Специальная оснастка: бухгалтерский и налоговый учет

Что такое спецоснастка

Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.

Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.

Вид

Определение

Примеры

Специальные инструменты и приспособления

Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.

Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.

Специальное оборудование

Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).

Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.

В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.

Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

ВАЖНО! С 2021 года порядок учета МПЗ, в т. ч. спецоснастки, существенно меняется. Учет всем придется вести по новому стандарту — ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подготовиться к переходу на новые правила вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Как отличить специальное от неспециального?

В силу п. 8 Методических указаний конкретный перечень средств труда, учитываемых в учете как специальная оснастка и специальная одежда, организация определяет самостоятельно исходя из особенностей технологического процесса в соответствующей отрасли промышленности. Оттолкнуться можно от определений и примеров, приведенных в Методических указаниях.

Вид специального актива

Определение

Примеры

Активы, не являющиеся специальными

Специальный инструмент и специальные приспособления

Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)

Инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка

Технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг)

Специальное оборудование

Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций

  1. Специальное технологическое оборудование (например, химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное), применяемое для выполнения нестандартных операций.
  2. Контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю).
  3. Реакторное оборудование.
  4. Дезавакционное оборудование
  1. Технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий.
  2. Стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов.
  3. Иное оборудование общего применения

Специальная одежда

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации <2>

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы)

<2> В соответствии с Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, под такими средствами понимаются средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Обобщающий вывод. Такие технические средства, как инструменты и приспособления, в бухгалтерском учете предприятия промышленности признаются специальными только в том случае, если они имеют целевое назначение — предназначены для использования исключительно при производстве определенных видов продукции (работ, услуг). Аналогичным образом ситуация обстоит с оборудованием — специфическим является то, что нужно для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Что касается специальной одежды, в эту группу активов попадают все средства индивидуальной защиты работников предприятия промышленности вне зависимости от того, для выполнения каких именно операций (работ) они выдаются сотрудникам.

Методические аспекты учета специальной оснастки

Порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

К счету 10 «Материалы», открываются субсчета:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

При этом в соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Выбранный способ учета спецоснастки Организация должна закрепить в своей Учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Особенности учета спецоснастки

Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:

  • являются средствами труда;
  • используются для выполнения нестандартных операций;
  • имеют узкопрофильное применение.

Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.

Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:

  • единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
  • пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.

Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции. Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц. Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).

Типовые проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена покупка фигурных форм для отлива цветочных горшков

10, субсчет 10 «Специальное оснащение и спецодежда на складе»

60 000

Формы переданы в производство

10, субсчет 11 «Спецоснащение в эксплуатации»

60 000

Произведено частичное списание стоимости форм за первый месяц использования

15 000 (60 000 / 4 месяца)

Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.

Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:

  1. Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
  2. Спецоборудование как объект материально-производственных запасов. В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:

  • линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
  • пропорционально произведенной продукции;
  • в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).

Поступление спецоснастки на склад

Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование могут поступить на склад организации извне, от третьих лиц путем:

  • покупки;
  • передачи в хозяйственное ведение и в оперативное управление;
  • вложения в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездной передачи.

Кроме того, на склад могут поступить специнструменты, изготовленные в цехах и подразделениях самого предприятия.

Поступление спецоснастки, как и ее дальнейшее перемещение внутри организации, оформляется первичными документами. Организация может применять как унифицированные формы первичных документов по учету материалов, так и самостоятельно разработать специальные формы первичной документации по учету спецоснастки. На основе первичных документов ведется бухгалтерский и налоговый учет спецоснастки.

Спецоснастка, которая поступила в организацию от других лиц, принимается к бухучету по фактической стоимости. Фактическая стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, доставку, установку спецоснастки и ее доведение до состояния, пригодного к использованию.

Для учета поступившей на склад спецоснастки открывается отдельный субсчет к счету 10 «Материалы». Бухгалтерские проводки по приобретению спецоснастки будут выглядеть так:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе» Кредит 60 (76)

  • отражены стоимость приобретенной спецоснастки и сумма затрат на ее доставку и установку;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

  • отражена сумма НДС по приобретенной спецоснастке и по затратам на ее доставку и установку.

Если спецоснастка изготавливается самой организацией, то ее стоимость складывается как сумма затрат на ее производство, которые учтены на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». После изготовления спецоснастки составляется акт выполненных работ. Форму этого акта организация разрабатывает самостоятельно. Примерный образец акта приведен в Методических указаниях.

Оприходование изготовленной спецоснастки бухгалтер организации должен отразить в бухучете следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе» Кредит 20 (23)

  • отражена фактическая стоимость изготовленной спецоснастки.

В Методических указаниях подчеркивается, что организации обязаны зафиксировать поступление спецоснастки на склад. Даже если изготовленная спецоснастка передается из цеха-изготовителя сразу в эксплуатацию (минуя склад), все равно в бухгалтерском и складском учете ее надо отразить как прошедшую через склад. То есть в бухучете спецоснастку надо обязательно провести через субсчет «Спецоснастка на складе» счета 10 «Материалы». А в приходных и расходных складских документах следует отразить ее оприходование и передачу в производство.

Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование, не принадлежащие организации на праве собственности, а переданные ей в пользование или распоряжение, не учитываются на балансе. Стоимость «чужой» спецоснастки отражается на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником. Планом счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета спецоснастки. Поэтому организация может открыть его сама под любым номером. Например, счет 012 «Спецоснастка, полученная в пользование». На забалансовом счете учитывается только поступление спецоснастки и ее возврат собственнику. Прочие операции по внутреннему движению «чужой» спецоснастки за балансом не отражаются.

А если организация решила учитывать спецоснастку в составе основных средств? Тогда в качестве таковых она сможет учесть лишь те предметы спецоснастки, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (п.4 ПБУ 6/01). Спецоснастку кратковременного пользования придется учитывать как средства в обороте по правилам, изложенным в Методических указаниях.

Фактическая стоимость спецоснастки, принятой в состав основных средств, формируется так же, как и для спецоснастки, включенной в оборотные активы. Отличие только в том, что стоимость основных средств сначала аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Обратите внимание: движение специнструментов, спецприспособлений и спецоборудования, принятых в состав основных средств, оформляется другими первичными документами, чем операции со спецоснасткой, признанной оборотными активами. При оприходовании, перемещении и выбытии предметов спецоснастки в качестве основных средств составляются документы по унифицированным формам с литерами «ОС» (ОС-1, ОС-6, ОС-14 и т.д.)

Передача спецоснастки в производство и ее списание

При отпуске спецоснастки со склада в эксплуатацию оформляются акты и накладные на внутреннее перемещение, делаются соответствующие пометки в складских документах, записи в аналитических оборотных ведомостях, а также соответствующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»

  • отражена стоимость спецоснастки, переданной в производство в качестве оборотного актива.

Стоимость спецоснастки, которая передана в эксплуатацию, подлежит погашению. При списании спецоснастки ее стоимость переносится на счета учета затрат на производство. Метод погашения стоимости зависит от того, в составе каких активов — оборотных или внеоборотных — учтены предметы спецоснастки.

Стоимость спецоснастки, принятой в состав основных средств, погашается путем начисления амортизации. Напомним, что в п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены четыре способа амортизации:

  • линейный;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для списания стоимости спецоснастки, принятой в состав оборотных активов, допускается применять лишь два способа:

  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейный способ.

Для каждой группы однородных объектов организация должна предусмотреть одинаковый способ списания стоимости. Изменять его нельзя в течение всего срока использования объектов, входящих в данную группу. Выбранный способ списания надо отразить в учетной политике.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять для спецоснастки, срок использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции. Сумму погашаемой стоимости можно определить по формуле:

Сч = Оф х (Сф : Оп),

где Сч — часть стоимости спецоснастки, подлежащая списанию;

Оф — фактический объем выпущенной продукции;

Сф — фактическая стоимость спецоснастки;

Оп — предполагаемый объем выпуска продукции за весь период использования спецоснастки.

Рассмотрим применение этого способа на примере.

Пример 1. ОАО «Станколит» выполняет заказ по производству литых дисков. Для его выполнения «Станколит» приобрел пресс-формы на сумму 264 000 руб. (в том числе НДС — 44 000 руб.). По решению руководства пресс-формы были учтены как оборотные активы. Для погашения их стоимости был выбран способ списания пропорционально объему выпущенной продукции. Предполагаемый объем выпуска продукции с использованием пресс-форм — 1000 литых дисков.

«Станколит» выполнил заказ за три месяца. Причем в первом месяце было изготовлено 300 дисков, во втором — 500 дисков, в третьем — оставшиеся 200 дисков.

Списание стоимости пресс-форм производится следующим образом. Сначала нужно определить, какая часть стоимости спецоснастки приходится на единицу продукции:

(264 000 руб. — 44 000 руб.) : 1000 шт. = 220 руб.

На основе этого показателя и фактического количества выпущенной продукции ежемесячно производится расчет стоимости спецоснастки, подлежащей списанию:

  • в первом месяце — 66 000 руб. (220 руб. х 300 шт.);
  • во втором — 110 000 руб. (220 руб. х 500 шт.);
  • в третьем — 44 000 руб. (220 руб. х 200 шт.).

В бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе» Кредит 60

  • 220 000 руб. (264 000 руб. — 44 000 руб.) — оприходованы на склад приобретенные пресс-формы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 44 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным пресс-формам;

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»

  • 220 000 руб. — переданы со склада в производство пресс-формы;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

  • 66 000 руб. — списана часть стоимости пресс-форм в первом месяце (аналогичные проводки на сумму 110 000 руб. и 44 000 руб. делаются во втором и третьем месяцах).

Линейный способ списания применяется в отношении спецоснастки, износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции. При данном способе часть погашаемой стоимости спецоснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из срока его полезного использования.

Пример 2. ООО «Монолит» для выполнения заказа по изготовлению корабельных приборов приобрело контрольно-испытательную аппаратуру. Ее стоимость — 480 000 руб. (в том числе НДС — 80 000 руб.). Срок выполнения заказа — 16 месяцев. Аппаратура была включена в состав спецоснастки, а ее стоимость было решено погашать линейным способом.

Ежемесячная норма списания рассчитывается следующим образом:

1/16 х 100% = 6,25%.

Стоимость аппаратуры списывается в бухгалтерском учете (ежемесячно в течение 16 месяцев) так:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

  • 25 000 руб. ((480 000 руб. — 80 000 руб.) х 6,25%) — списана на затраты часть стоимости спецоснастки.

Согласно п.25 Методических указаний спецоснастка, которая используется для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве, может быть списана единовременно в момент передачи в производство. В этом случае Минфин России рекомендует вести забалансовый учет списанных объектов. Кроме того, за балансом надо учитывать спецоснастку, стоимость которой полностью списана, но которую надо хранить для выполнения обязательств по гарантийному ремонту, для создания мобилизационного запаса и т.п.

А если выпуск нестандартной продукции, для которой использовалась спецоснастка, досрочно прекращен? В таком случае Минфин России рекомендует относить недосписанную стоимость спецоснастки на финансовые результаты в качестве операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

  • списана непогашенная стоимость спецоснастки из-за досрочного прекращения производства.

Расходы по ремонту и обслуживанию спецоснастки (заточка специнструментов, замена отдельных частей спецоснастки) учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности.

Теперь посмотрим, как отражается списание спецоснастки в налоговом учете. Спецоснастка стоимостью более 10 000 руб. и со сроком использования более года учитывается в составе амортизируемого имущества. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации. По спецоснастке, используемой в производстве, налогоплательщики могут выбрать линейный либо нелинейный метод начисления амортизации. Конечно же, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета лучше выбрать линейный метод, поскольку он допускается и Налоговым кодексом, и ПБУ 6/01, и Методическими указаниями.

Сложнее обстоит дело со спецоснасткой, стоимость которой менее 10 000 руб. или срок использования менее 12 месяцев. В налоговом учете она подлежит единовременному списанию в момент отпуска в производство. В бухучете это можно сделать далеко не всегда. При единовременном погашении стоимости спецоснастки в бухучете надо доказать, что она применяется в массовом производстве либо для выполнения индивидуальных единичных заказов.

Спецоснастка, которая больше не используется в производстве из-за досрочного прекращения выпуска продукции, будет полностью списана через операционные расходы только в бухучете. В налоговом учете такие расходы отразить нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Выбытие спецоснастки

Спецоснастка, вся стоимость которой перенесена на затраты, еще не считается выбывшей. Как уже говорилось, спецоснастку с полностью погашенной стоимостью надо продолжать учитывать за балансом. С учета (балансового или забалансового) списываются только те объекты спецоснастки, которые фактически выбыли из организации. Причинами выбытия спецоснастки могут быть ее продажа, передача в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, списание недостающих или испорченных предметов.

По мнению Минфина России, продажу спецоснастки надо отражать в бухгалтерском учете через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от ее продажи будет признаваться операционными доходами, а расходы, связанные с продажей спецоснастки, — операционными расходами. К таким расходам относятся фактическая или остаточная стоимость проданной спецоснастки, а также затраты, возникшие в связи с ее продажей. Если организация продает спецоснастку, стоимость которой была полностью перенесена на затраты, расходы по продаже могут быть нулевыми.

Пример 4. ООО «Промкомплект» при выполнении заказа по сборке технологического оборудования использовало специальную испытательно-контрольную аппаратуру. Ее стоимость — 25 000 руб. (без учета НДС). Поскольку аппаратура нужна была для выполнения единственного заказа, ее стоимость была списана на затраты единовременно. После выполнения заказа аппаратура была продана за 18 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»

  • 25 000 руб. — отражена стоимость контрольно-испытательной аппаратуры, переданной в производство;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

  • 25 000 руб. — списана стоимость аппаратуры при ее передаче в эксплуатацию;

Дебет 012 «Спецоснастка»

  • 25 000 руб. — учтена за балансом стоимость аппаратуры;

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 18 000 руб. — отражена сумма выручки от продажи аппаратуры;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

  • 3000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи спецоснастки;

Кредит 012 «Спецоснастка»

  • 25 000 руб. — снята с забалансового учета выбывшая аппаратура.

В налоговом учете продажа спецоснастки отразится в виде реализационных доходов и расходов. Причем расходы в виде остаточной стоимости возникнут только по спецоснастке, которая была учтена как амортизируемое имущество. Напомним, что стоимость спецоснастки, не попавшей в состав амортизируемого имущества, списывается единовременно в момент ее передачи в производство как косвенные расходы. При формировании налогооблагаемой базы важно помнить о порядке признания убытка от реализации амортизируемого имущества. Если организация продает недоамортизированную спецоснастку и в налоговом учете выявляется убыток от реализации, он учитывается не сразу, а постепенно. Убыток включается в состав расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования проданного объекта (п.3 ст.268 НК РФ).

При обнаружении недостачи или порчи спецоснастки организация должна составить соответствующий акт. На основании акта о недостаче (порче) спецоснастки проводится списание объекта спецоснастки (Дебет 94 Кредит 10). Фактическая (остаточная) стоимость списываемой спецоснастки относится на расчеты с виновным лицом (Дебет 73 Кредит 94), а если оно не установлено — то на финансовые результаты (Дебет 91-2 Кредит 94). Стоимость спецоснастки, выбывшей по причине пожара, аварии или других чрезвычайных обстоятельств, списывается на чрезвычайные расходы (Дебет 99 Кредит 94).

Организация сможет учесть расходы в виде недостачи и порчи материальных ценностей в налоговом учете, если она документально подтвердит факт отсутствия виновных лиц или факт возникновения чрезвычайной ситуации. Такими документами могут быть решение суда, акт уполномоченных государственных органов и т.п.(пп.5 и 6 п.2 ст.265 НК РФ). Если подобными документами организация не располагает, она не вправе относить стоимость потерь и порчи на расходы при формировании налоговой базы. Также не учитываются в составе расходов для целей налогообложения те потери и порча, по которым выявлены виновные лица. Кроме того, налогоплательщику придется «забыть» о стоимости безвозмездно переданной спецоснастки — ее тоже нельзя включать в расходы при формировании налоговой базы (п.16 ст.270 НК РФ).

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления — инструменты;
— штампы;
— пресс-формы;
— изложницы;
— прокатные валки;
— модельная оснастка;
— стапели;
— кокили;
— опоки;
— плазово-шаблонная спецоснастка;
— и другие.
Специальное оборудование — специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
— контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
— реакторное оборудование;
— дезавакционное оборудование;
— другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки

Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.

СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.

Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.

Пути поступления спецоснастки:

  • при реализации договора на куплю-продажу активов;
  • через внесение доли учредителя в уставный капитал специмуществом;
  • через операцию по безвозмездной передаче;
  • по соглашениям товарообмена;
  • при изготовлении своими силами на собственных технологических линиях.

ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.

При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.

Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.

Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:

  1. Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
  2. Способом линейного списания.
  3. Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.

Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.

Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:

  • продажа третьим лицам;
  • списание в производственные подразделения для повседневного использования по прямому назначению;
  • передача на сторону на безвозмездной основе;
  • при потерях специального оборудования или приспособлений в результате стихийного бедствия и других форс-мажорных обстоятельств;
  • при совершении таким специмуществом взноса в уставный капитал других юридических лиц.

Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты

С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11″Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» строительная организация может выбрать один из двух способов списания:

  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейный способ.

В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу).

Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).

Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.

Пропорциональный способ

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.

Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.

Срок полезного использования специальной оснастки предприятие устанавливает самостоятельно исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), то есть объект будет использоваться по назначению.

В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.

Документальное оформление поступления специальных активов

Как известно, каждый факт хозяйственной жизни предприятия должен быть документально подтвержден. Поэтому в момент совершения сделки (события, операции) либо непосредственно после ее окончания составляется первичный учетный документ. Формы таких документов с 01.01.2013 предприятия разрабатывают самостоятельно, помня об обязательных реквизитах первичного учетного документа, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В то же время ничто не мешает предприятию принять решение об использовании в тех или иных случаях форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с этим с целью документального оформления факта поступления на склад специальных активов можно воспользоваться типовыми межотраслевыми формами документов, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Итак, приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма N М-4). Приходный ордер составляется в одном экземпляре непосредственно в день поступления активов на склад на фактически принятое количество ценностей.

Если специальные активы изготавливаются предприятием самостоятельно, окончание работ по изготовлению подтверждается актом выполненных работ. Формы такого акта в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации нет, поэтому организации придется разработать ее самостоятельно (задача облегчается тем, что в приложении к Методическим указаниям приведен образец формы обозначенного акта). Передачу изготовленного актива подразделениями-изготовителями (цехами) на склады (в иные места хранения) можно оформить путем заполнения:

  • требования-накладной (форма N М-11);
  • накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), если цех и склад территориально находятся в разных местах.

Эти документы лучше всего оформлять в трех экземплярах. Один из экземпляров направляется в бухгалтерскую службу для оприходования изготовленного специального актива и списания затрат по соответствующему заказу. Второй экземпляр передается на склад (в иное место хранения), а третий — остается в подразделении-изготовителе.

Счет, типовые проводки

Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.

ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.

Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:

  • понесенные материальные затраты учитываются в Д23 и К10
  • начисленный заработок задействованным в процессе рабочим накапливается в расходах при помощи проводки Д23 – К70 с одновременным отражением взносов на страхование по Д23 и К69
  • на стоимость будущего изделия отнесены амортизационные отчисления оборудования и других основных средств, которые использовались при производстве актива Д23 – К02
  • Д10.10 – К23 этой корреспонденцией вся сформированная себестоимость показывается как стоимость спецоснастки, которая признана готовым изделием и принята к учету.

Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

Источники

  • https://rebuko.ru/chto-takoe-spetsosnastka/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/specosnastka_v_buhuchete_osobennosti_i_nyuansy/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/90071-uchet-specosnastki-specodezhdy-postuplenie
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/443898/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/25828-specialnaya-osnastka-buxgalterskij-nalogovyj-uchet
  • https://assistentus.ru/buhuchet/specosnastki/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: