Строительство основных средств подрядным способом 2021 : проводки при создания ОС подрядчиками и учет НДС

О чем говорят нормы налогового законодательства?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Сущность строительства

В более широком смысле, строительство так же охватывает любые виды ремонта (капитальный и текущий), который включает в себя реновации, реконструкционные работы, реставрацию. Весь строительный процесс охватывает следующий перечень работ:

• работы организационные;
• работы, связанные с изыскательской деятельностью;
• разработка проектов;
• осуществление пуска и наладки объектов строительства;
• проведение монтажа.

То есть, к строительству относится весь комплекс работ, связанный с созданием объекта, его изменением или сносом, а также любое взаимодействие со сторонними организациями и государственными органами, осуществляющими поддержку или участие в строительных работах. Результатом строительной деятельности становится созданное сооружение, которое снабжено необходимыми для функционирования коммуникациями, технологическими и инженерными системами. Так же на объект формируется комплект документов, содержащий все данные о процессе строительства.

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

• суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;

• суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);

• прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов; оборудования, предназначенного для установки на объекте; расходы на экспертизу безопасности объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160, пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Что показывает практика?

В рассматриваемой ситуации организация занимается строительством жилого коттеджного поселка, а также строит административные здания, то есть у нее есть необлагаемые и облагаемые НДС операции. Кроме того, она строит объекты инфраструктуры. С органами местного самоуправления заключено соглашение о передаче в будущем объектов инфраструктуры на безвозмездной основе в адрес этих органов.

Как показывает практика, в подобных ситуациях налоговые органы отказывают налогоплательщикам в принятии вычета по НДС по товарам (работам, услугам), связанным со строительством инженерных сетей.

Основанием для отказа служат нормы пп.2 п.2 ст.146 и пп.22 п.3 ст.149 НК РФ:

— инженерные сети (либо их часть) являются составной частью жилых домов, поэтому используются в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС (пп.22 п.3 ст.149 НК РФ),

— наличие заключенного между организацией и органами местного самоуправления соглашения, содержащего положения о возможности (обязанности) налогоплательщика безвозмездно передать в адрес указанных органов объекты инфраструктуры после завершения их строительства.

Официальной позиции по данному вопросу нет.

Суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков.

По мнению судов, объекты инфраструктуры не являются частью жилых домов и вместе не реализуются. Они являются самостоятельным объектом основных средств. В связи с этим применение вычета по НДС правомерно (Постановления ФАС Московского округа от 16.07.2010 N КА-А40/7326-10 по делу N А40-96735/09-112-708, от 30.11.2009 N КА-А40/12294-09 по делу N А40-32243/09-109-98, от 25.11.2009 N КА-А40/12462-09 по делу N А40-29736/09-151-123, от 23.11.2009 N КА-А40/12336-09 по делу N А40-33566/09-127-164 и др.).

В одном из споров налоговый орган отказал налогоплательщику в вычете по работам, связанным со строительством инженерных сетей и котельной, стоимость которых не участвовала в распределении затрат. Как указал в своем решении ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 16.07.2014 по делу N А32-9021/2013), расходы на строительство инженерных сетей выделены в отдельную смету.

Указанные объекты учитываются на балансе общества как самостоятельные объекты основных средств. Соответствующие объекты инженерной инфраструктуры могут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Суд сделал вывод о правомерном предъявлении обществом к вычету НДС по работам (товарам, услугам), связанным со строительством инженерных сетей и котельной.

Также АС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30.04.2015 N Ф08-2027/2015 по делу N А32-43553/2013 не согласился с выводами инспекции о неправомерном вычете НДС по расходам на строительство наружных инженерных сетей многофункционального комплекса и котельной, на основании того, что внешние инженерные сети и отдельно стоящая котельная не являются самостоятельными объектами основных средств, расходы на строительство указанных объектов являются капитальными затратами на строительство жилых домов, подлежащими распределению.

Руководствуясь нормами НК РФ и исходя из учетной политики общества, суды установили, что учет затрат на создание инвестиционного объекта общество вело по дебету счета 08 «Капитальные вложения». Все произведенные обществом расходы делились на затраты, включаемые в стоимость строительства каждого конкретного объекта по прямому признаку (прямые затраты), и расходы, подлежащие распределению между всеми строительными объектами. К распределяемым расходам относились: прочие капитальные затраты, текущие затраты (общехозяйственные). Прочие капитальные расходы распределялись в момент ввода первого объекта строительства. Расчет производился пропорционально площади каждого объекта в общей площади стройки или пропорционально потребляемым мощностям. Текущие затраты распределялись по окончании каждого отчетного периода пропорционально прямым затратам на строительство каждого объекта в общей сумме прямых затрат.

При определении удельного веса расходов на строительство жилых домов в общих прямых затратах на строительство многофункционального комплекса общество исходило из того, что затраты на строительство внешних и внутренних инженерных сетей являлись прямыми расходами на строительство многофункционального комплекса, а не распределяемыми капитальными затратами, относящимися непосредственно к жилым домам. Обществом выполнялись работы, связанные со строительством внешних сетей и сооружений, составляющих самостоятельные объекты недвижимости и находятся вне жилых объектов, входящих в многофункциональный комплекс. Объекты инженерной инфраструктуры не являлись частью жилых домов и не реализовывались вместе с жилыми домами, а учитывались на балансе общества как самостоятельные объекты основных средств.

Поэтому суд признал правомерным применение вычета по НДС, сделав вывод о том, что расходы общества, связанные с прокладкой наружных сетей, не относятся на увеличение первоначальной стоимости жилых домов и приводят к созданию отдельных инвентарных объектов основных средств.

Пятнадцатый ААС в Постановлении от 23.04.2014г. № 15-АП-20502/2013 отметил, что наличие или отсутствие инфраструктуры влияет на рыночную цену жилого комплекса, однако сами работы по строительству инженерных сетей и инфраструктуры не участвуют в создании и реализации самих жилых домов.

ФАС Московского округа рассматривал спор, в котором по условию договора организация передала в собственность г. Москвы жилые помещения и инженерные коммуникации. Такая передача была обязательным условием для строительства и получения прав на административный деловой комплекс. Административный деловой центр налогоплательщик использовал для осуществления облагаемых НДС операций — сдачи в аренду офисных помещений, оказания услуг по содержанию помещений, сдачи в аренду автостоянок, что подтверждается имеющимися в материалах дела счетами-фактурами и бухгалтерской справкой. Следовательно, как указал суд, организация правомерно заявила вычет НДС по работам, связанным со строительством переданных городу жилых помещений и инженерных коммуникаций (Постановление от 22.06.2011 N А40-36961/10-90-262).

АС Уральского округа в Постановлении от 11.11.2016 N Ф09-9885/16 по делу N А60-61701/2015 рассмотрел дело, по которому налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычета по НДС, поскольку объекты инфраструктуры строились обществом в целях обязательной передачи органам исполнительной власти субъекта РФ и/или местного самоуправления (или по их указаниям иным лицам), при этом нормативно установлено, что такая передача может быть исключительно безвозмездной.

По мнению инспекции, никаких доказательств реальности намерений общества заключить договоры с коммерческими организациями либо принятия мер для передачи (реализации) объектов инфраструктуры в ходе проверки не было представлено, в отчетности по НДС налогоплательщик не отразил ни выручку от реализации объектов инфраструктуры, ни восстановление ранее примененных вычетов.

Налогоплательщиком не были соблюдены условия, необходимые для применения налоговых вычетов, при этом обществом заявлены к возмещению суммы НДС в доле затрат по имуществу, которое не достроено, не оприходовано и не реализовано; доказательств надлежащего учета объекта строительства «Инфраструктура» как основного средства на счете 01, затрат по строительству объекта строительства «Инфраструктура» на счете 08, иного надлежащего бухгалтерского (налогового) учета объекта строительства «Инфраструктура» (его стоимости) обществом в ходе налоговой проверки и в судебных заседаниях не было представлено.

Налоговый орган отметил, что большая часть работ и товаров, приобретенная в соответствии с договорами, представленными обществом, может быть отнесена как к операциям, подлежащим обложению НДС, так и к операциям, не облагаемым НДС, однако раздельный учет таких затрат налогоплательщиком не велся; из представленных документов не следует, что работы осуществлены до точки разграничения балансовой принадлежности объектов инженерной инфраструктуры, то есть они могли быть осуществлены как на придомовом земельном участке, так и на земле общего пользования, следовательно, устройство инженерных сетей и внутренней инфраструктуры поселка неотделимы от построенных на этой территории жилых домов, создаются для использования только на территории данного поселка и для жилых домов поселка. Из имеющихся документов не представляется возможным установить, что затраты на строительство инфраструктуры поселка выделены в отдельную смету, а не распределяются на капитальные затраты, относящиеся непосредственно к жилым домам; денежные средства от реализации домов физическим лицам не поступают отдельно на строительство объектов инфраструктуры и строительство жилых домов, то есть оплата объектов жилой недвижимости осуществляется в целом; разграничение по поступившим денежным средствам не предусмотрено в учетной политике налогоплательщика.

Как указала инспекция, поскольку при совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям ст. 170, 171, 172 НК РФ.

Однако, суд встал на сторону организации указав следующее:

Согласно правовой позиции ФНС России, изложенной в письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также приобретенные по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях.

Положения гл. 21 НК РФ не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг). По смыслу положений ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности. Соответственно определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Работы по подрядным договорам были приняты обществом по актам приема выполненных работ к учету с отражением на счете бухгалтерского учета 08.03 «Строительство объектов основных средств». Вся первичная документация по сделкам, на основании которых был предъявлен к возмещению НДС, в том числе акты приемки выполненных работ, счета-фактуры и справки о стоимости выполненных работ и затрат налогоплательщиком были представлены.

Учетная политика общества предусматривает раздельный учет доходов, расходов в разрезе следующих объектов: строительство и продажа объектов «Жилье», строительство и продажа объектов «Коммерческие», строительство и последующая передача (продажа или использование) объектов «Инфраструктура», осуществление деятельности на основании договоров простого товарищества (совместной деятельности), предоставление займов и совершение операций с ценными бумагами. В учетной политике разрешены вопросы расчета лимита для распределения НДС, определения пропорции распределения НДС, определены операции, по которым НДС подлежит распределению, отсутствует входящий НДС, НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) — в отношении объектов «Жилье».

Согласно чертежам, приложенным к каждому подрядному договору, работы производились на внутрипоселковом участке общего пользования с кадастровым номером 66:41:0000000:81236, тогда как придомовые участки имеют иные кадастровые номера. Стоимость домов формируют водопроводные, газопроводные и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, начиная с вводного вентиля или тройника у зданий в зависимости от мест присоединения подводящего трубопровода. Работы по созданию инфраструктуры, по которым заявлены вычеты по НДС, выполнены с целью обеспечения возможности технологического присоединения домов к сетям инженерно-технического обеспечения: электроснабжение, газоснабжение, водоснабжение, водоотведение и не могут быть признаны работами по строительству жилых домов, реализация которых не является налогооблагаемой операцией.

Инженерная инфраструктура возводимого налогоплательщиком жилого комплекса представляет собой самостоятельный объект основных средств, который в силу своего назначения может использоваться в предпринимательской деятельности и являться источником получения прибыли при оказании возмездных услуг по передаче теплового ресурса, то есть участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Также суд указал, что решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), не может быть обусловлено намерениями и планами налогоплательщика об использовании товаров или результатов работ (услуг) в облагаемой либо необлагаемой НДС деятельности; право на применение налоговых вычетов должно определяться объективными, а не субъективными критериями. Каких-либо доказательств, подтверждающих передачу объектов инженерной инфраструктуры органам исполнительной власти субъекта РФ и/или местного самоуправления (или по их указаниям иным лицам), налоговым органом не представлено.

При указанных обстоятельствах суд, установив, что обществом были представлены все документы, подтверждающие его право на вычет по НДС, пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно включил НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве инженерной инфраструктуры, в состав налоговых вычетов, а в случае передачи объектов в муниципальную собственность организация будет обязана восстановить указанные суммы налога на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Другой спор возник по вопросу применения налоговых вычетов по НДС со стоимости подрядных работ, выполненных при строительстве объектов инженерной и транспортной инфраструктуры возводимого организацией коттеджного поселка. По мнению ИФНС внешние (внутрипоселковые) инженерные сети являются частью жилых домов и затраты включаются в стоимость одного квадратного метра жилья. Поскольку реализация жилых домов освобождена от обложения НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), суммы НДС к вычету не принимаются. АС Поволжского округа в Постановлении от 21.09.2016 N Ф06-12556/2016 по делу N А55-26706/2015 встав на сторону организации, исходил из следующего.

Решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), не может быть обусловлено намерениями и планами налогоплательщика об использовании товаров или результатов работ (услуг) в облагаемой либо необлагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, поскольку право на применение налоговых вычетов по налогу должно определяться объективными, а не субъективными критериями.

Вывод о необлагаемом НДС характере операции по безвозмездной передаче можно будет сделать только в момент завершения строительства и передачи налогоплательщиком соответствующих объектов органам местного самоуправления (специализированным организациям) на основании специального решения.

Инженерно-транспортная инфраструктура является самостоятельным объектом гражданского оборота и не следует судьбе жилого дома. При приобретении жилого дома покупатели не приобретают права собственности на объекты инженерно-транспортной инфраструктуры, расположенные на территории общего пользования. Поскольку работы, НДС по которым предъявлен обществом к возмещению, не являются непосредственно работами по строительству жилого дома, а относятся к объектам инфраструктуры, налог принимается к вычету на общих основаниях в соответствии с положениями ст.171 и 172 НК РФ.

Суд отклонил довод инспекции о том, что поскольку построенные объекты инфраструктуры учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то есть оно не принято на 01 счет, соответственно, отсутствует право на возмещение сумм налога.

По мнению суда, учет недвижимого имущества на счете «08 «Вложения во внеоборотные активы» не имеет правового значения для определения периода возникновения права на применение налоговых вычетов по НДС, поскольку положения гл. 21 НК РФ не ставят в зависимость право налогоплательщика на налоговые вычеты от того, на каком счете учитывается приобретенное недвижимое имущество.

В Постановлении Десятого ААС от 16.04.2015 г. N 10АП-19427/2014 по делу N А41-64184/14 также рассматривался отказ в применении вычета по НДС налоговым органом, который ссылался на пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако суд пришел к выводу, что объекта обложения НДС при передаче инженерных сетей и внешних коммуникаций эксплуатационным организациям не возникает только в том случае, если есть решение органов государственной власти или органов местного самоуправления о передаче таких объектов специализированным организациям, использующим или эксплуатирующим их по назначению. Под таким решением может пониматься наличие в инвестиционном контракте с городскими властями условия о передаче по окончании строительства инженерных коммуникаций эксплуатирующим организациям. Таким образом, только в момент завершения строительства и передачи соответствующих объектов органам власти или специальным организациям на основании специального решения можно сделать вывод о необлагаемом характере операций по созданию имущества, подлежащего передаче.

При этом в данном споре указанные условия отсутствовали (объекты не созданы, решения о передаче конкретного имущества не приняты). Поэтому доводы налогового органа являются необоснованными и не соответствующими действующему законодательству.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении АС Московского округа от 19.03.2015 г. по делу № А41-33643/14.

В Постановлении 18 ААС от 21.03.2013 г. № 18АП-1205/2013 по делу № А07-22548/2011 суд пришел к выводу, что до момента передачи обществом построенных им за свой счет, как инвестора, инженерных сетей органам государственной власти или местного самоуправления налогоплательщик вправе заявить вычет по затратам на строительство этих коммуникаций.

Производство строительно-монтажных работ и порядок вычета НДС

Строительство может осуществляться тремя возможными способами:

• Подрядным способом;
• Собственными силами или хозяйственным способом;
• Смешанным способом.

Строительство осуществляет подрядчик

В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда.

Строительство осуществляется собственными силами

Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом 166 статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления.

Строительство смешанным способом

Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС:

• Предъявленные подрядчиком;
• По приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом;
• Исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

Создание ОС через подрядчиков

В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке. Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.

Рассмотрим пример:

АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения. Согласно договору:

• смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
• «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
• «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
• «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».
В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).
31.07.17 между «Конкордом» и «Мастером» плюс подписаны акт приема-передачи объекта (КС-2) и справка КС-3. По итогам строительства стоимость работ соответствует сумме, указанной в смете.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, построенные (изготовленные) подрядным способом, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении строительства основного средства подрядным способом. Организация одновременно является инвестором и заказчиком

ООО «Производственная фирма «Мастер»» (инвестор, заказчик) в январе заключило договор строительного подряда с ООО «Альфа» (подрядчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Поэтапная сдача работ не предусмотрена.

Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, по условиям договора, часть материалов, необходимых для строительства, «Мастер» закупает самостоятельно и передает их подрядчику. Подрядчик, в свою очередь, ежемесячно представляет заказчику отчет об израсходованных материалах.

В марте «Мастер» приобрел для строительства материалы на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и сразу же передал их «Альфе». Согласно ежемесячным отчетам, представленным подрядчиком, в марте он израсходовал материалы на сумму 30 000 руб., в апреле – на сумму 20 000 руб.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 10-8 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы строительные материалы, предназначенные для передачи подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10-8
– 50 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для строительства подсобного помещения;

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– 30 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

В апреле:

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– 20 000 руб. – учтена стоимость израсходованных материалов в первоначальной стоимости строящегося подсобного помещения.

По окончании работ «Мастер» и «Альфа» подписали акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Стоимость работ по результатам строительства в сравнении со сметной стоимостью, предусмотренной в договоре, не изменилась. Поэтому бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ, формирующая первоначальную стоимость построенного подсобного помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по подрядным работам;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 150 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 150 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 150 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основного средства подрядным способом. Организация является инвестором

ООО «Производственная фирма «Мастер»» (инвестор) в январе заключило инвестиционный договор с ООО «Альфа» (заказчик) на строительство подсобного помещения. По договору работы должны быть завершены к 30 апреля. Стоимость строительных работ в соответствии со сметой, приложенной к договору, составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Стоимость услуг заказчика составляет 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). По договору «Мастер» перечисляет сумму, предусмотренную сметой, в январе.

30 апреля по окончании строительства «Альфа» передала подсобное помещение «Мастеру» по стоимости 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На эту сумму «Альфа» представила инвестору сводный счет-фактуру. Вознаграждение заказчику «Мастер» перечислил 30 апреля. В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены заказчику средства на строительство.

30 апреля:

Дебет 08-3 Кредит 76
– 100 000 руб. – принято от заказчика построенное подсобное помещение;

Дебет 19 Кредит 76
– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядной организацией (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);

Дебет 08-3 Кредит 60
– 60 000 руб. – отражена сумма вознаграждения, причитающаяся «Альфе»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 800 руб. – отражен НДС по сумме вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 28 800 руб. (18 000 руб. + 10 800 руб.) – принят к вычету НДС по сумме подрядных работ и вознаграждения;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 160 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное подсобное помещение;

Дебет 60 Кредит 51
– 70 800 руб. – перечислено вознаграждение заказчику.

Первоначальная стоимость построенного подсобного помещения по данным бухучета составила 160 000 руб. (60 000 руб. + 100 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил подсобное помещение в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 160 000 руб.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

Поэтапная сдача объекта

В случае если договором с подрядчиком предусмотрена не единовременная, а поэтапная сдача объекта, то на каждом из этапов заказчиком и исполнителем должны быть подписаны акты КС-2 и справки КС-3 (с указанием стоимости работ каждого из этапов). По дате подписания акта стоимость завершенного этапа необходимо отразить по Дт 08. В этот же день, на основании счета-фактуры, сумму НДС по завершенному этапу следует принять к вычету. По факту полной сдачи объекта нужно оформить акт ОС-1, на основании которого ОС будет введено в эксплуатацию.

Документальное оформление

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

• первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);

• других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

• соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

• требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте. В этом случае ее функции должен взять на себя директор.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.

Акт по форме № ОС-1 заполните при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании первичных учетных документов и технической документации, приложенной к договору строительного подряда.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан (абз. 8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).

В акте по форме № ОС-1 укажите:

• номер и дату его составления;

• полное наименование основного средства;

• место приемки основного средства;

• заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

• номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства