос учета прочих расходов, не перечисленных в названной статье. Например, в Письме УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240 указано: каждое предприятие, предусмотрев в индивидуальном трудовом договоре или коллективном договоре особые условия оплаты труда, какие-либо специальные выплаты, имеет возможность уменьшить в целях налогообложения единым налогом полученные доходы. При этом оно сделало акцент на том, что такие выплаты должны быть четко зафиксированы в трудовом и (или) коллективном договоре. Если они отражены в коллективном договоре, то организация должна строго выполнять требования Закона РФ от 11.03.1992 N 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» <1>. И налоговое ведомство уточняет: если вместо данного договора будут применяться соглашения, регулирующие социально-трудовые отношения между работниками и работодателями и заключаемые на уровне Российской Федерации, субъекта РФ, территории, отрасли, профессии, то они не могут быть применены в соответствии со ст. 255 НК РФ.

<1> Документ утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона N 90-ФЗ.

Для полного соответствия расходов требованиям налогового учета расходы на оплату труда должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме этого, они не должны фигурировать в ст. 270 НК РФ, где перечислены расходы, не принимаемые к учету в целях налогообложения ввиду их экономической необоснованности, и по иным причинам, например, если произведена оплата:

  • путевок на лечение и отдых;
  • экскурсий или путешествий;
  • товаров для личного потребления;
  • дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, не предусмотренных законодательством.

Теперь рассмотрим вопрос документального подтверждения расходов. Документами, подтверждающими начисленные и выплаченные суммы оплаты труда, служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты <2>:

  • расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
  • расчетная ведомость (форма N Т-51);
  • платежная ведомость (форма N Т-53).

<2> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

В Письме Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 высказана интересная точка зрения о порядке документального подтверждения экономически обоснованных и не обоснованных расходов на оплату труда: реквизиты первичного документа (платежной ведомости) не позволяют организовать должным образом налоговый учет расходов по оплате труда в случае, если по одной платежной ведомости производится выплата работникам организации заработной платы, материальной помощи и премий непроизводственного характера. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно оформлять эти выплаты разными платежными ведомостями.

Однако если в одной ведомости все виды выплат распределены по графам и имеется возможность дифференцировать произведенные выплаты по их основаниям, то, по нашему мнению, нет никакой необходимости вести несколько ведомостей.

Начисление и выплата заработной платы в денежной форме обычно не вызывает трудностей у бухгалтерских работников, в связи с этим подробно остановимся на натуральной форме оплаты труда (ст. 131 ТК РФ), которая распространена во многих отраслях с сезонным характером труда (например, в сельском хозяйстве).

О достоинствах и недостатках

Любое дело имеет свои плюсы и минусы, временная занятость — не исключение. Для начала поговорим о преимуществах сезонной работы.

«Во-первых, сезонная работа — это великолепная возможность для студентов совмещать учебный процесс с рабочим, получать дополнительный заработок и набираться опыта. Во-вторых, сезонная работа часто подразумевает гибкий график, что незаменимо для людей, желающих подработать, — например, молодых мам и пенсионеров. В-третьих, это возможность получить представление о различных сферах бизнеса, получить профессиональные навыки и найти постоянную работу. Работодатели в первую очередь предлагают на рассмотрение вакансии временным сотрудникам, которые хорошо себя зарекомендовали и знакомы с устройством компании».

Источники

  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/61021-trudovoj-kodeks-sezonnoj-rabote
  • https://naim.guru/trudovoi-dogovor/sezonnaya.html
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/sezonnoe_proizvodstvo.html
  • https://www.klerk.ru/job/articles/422153/
  • https://www.klerk.ru/law/articles/314597/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/8825-organizacii-sezonnym-xarakterom-raboty-trudovye-pravootnosheniya-rasxody

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: