Nalogia.ru

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность

Содержание
  1. Определение
  2. Как образуются долги
  3. Причины внимания к безнадежным и сомнительным долгам
  4. Виды дебиторской задолженности
  5. Сомнительная дебиторская задолженность
  6. Признание дебиторской задолженности сомнительной
  7. Учет сомнительной задолженности
  8. Формирование резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете
  9. Налоговый учет
  10. Безнадежная дебиторская задолженность
  11. Как списывать безнадежную «дебиторку»
  12. Проводки и документы
  13. Как выглядит структура, таблица
  14. По срокам возникновения
  15. По срокам
  16. По источникам формирования
  17. По степени обеспеченности
  18. По возможности взыскания
  19. По способу погашения
  20. Ее состав
  21. Какие нужны документы для списания долга
  22. На какую дату списывать безнадежный долг
  23. Отражаем списанный долг в отчетности
  24. Данные каких счетов составляют величину дебиторской задолженности
  25. Отражение дебиторской задолженности в пояснении к балансу
  26. Для чего нужен резерв?
  27. Создание резерва по сомнительным долгам
  28. Особенности создания
  29. Если резерв до конца отчетного года не использован?
  30. Вопросы по теме статьи
  31. Заключение

Определение

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

  • долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
  • дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
  • у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен. Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ). Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

Причины внимания к безнадежным и сомнительным долгам

Каждый бухгалтер должен держать под пристальным контролем безнадёжные и сомнительные долги. Причинами такого внимания являются:

  1. Сформировавшаяся задолженность вызывает сомнение в возможности взыскания и попадает в разряд безнадёжной, формируя повышенную дебиторскую задолженность во внутренней валюте предприятия и приводит к недостоверному формированию бухгалтерской отчётности;
  2. Сомнительная к взысканию дебиторская задолженность приводит к формированию внутри счёта фирмы резервов по сомнительным долгам. Для бухгалтерского учёта создание подобных резервов является обязанностью предприятия. Для налоговых служб правом формирования подобных резервов обладает налогоплательщик;
  3. Безнадёжную к взысканию дебиторская задолженность необходимо списывать что в бухгалтерской, что в налоговой отчётностях.

Виды дебиторской задолженности

Реальность дебиторской задолженности проверяют по каждому долгу отдельно, и зависит от времени возникновения и вероятность погашения. По характеристикам задолженность бывает:

  • Нормальная задолженность срок задолженности еще не наступил;
  • Сомнительной
  • безнадежной.

Особого внимания со стороны бухгалтера считается сомнительные и безнадежные долги дебиторов (это понятие закреплено в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • Сомнительный и безнадежный долг повышает показатели дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит недостоверность бухгалтерской отчетности;
  • Сомнительные дебиторские задолженности служат основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам считается обязанностью компании, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • Безнадежные долги дебиторов принадлежат списанию,как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая задолженность все – таки признается сомнительной и безнадежной согласно российскому закону? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность считают сомнительной, если в отношении нее одновременно происходят следующие условия:

1)Задолженность произошла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнение работ.

Внимание К сомнительной не относится дебиторская задолженность, которая не связанна с реализацией товара, работ, услуг, именно:

  • Аванс, перечисленный поставщикам;
  • Штрафные санкции за нарушение условий договора;
  • Взыскание арбитражным судом сумм процентов за использование чужих денежных средств;
  • По договору займа;
  1. Срок погашения задолженностей, установленный по договорам, истек. Если срок в договоре не был установлен или договор не был заключался в письменной форме, то его можно определить на основании закона, других правовых актов, делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).
  2. Задолженность не была под залог, поручительство, банковской гарантией.

Для бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

Задолженность дебиторов, не зависит от ее возникновения, не погашенная в установочный срок или которая с большой вероятности не будет погашена в срок.

Задолженность не обеспечивается гарантиями.

ВниманиеВ бухгалтерском и налоговом учете пункты признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Признание дебиторской задолженности сомнительной

К сомнительной задолженности относится сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок, и который не соответствует критериям признания его активом(п. 11 ФСБУ «Доходы»).

К сведению! Критерии признания дохода активами (п. 7 ФСБУ «Доходы»):

  • в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных или необменных операций) или наступления событий ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями);

  • сумма (денежная величина) доходов может быть надежно определена.

Таким образом, в случае, когда у учреждения на счетах бухгалтерского учета числится просроченная задолженность, по которой в обозримом будущем поступление денежных средств или их эквивалентов в погашение (исполнение) данной задолженности не ожидается, она признается сомнительной. Под обозримым будущим понимается периодне менее трех лет (Письмо Минфина РФ от 17.04.2019 № 02-07-10/27662).

Учет сомнительной задолженности

При признании дебиторской задолженности сомнительной она подлежит списанию со счетов балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность».

Обратите внимание: выбытие с балансового учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод (денежных средств) или полезного потенциала (п. 11 ФСБУ «Доходы»).

Сомнительная задолженность на забалансовом счете 04 учитывается в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Обратите внимание: при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается (п. 339 инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от вида дебиторской задолженности):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по доходам

0 401 10 173
Забалансовый счет 04*

0 205 хх 66х

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным займам (ссудам)

0 401 10 173
Забалансовый счет 04*

0 207 14 66х

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным авансам

0 401 20 273
Забалансовый счет 04*

0 206 хх 66х

Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность подотчетных лиц

0 401 20 273
Забалансовый счет 04*

0 208 хх 66х

Списана дебиторская задолженность по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц на основании решения суда

0 401 10 172
Забалансовый счет 04*

0 209 хх 66х

Списана дебиторская задолженность в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

0 401 10 173
Забалансовый счет 04*

0 209 хх 66х

Восстановлена задолженность неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, иным доходам, ранее списанная на забалансовый учет

0 209 хх 66х

0 401 10 173
Забалансовый счет 04

* При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ (ликвидация (смерть) дебитора, истечение срока исковой давности и т. п.), списываемая с баланса задолженность на забалансовом счете 04 не отражается.

Пример 1.

Автономное учреждение спорта по договору аренды предоставило индивидуальному предпринимателю помещение в пользование. Оплата по договору производилась ежемесячно в размере 20 000 руб. По окончании действия договора арендатор освободил помещение, а последний месяц не оплатил. После безуспешного проведения претензионной работы с бывшим арендатором учреждение обратилось в суд о возмещении ущерба учреждению в сумме неоплаченной арендной платы (20 000 руб.), неустойки за нарушение условий договора (5 000 руб.) и процентов за пользование чужими средствами (5 000 руб.).

После окончания судебного разбирательства судом принято решение о признании индивидуального предпринимателя (бывшего арендатора) неплатежеспособным.

Если дебиторская задолженность не погашена в срок, но признается реальной к взысканию (пока в отношении такой задолженности проводится претензионная работа в досудебном порядке, предъявляется в судебные органы исковое заявление с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы), она еще отвечает условиям признания ее активом, поскольку ожидается поступление денежных средств в погашение данной задолженности.

После проведения вышеуказанных мероприятий, когда должник признан неплатежеспособным, дебиторская задолженность признается сомнительной. В этом случае осуществляются списание данной задолженности с балансового учета и ее принятие на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность».

При этом начисленные суммы неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами списываются с балансового учета без перевода на забалансовый учет, поскольку их расчет производился на момент подачи искового заявления и в случае возобновления процедуры взыскания данные суммы могут быть пересчитаны.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет просроченная дебиторская задолженность

2 401 10 173

Забалансовый счет 04

2 205 21 666

20 000

Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет сумма неустойки по условиям договора

2 401 10 173

2 209 41 666

5 000

Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет сумма начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами

2 401 10 173

2 209 45 666

5 000

Формирование резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете

В силу п. 11 ФСБУ «Доходы» сумма признанной сомнительной задолженности корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности.

Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Минфина РФ от 18.10.2019 № 02-07-10/80328, от 14.06.2019 № 02-07-10/43339, 26.04.2019 № 02-07-10/31169, информация о суммах сомнительного долга отражается (в пределах сформированного резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка формирования и использования резерва по сомнительной задолженности (уменьшения финансового результата на сумму сомнительных долгов и (или) отражения показателя задолженности, отнесенной к сомнительной задолженности) на уровне законодательного акта не требуется.

Таким образом, резерв по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием сомнительного долга с балансового учета). В дальнейшем суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются безвозвратно.

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Безнадежная дебиторская задолженность

В отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность практически часто исключают. Дебиторская задолженность признается безнадежной, если она отвечает хотя бы одному из следующих пунктов (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  1. По отношению задолженности истек установленный срок исковой давности.
  2. Обязательство дебитора прекращается по причине невозможности его исполнить, на основании акта государственного органа или компании.
  3. Невозможно взыскать дебиторскую задолженность подтвержденную постановлением судебного пристава исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
  • Нельзя установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • У должника не имеется имущества, на которое можно было обратить взыскание, и все принятые судебным приставом исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались без результатов.

Если в отношении дебиторская задолженность выполнялась сразу по нескольким из перечисленных условий, она считается безнадежной в том налоговом отчетном периоде, когда возникает первое по времени условие.

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются, ликвидация компании-должника и если истек срока исковой давности.

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой. Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Проводки и документы

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Как выглядит структура, таблица

Структура дебиторки имеет достаточно широкую разветвленность. Общий вид структуры можно посмотреть на рисунке ниже. Мы же поговорим подробнее о каждой классификации в отдельности.

По срокам возникновения

По срокам возникновения дебиторку принято классифицировать на 2 подвида:

Подвид

Краткая информация

Срочная Задолженность, по которой еще не истек срок исполнения обязательств
Просроченная Долг, не погашенный в срок согласно условиям соглашения сторон

Просроченная задолженность, в свою очередь, делится еще на 2 подгруппы:

Подгруппа

Краткая характеристика

Истребованная Это задолженность, по которой кредитор принял все предусмотренные законом или договором меры к осуществлению взыскания
Неистребованная Это задолженность, меры по взысканию которой не были предприняты кредитором (не отправлялись претензионные письма, не проводились личные встречи, телефонные переговоры и др.)

В составе задолженности по срокам возникновения выделяют также отдельную разновидность – отсроченная задолженность. Если кредитор предоставляет контрагенту рассрочку или отсрочку платежа, то долг будет считаться как отсроченный.

По срокам

По срокам погашения обязательства классифицируются на следующие разновидности:

Подвид

Краткая характеристика

Краткосрочная Обязательства, срок покрытия которых ожидается в течение 1 года после даты, указанной в договоре
Долгосрочная Обязательства, срок покрытия которых ожидается по истечении 1 года после даты, указанной в договоре

Деление долгов по сроку погашения позволяет своевременно осуществлять их мониторинг. Так, для долгосрочных задолженностей необходим более тщательный подход, связанный с увеличением рисков невозврата.

Ведь если срок погашения такой длительный, может истечь и срок исковой давности, и снизиться платежеспособность контрагента.

Краткосрочные обязательства не требуют столь тщательного мониторинга, однако анализ уровня ликвидности должника необходимо проводить в отношении любых долгов – как с длительным периодом возврата, так и с коротким.

По источникам формирования

По источникам формирования обязательства классифицируются:

  • связанные с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ (товарные);
  • не связанные с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ (не товарные).

Подробная классификация:

Связанная с товарными оборотами

Не связанная с товарными оборотами

Задолженность контрагентов по договорам поставки или оказания услуг без отсрочки платежа По выданным авансам
Задолженность, обеспеченная векселями на условиях коммерческого кредита (с отсрочкой платежа) По расчетам с бюджетными и внебюджетными фондами
По имуществу, переданному в финансовую аренду
 

По степени обеспеченности

Обязательства подразделяются по уровню их обеспеченности на:

  • сопровождаемые обеспечением;
  • не сопровождаемые обеспечением.

Согласно ст. 329 ГК РФ, к видам обеспечения выполнения обязательств относятся:

  • поручительство;
  • банковская гарантия;
  • залог;
  • удержание имущества;
  • неустойка;
  • задаток;
  • другие формы обеспечения.

Классифицировать по степени обеспеченности необходимо для анализа рисков непогашения задолженности.

Очевидно, что чем большими способами обеспечивается задолженность, тем ниже риск ее невозврата в установленные сроки, так как должник рискует потерять залог или уплатить большую неустойку.

По возможности взыскания

Долги по возможности их взыскания делят на три большие группы:

  • надежные;
  • сомнительные;
  • безнадежные.

Надежным считается обязательство, удовлетворяющее двум критериям:

  • срочное (срок погашения по договору еще не истек);
  • обеспеченное (гарантией своевременного платежа выступает задаток, поручительство, залог, банковская гарантия и др.).

На основании ст. 266 НК РФ, к сомнительным обязательствам относятся все те, которые:

  • не являются обеспеченными;
  • не погашены в срок или не будут погашены с высокой степенью вероятности.

Сомнительная задолженность еще может быть взыскана как в досудебном, так и в судебном порядке. А вот безнадежную взыскать уже не получится. Компании-кредитору останется лишь:

  • компенсировать часть средств для целей погашения безнадежного долга из резервного фонда;
  • списать безнадежную задолженность.

Задолженность как нереальную к взысканию можно признать при наличии одного или нескольких критериев:

  • истек срок исковой давности по взысканию через суд (в общем случае – 3 года);
  • неплательщик был ликвидирован;
  • государственный орган издал акт о невозможности взыскания;
  • установить местонахождение дебитора не представляется возможным или же отсутствует имущество, которое можно изъять для удовлетворения требований кредитора.

По способу погашения

От того, какими способами может быть произведено погашение долга, классифицируют:

  • денежные;
  • неденежные.

Денежные способы предполагают расчеты:

  • наличный;
  • безналичный.

Неденежные методы встречаются гораздо реже и могут быть представлены:

  • взаимозачетом встречных требований;
  • товарообменными операциями;
  • расчетами посредством векселей.

Ее состав

Дебиторка отражается в бухотчетности в составе активов компании, поскольку представляет собой некую часть имущества фирмы, принадлежащей ей по праву, но находящейся у других экономических субъектов.

В состав годовой бухотчетности должны быть включены следующие формы:

  • бухбаланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении средств;
  • приложение к бухбалансу.

Какие нужны документы для списания долга

Чтобы выявить безнадежные долги, проводят инвентаризацию.

Имейте в виду, что акта инвентаризации и одного приказа директора, изданного по ее результатам, недостаточно, чтобы списать найденный безнадежный долг в расходы.

Нужны первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности, исходя из особенностей сделки (см., например, Постановление АС Северо-Западного округа от 9 декабря 2016 г. по делу № А21-8523/2015).

Для каждого случая списания безнадежного долга понадобятся документы по сделке, из которых видны сумма долга и дата его образования.

Вот примерный перечень документов для списания безнадежного долга:

  • акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
  • письменное обоснование списания долга;
  • приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • накладные, акты приемки оказанных услуг;
  • документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т. п.).

Также нужны бумаги, которые подтверждают наступление обстоятельств, по которым разрешено относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • судебные решения, решения органов государственной власти;
  • выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

На какую дату списывать безнадежный долг

Специальную дату для списания безнадежного долга и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль Налоговый кодекс прямо не устанавливает. Исходя из практики, наиболее приемлемой считается последний день отчетного или налогового периода, в котором задолженность признана безнадежной (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В свою очередь, датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если же в отношении вашего должника открыто конкурсное производство, то оно считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ (ст. 149 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Дебиторку банкрота можно признать безнадежной после завершения конкурсного производства и внесения в ЕГРЮЛ записи о его исключении из реестра (Письмо Минфина от 18 марта 2019 г. № 03-03-06/1/17813).

Отражаем списанный долг в отчетности

Списанные безнадежные долги нужно отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В бухгалтерской отчетности их отражают по строке 2 350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

В декларации по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов отражаются в таком порядке (Приказ ФНС от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@):

  • по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
  • а также в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения 2 к листу 02 декларации.

Затем эти суммы переносятся в строку 40 Листа 02 декларации.

Расходы на отчисления в резерв сомнительных долгов отражаются в общей сумме по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» Приложения 2 к листу 02 декларации.

Данные каких счетов составляют величину дебиторской задолженности

При определении величины дебиторской задолженности следует помнить, что ее сумма не формируется на каком – то одном счете, а складывается из совокупности величин, которые отражаются по дебетовым сальдо многих счетов. Это закреплено в приказе Минфина №94н от 31.10.2000 года.

В расчете используются остатки по следующим счетам:

  1. Если в компании есть незавершенка, то оборот по счету 46 покажет объем уже исполненных работ
  2. Счет 60. Показывает состояние расчетов с всевозможными поставщиками
  3. Счет 62 отражает состояние расчетов по операциям с покупателями
  4. Счета 68, 69. Показывают остатки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами
  5. Счета 70, 71, 73. Они показывают состояние расчетов с сотрудниками организации
  6. Счет 75. Это задолженность, образовавшаяся по отношению к учредителям
  7. Счет 76. Отражает расчеты с остальными контрагентами

Отражение дебиторской задолженности в пояснении к балансу

Крайне редки случаи, когда к концу года по результатам анализа оборотно – сальдовой ведомости не выявляются долги. Обычно эти показатели присутствуют.

При составлении годового отчета суммы задолженности отражаются в соответствующей строке баланса, а также должны найти свое отражение в форме №5, которая является приложением и является составной частью годовой отчетности. Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности существует специальная таблица, где подробно расписывается какого вида задолженность присутствует в компании и из каких конкретно показателей она состоит. Причем, в пояснениях величина «дебиторки» указывается независимо от того, создан резерв по сомнительным долгам или нет.

При составлении формы приложения необходимо учесть, что долгосрочная дебиторская задолженность отражается в разделе с внеоборотными активами.

Опытные специалисты в сфере бухгалтерского учета не рекомендуют в пояснениях отражать наличие просроченной дебиторской задолженности, соответственно, не заполнять таблицу в этой части. Такой совет дается, чтобы не возникало вопросов со стороны контролирующих органов.

Для заполнения информации в форме №5 используются бухгалтерские данные. Нужно знать, что при заполнении табличных строк используются данные по сальдо и оборотам счетов 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Все, что касается резервов по сомнительному долгу, отражает счет 63. Данные собираются в разрезе аналитики.

Для чего нужен резерв?

Для того чтобы понять, для чего нужен резерв, нужно разобраться, как может влиять сомнительная задолженность на достоверность финансовой и налоговой отчетности предприятия. Не стоит забывать, что самым ликвидным активом любого субъекта хозяйственной деятельности является именно дебиторская задолженность. Несвоевременное ее погашение не только вымывает оборотные средства предприятия, но и затрудняет выполнение финансовых и налоговых обязательств перед контрагентами.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности является тем финансовым инструментом, с помощью которого бухгалтер исправляет искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, приближая их к реальным показателям.

Правила создания резерва для налогового и финансового учета отличаются по ряду позиций, а именно:

Бухучет Налоговый учет
обязанность предприятия право предприятия
создается независимо от вида долга создается на долг, возникший от продажи материальных ценностей, услуг или работ
размер определяется на основании учетной политики предприятия размер, оговорен нормами НК РФ
величина резерва не лимитирована предельная сумма оговаривается условиями НК РФ

Таким образом, размер резерва в двух видах учета будет отличаться из-за разных подходов в определении сроков просрочки и по расхождению алгоритмов расчета. Но если речь идет о безнадежной задолженности, у которой истек срок исковой давности, то различий по созданию компенсационной величины в разных видах учета уже не будет.

Резерв на безнадежную дебиторскую задолженность учитывают в составе прочих расходов предприятия. А это значит, что в финансовом учете его используют для покрытия убытков от невозвратных долгов, а в налоговом он снижает обязательства по налогу на прибыль.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Особенности создания

Как создать резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности? Его величина зависит от того, каков срок просрочки долга. Установление данных сроков является достаточно разумным решением государства, так как сомнительная дебиторская задолженность — это долг, который не вернули в срок, и, разумеется, вероятность, что вернут пассив, сроки просрочки по которому составляют 10-15 дней, значительно выше, чем если бы это время составляло полгода или год. Соответственно, из-за различий в вероятности возвращения долга, существует и разница в объемах признаваемых резервов.

Так, если контрагент не возвращает долг в срок от одного до 45 дней, данная дебиторская задолженность не может быть признана сомнительной, так как данный срок слишком мал. Ведение бизнеса не всегда бывает предсказуемо, возможно, контрагент не возвращает долг из-за наличия непредвиденного кассового разрыва, соответственно, по этой причине подобные типы задолженностей не признаются в качестве сомнительных, не увеличивают размер резерва и не уменьшают величину выплачиваемого налога на прибыль

Если срок задолженности составляет от 45 до 90 дней, то она признается в объеме 50% от общей величины, увеличивая величину резерва на данную сумму.

Дебиторская задолженность, срок которой свыше 90 дней, признается в полном объеме.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Вопросы по теме статьи

Вопрос 1

Нужно ли отдельными строками выделять сумму дебиторской задолженности по реализованным товарам и услугам и сумму задолженности по предоплатам, которые произвела компания?

Все зависит от того, насколько существенны суммы по данным позициям. Как правило, если суммы по этим двум показателям существенны, то имеет смысл разделить их и показать по отдельности. Такая позиция закреплена в письме Минфина №07-02-18/01 от 27.01.2012 года.

Вопрос 2

Как обезопасить себя от неплатежей контрагентов и снизить уровень дебиторки?

Универсального средства не существует. Если оплата производится уже после продажи, то очень важно подготовиться к проведению сделки. Нужно изучить потенциального контрагента буквально под лупой и только тогда принимать решение о заключении договора. Сам договор также нужно составить максимально грамотно, лучше с привлечением юристов. После совершения сделки необходимо контролировать задолженность, проводить периодические сверки, например, раз в месяц. К счастью, большинство клиентов все – таки добросовестные и закрывают сво долги в оговоренное время.

Дебиторская задолженность является важным показателем, находящим свое отражение в балансе. Она представляет собой все долги перед компанией, так называемые «замороженные деньги». Это актив организации, который в некоторых случаях может достаточно быстро превратиться в живые ресурсы. Наличие таких ресурсов важно и участвует, в том числе, в определении платежеспособности компании.

Заключение

Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в финансовые отношения с продавцами, заказчиками, покупателями, подрядчиками, фискальными органами и бюджетом. При проведении с ними расчетов всегда возникает текущая дебиторская задолженность, которая в любой момент может стать сомнительной. А это подтверждает тот факт, что от недобросовестного контрагента не защищено ни одно, даже самое успешное, предприятие.

Неконтролируемый рост дебиторской задолженности может привести к серьезным проблемам с оборотными средствами и даже стать предвестником банкротства. Именно поэтому каждый субъект хозяйственной деятельности имеет законодательное право формировать резервы по сомнительным долгам. Это дает возможность не только реально оценить финансовое состояние дел на предприятии, но и снизить налоговую нагрузку на бюджет.

Источники

  • https://pravozakoniya.ru/dolgi/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-balanse-stroka/
  • https://zoloto-zlato.ru/zadolzhennosti/somnitel-naya-i-beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost-kak-raspoznat.html
  • https://online-buhuchet.ru/kak-raspoznat-i-spisat-somnitelnuyu-i-beznadezhnuyu-debitorskuyu-zadolzhennost/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a78/1003962.html
  • https://assistentus.ru/buhuchet/beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/
  • http://finbox.ru/struktura-debitorskoj-zadolzhennosti/
  • https://www.buhgalteria.ru/article/beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost-chem-podtverdit-gde-pokazat
  • https://finzz.ru/debitorskaya-zadolzhennost-v-balanse-iz-chego-skladyvaetsya-raschet.html
  • https://FB.ru/article/394723/somnitelnaya-debitorskaya-zadoljennost—eto-ponyatie-vidyi-obschie-pravila-spisaniya

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: