Строка 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Содержание
  1. Финансовые вложения в балансе: определение, перечень
  2. Строка 1240 – что такое
  3. Строка 1240 равна
  4. Как правильно заносить сведения в строку 1240
  5. Особенности заполнения строки 1240
  6. Финансовые вложения
  7. Не относятся к финансовым вложениям
  8. Нормативное регулирование
  9. Пример 1
  10. Пример 2
  11. Первоначальная стоимость финансовых вложений
  12. Финансовые вложения приобретены за плату
  13. Финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный капитал
  14. Финансовые вложения получены безвозмездно
  15. Финансовые вложения приобретены по договорам
  16. Расчет показателя по строке 1170 “Финансовые вложения”: формула по балансу
  17. Пример определения стоимости финансовых вложений (расчет, проводки)
  18. Пример заполнения строки 1170 “Финансовые вложения”
  19. Учетная стоимость ценных бумаг в отчетности
  20. Финвложения в структуре баланса
  21. Приобретение финансовых вложений
  22. Выбытие финансовых вложений
  23. Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
  24. Итоги

Финансовые вложения в балансе: определение, перечень

Вопреки мнению некоторых бухгалтеров, следующие активы не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений:

  • Собственные акции предприятия, которые были выкуплены у акционеров с целью их аннулирования или перепродажи;
  • материальные ценности, купленные не для применения для обычных видов деятельности, наподобие произведений искусства, ювелирных изделий, драгоценных металлов и т.д.;
  • векселя, оформленные в качестве оплаты за реализованный товар, изделия, работы или услуги, выданные векселедателем продавцу;
  • вложения в недвижимость, обладающую материально-вещественной формой и передаваемые компанией на возмездной основе другим лицам во временное владение (пользование);
  • объекты основных фондов, нематериальные активы и различные виды материально-производственных запасов.

Перечисленные в списке ниже активы, наоборот, являются полноценными финансовыми вложениями, стоимость которых может быть учтена по строке 1170 (при условии выполнения требований из следующего за списком перечня):

  • муниципальные и государственные ценные бумаги;
  • ценные бумаги иных компаний, включая долговые – векселя, облигации (при условии, что в них указаны стоимость и срок погашения);
  • дебиторская задолженность, перекупленная в связи с уступкой прав требования;
  • вклады в уставные (складочные) капиталы иных компаний (в т.ч. дочерних и зависимых);
  • депозитные вклады в банке;
  • займы, выданные другим компаниям;
  • другие похожие вложения.

Активы и инвестиции могут быть приняты к учету в качестве финансовых вложений только в том случае, если соблюдены все в совокупности условия:

  1. Предприятие должно сохранить документы, доказывающие факт совершения финансового вложения в объект.
  2. У компании-инвестора должны наблюдаться определенные финансовые риски, имеющие отношение к приобретенным доходным активам.
  3. Должна присутствовать вероятность того, что финансовые вложения в перспективе принесут экономическую выгоду в различных ее формах (в виде дивидендов, увеличения первоначальной стоимости и т.д.).

Строка 1240 – что такое

Большинство сведений, которые отражаются в данной строке фиксируются в формах:

  • Дебетового сальдо счета 58. Именно на нем ведется учет финансовых вложений;
  • К нему прибавляется дебетовое сальдо по другим двум счетам: 55 и 73. К ним относятся части депозитов и займов работникам организации;
  • После этого общая сумма счетов уменьшается на дебетовое сальдо счета счета номера 59, а именно формирование резервных финансовых вложений;
  • Для остальных вложений (которые являются долгосрочными) предусмотрена строка 1170 из первого блока «Внеоборотные активы».

Стоит отметить, те сведения и данные, которые были внесены в строку долгосрочных вложений могут быть переведены в краткосрочными. Процедуру данной операции каждая компания формирует и закрепляет в своем уставе самостоятельно. При этом долгосрочные вложения отвечают по доверенности в отличные от краткосрочных.

При занесении сведений необходимо отразить вложения с вычетом резервной суммы под обесценение. Это в том случае, если бухгалтерская политика организации это подразумевает.

Ее учитывают по кредитному счету 59, к ней относятся резервы под обесценение вложений. Также в балансе необходимо учесть разницу дебетового сальдо счета 58 и 59 «Формирование резервных вложений».

Все сведения, которые были внесены нужно прописать в пояснениях к бухбалансу в блоке «Финансовые вложения, а также в его подразделах 3.1 и 3.2. В них закрепляют наличие и движение вложений, а также их использование.

Также нужно помнить, что процедура учета краткосрочных вложений, а также его основных составляющей, процесса определения первоначальной стоимости и их списании должна проводиться также, как и при занесении долгосрочных вложений.

Строка 1240 равна

Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках» в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям
плюс
Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»
минус
Сальдо кредитовое по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям
плюс
Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям

Как правильно заносить сведения в строку 1240

Юридически закреплено приказом №94 Министерства финансов Российской Федерации применение счетных планов по особой инструкции. Согласно данному документу к финвложениям относят несколько параметров:

  • Ценные бумаги государственного и муниципального типа;
  • Ценные бумаги различных организаций, а также векселя и облигации;
  • Уставные капиталы компаний и их вклады. Это могут быть также бумаги дочерних организаций;
  • Депозитные вклады, задолженности в банковских и кредитных компаниях.

Также к ним нельзя причислять:

  • Акции собственного производства, а также те, которые были выкуплены у акционеров;
  • Вексельные бумаги, которые были переданы при расчете за услугу;
  • Другие вложения компании, которые предоставляются в счет оплаты за аренду или пользование объектом для получения прибыли;
  • Драгоценности и произведения искусства, которые были приобретены не для пользования и получения коммерческой выгоды.

Особенности заполнения строки 1240

При этом стоит учитывать фактические затраты, которые были выделены на приобретение финансовых вложений в виде активов. Так, в строке 1240 нужно указывать все суммы, которые получил продавец по основному договору, например, за консультацию или предоставление какой-либо информации. К этим суммам можно отнести вознаграждения. При этом они должны быть перечислены лицу, которое передало в пользование компании активы, а также все затраты, связанные с ними.

В строке 1240 при учете таких вложений как, например, ценных бумаг, нужно принимать их актуальную рыночную стоимость по дате принятия в бухучете. Она рассчитывается в порядке, который устанавливается организатором проведения торгов ценных бумаг.

При наличии финансовых вложений, которые были переданы организации на безвозмездных условиях, нужно учесть их актуальную рыночную стоимость, а также сумму, которая может быть образована от их продажи в соответствие со датой занесения их и определения в бухучете.

Также нужно раскрыть такие сведения как, методы оценки данных вложений при списании. Для этого необходимо:

  • Распределить их по видам или другим критериям;
  • Затем занесите последствия дифференциации данных способов оценки. Пропишите их стоимость даже в том случае, если их рыночная стоимость не поддается определению. Если же она определена изначально, то раскройте разницу между актуальной и прежней стоимостью, а также изначальной и номинальной;
  • При наличие вложений, обложенные налогом, а также те, которые были переданы другим организациям нужно раскрыть их стоимость в соответствии с их видами.

После этого занесите данные о резервных финансовых вложениях под обесценение. Также перенесите эти данные в пояснениях к бух балансу и отчетности о результатах финансовых операциях.

Финансовые вложения

— это

— ценные бумаги, эмитентом которых являются коммерческие, государственные или муниципальные структуры;

— долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, дочерних и зависимых хозяйственных обществ — в том числе;

— займы, предоставленные другим организациям;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— другие аналогичные вложения.

Не относятся к финансовым вложениям

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;

— векселя, выданные организацией-векселедателем другой организации при расчетах за оказанные услуги;

— вложения, предоставляемые организацией за плату во временное владение и/или пользование с целью получения дохода;

— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для коммерческого использования.

Нормативное регулирование

Правила признания инвестирования краткосрочными финансовыми вложениями в активах предприятия отображается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.

Пример 1

В 2017 году ООО «Акция» решило временно изъять определенное количество денежных средств из обращения и разместить в качестве банковского депозита. Условия сделки: сумма вклада –500 тыс. рублей, срок действия договора – 3 месяца.

Так как в договоре банковского вклада оговорен срок возврата денежных средств и он составляет 3 месяца, то по итогам отчетного года ООО «Акция» отобразит сумму вложенных денежных средств в строке 1240 бухгалтерского баланса.

Пример 2

ООО «Солнышко» и ООО «Код» 12.12.2017 года заключили договор о предоставлении заемных денежных средств:

  • сумма займа: ООО «Солнышко» предоставляет займ на сумму 250 тыс. рублей;
  • срок погашения обязательств: согласно соглашению, займ должен быть полностью возвращен, включая все начисленные проценты по нему, не позднее 12.10.2018 года;
  • заемные денежные средства выданы под 10% годовых.

Проводка в бухгалтерском учете ООО «Солнышко»: Дт58.03 Кт51.

Так как условиями договора займа оговорены сроки погашения обязательств, а также присутствует доказательство того, что данные средства переданы с целью получения дополнительного дохода, данная сделка отображается в бухгалтерском учете ООО «Солнышко» в составе финансовых вложений. Так как срок действия договора составляет 10 календарных месяцев, информацию о краткосрочном размещении денежных средств компания отобразит в строке 1240 бухгалтерского баланса по итогам 2017 года.

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Если организация получила безвозмездно ценные бумаги, то их первоначальной стоимостью признается:

— Если ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, то фиксируется из их текущая рыночная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету;

— Если ценные бумаги не обращаются на фондовом рынке, то фиксируется сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на момент их принятия к бухгалтерскому учету.

Если актив принят к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, но по нему не определяется текущая рыночная стоимость, то при выбытии этого актива его стоимость определяется:

— по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— способом ФИФО — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

— способы оценки финансовых вложений при их выбытии в соответствии с обобщением по группам и последствия изменений способов этой оценки;

— стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется и не определяется

— разница между рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;

— если существуют долговые ценные бумаги, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, то подлежит раскрытию разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

— стоимость ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом

— стоимость ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных без продажи другим организациям;

— величина резерва под обесценение финансовых вложений с указанием их вида резерва. При этом раскрываются величина резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода и суммы резерва, использованные в отчетном году

— если существуют долговые ценные бумаги или предоставленные займы, то раскрываются данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости и о способах дисконтирования. Эти данные раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Финансовые вложения приобретены за плату

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью таких финансовых вложений является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (если бумаги в результате не приобретены, то такие расходы списываются в дебет счета 91 «Прочие расходы»); посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя и иные расходы.

Пример 1. Организация «Дельта» приобрела акции ОАО в количестве 10 шт. Стоимость одной акции — 1000 руб. Одновременно организация заключила договор на оказание информационных услуг на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Услуги посредника составляют 200 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи.

 Операции 
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Основания для
записи
 Дебет 
 Кредит 
Оплачен счет за оказание 
консультационных услуг,
связанных с приобретением
акций <1>
 76 
 51 
 2 400 
Оплачен счет ОАО за акции 
 76 
 51 
 10 000 
(10 х 1000)
Оплачены услуги посредника 
 76 
 51 
 200 
Оприходованы акции 
 58-1 
 76 
 12 600 
<2>
Акт приемки- 
передачи,
запись
в реестре

<1> Если после оплаты консультационных услуг организация решила не приобретать акции, то на их сумму в учете необходимо произвести запись: Дебет 91-2, Кредит 76.
<2> В связи с тем что операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются, сумма налога подлежит включению в стоимость акций.

Если для приобретения ценных бумаг организация использовала заемные средства, то проценты по ним будут относиться в дебет счета 91-2. Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относиться на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг (п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

Пример 2. ООО «Север» приобрело акции ООО «Юг» в количестве 500 шт. по цене 1000 руб. за акцию. Для оплаты акций по договору ООО «Север» заключило с ООО «Запад» договор займа на сумму 500 000 руб. под 10% годовых. В бухгалтерском учете необходимо будет оформить следующие записи.

 Операции 
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Основания для
записи
 Дебет 
 Кредит 
Получены денежные средства 
по договору займа с ООО
"Запад"
 51 
 66 
 500 000 
Договор 
займа,
выписка банка
Произведена предоплата за 
ценные бумаги
60, субсчет
"Авансы
выданные"
 51 
 500 000 
Счет на 
предоплату,
договор
Начислены проценты за 
пользование заемными
средствами (за 30 дней) <3>
60, субсчет
"Авансы
выданные"
 66 
 4 109,59
Расчет 
Уплачены проценты 
 66 
 51 
 4 109,59
Выписка банка
Оприходованы ценные бумаги 
 58-1 
 76 
 504 109,59
Бухгалтерская
справка
Начислены проценты после 
принятия ценных бумаг на
учет
 91-2 
 66 
 4 109,59
Расчет 

<3> В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ. В связи с этим в учете возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет отражаться записью: Дебет 68, Кредит 77 в размере 24% суммы процентов, включенных в первоначальную стоимость финансовых вложений. Такой же порядок учета используется, если при покупке финансовых вложений образуются суммовые разницы. Для целей бухгалтерского учета они будут включаться в первоначальную стоимость актива, а для налогового учета — в состав внереализационных расходов.

Отметим, что при покупке права требования задолженности оно отражается в учете исходя из суммы произведенных затрат, а не из размера покупаемой задолженности.

Финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость таких финансовых вложений определяется в соответствии с п.12 ПБУ 19/02 по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации. Если согласованная оценка имущества, передаваемого в уставный капитал, не совпадает с его балансовой стоимостью, то разница будет относиться на финансовые результаты организации.

Пример 3. Организация «Омега» передала в счет вклада в уставный капитал организации «Прогресс» компьютер по согласованной стоимости 12 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 10 000 руб., сумма начисленной амортизации — 4000 руб. В бухгалтерском учете организации «Омега» необходимо оформить следующие бухгалтерские записи.

 Операции 
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Основания для
записи
 Дебет 
 Кредит 
Списана первоначальная 
стоимость передаваемого
компьютера
01, субсчет
"Выбытие
основных
средств"
 01 
 10 000 
Акт приемки- 
передачи
основных
средств
Списана сумма начисленной 
амортизации
 02 
01, 
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
 4 000 
Акт приемки- 
передачи
основных
средств
Отражена передача 
компьютера в счет вклада в
уставный капитал
58, субсчет
"Вклад в
уставный
капитал"
01, 
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
<4>
 6 000 
Регистрация 
устава
организации

<4> В соответствии с п.3 ст.270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются в целях налогообложения.

Согласно п.85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача основных средств в уставный капитал другой организации у передающей стороны отражается по остаточной стоимости.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей обложения налогом на прибыль признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны (в примере 3 сумма финансовых вложений для целей налогообложения равна 6000 руб.).

Финансовые вложения получены безвозмездно

Финансовые вложения, такие, как ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, согласно п.13 ПБУ 19/02 оцениваются в зависимости от вида ценных бумаг. Обращающиеся ценные бумаги — по текущей рыночной стоимости, исчисленной организатором торговли на рынке ценных бумаг; необращающиеся бумаги — исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету. В учете при этом необходимо оформить следующие записи.

 Операции 
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Основания для
записи
 Дебет 
 Кредит 
В момент подписания 
договора дарения отражается
задолженность дарителя на
рыночную стоимость ценных
бумаг
 76 
 98 <5>
Рыночная 
стоимость
п.2 ст.572 
ГК РФ
Ценные бумаги приняты на 
баланс организации
 58 
 76 
Рыночная 
стоимость
Акт приемки- 
передачи
ценных бумаг

<5> В соответствии с п.8 ст.250 и пп.1 п.4 ст.271 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов на дату подписания акта приемки-передачи имущества. Таким образом, в учете образуется отложенный налоговый актив, который отражается записью: Дебет 09, Кредит 68.

Финансовые вложения приобретены по договорам

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Пример 4. Организация «Ромашка» отгрузила организации «Василек» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Себестоимость товара — 70 000 руб. В оплату товара организация «Василек» передала вексель третьего лица номиналом 150 000 руб.

В учете организации «Ромашка» оформляются следующие записи.

 Операции 
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Основания для
записи
 Дебет 
 Кредит 
Отражена выручка от 
реализации товара
 62 
 90-1 
 118 000 
Накладная 
Начислен НДС 
 90-3 
68, 
субсчет
"НДС"
 18 000 
Запись 
в книге
продаж
Списана себестоимость 
отгруженного товара
 90-2 
 41 
 70 000 
Бухгалтерская
справка
Отражен финансовый 
результат
 90-9 
 99 
 30 000 
Расчет 
Получен в оплату товара 
вексель
 58 
 62 
 118 000 
Акт приемки- 
передачи
векселя

Расчет показателя по строке 1170 “Финансовые вложения”: формула по балансу

Как видно из наименования строки Бухгалтерского баланса, по строке 1170 “Финансовые вложения” принято отражать сведения о финансовых вложениях предприятия, срок обращения (погашения) которых оказывается больше 1 года после отчетной даты. Вычисление значения показателя производится по следующей формуле на базе данных баланса компании:

В графе “Пояснения” приводится указание на раскрытие показателя. В случаях, когда фирма решает оформлять Пояснения к форме №1 и ОФР по формам из Примеров оформления Пояснений (прил. 3 к Приказу Министерства финансов № 66н), в “Пояснениях” со строке 1150 “Финансовые вложения” должны быть указаны таблицы 3.1 и 3.2.

Стоимость долгосрочных финансовых вложений отражается в балансе по состоянию на 2 даты: 31 декабря прошлого года и аналогичный день года, предшествующего прошлому.

Пример определения стоимости финансовых вложений (расчет, проводки)

АО “Ваше жилье” принимает решение о выкупе 1200 акций АО “Строй Восток” в январе нынешнего периода. Каждая ценная бумага обошлась АО в 2300 рублей. Кроме того, компании пришлось понести расходы на оплату консультации специалиста в сумме 21 000 рублей (с учетом НДС 4215,33 руб.). Бухгалтер отразит операции в следующем порядке:

Операции Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Ценные бумаги приняты к учету 2 760 000 58.01 76
Учтены дополнительные издержки, участвующие в формировании первоначальной стоимости акций 21 000 58.01 76
Деньги перечислены контрагенту, погашена кредиторская задолженность по сделке 2 760 000 76 51

Итак, поскольку суммы дополнительных затрат также принимаются во внимание при формировании значения по строке 1170, бухгалтер отразит по указанной строке баланса показатель, равный 2 760 000 рублей.

Пример заполнения строки 1170 “Финансовые вложения”

Представим гипотетическое предприятие ООО “Крас Финанс”. Обратимся к бухгалтерскому балансу компании – в учете отсутствуют показатели по сч. 55 с/сч. 55.3. Рассмотрим имеющиеся показателя по счетам 58, 59, 73 с/сч. 73.1:

Сведения будут отражены в Бухгалтерском балансе следующим образом (фрагмент формы №1):

Вычислим стоимость долгосрочных финансовых вложений компании за минусов сформированного резерва:

Теперь мы можем представить, как будет отражена полученная ифнормация в форме №1 предприятия ООО “Крас Финанс”:

Учетная стоимость ценных бумаг в отчетности

В бухгалтерском учете компании имеющиеся ценные бумаги отображаются по первоначальной стоимости. Но для строки 1170 указывается стоимость первоначальных вложений с дополнительными корректировками: по ценным бумагам, рыночную цену которых можно определить на фондовом рынке, проводят ежемесячную или ежеквартальную переоценку активов. Также учитывается создание резерва под обесценение активов, рыночную цену которых определить невозможно. То есть, строка 1170 бухгалтерского баланса содержит информацию о первоначальной стоимости финансовых вложений с учетом корректировок рыночных цен и созданного резерва под обесценения по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

Примечание от автора! При невозможности проведения переоценки ценных бумаг в бухгалтерском балансе они должны быть отображены по стоимости последней переоценки.

Первоначальная стоимость ценных бумаг определяется в зависимости от способа их получения: покупка, на безвозмездной основе, вклад в уставный капитал.

Финвложения в структуре баланса

В структуре баланса финансовые вложения — это активы, заносимые в строки 1170 и 1240. Строка 1170 расположена в первом разделе баланса «Внеоборотные активы», а строка 1240 — во втором разделе («Оборотные активы»). В строке 1170 фиксируют суммы долгосрочных финвложений (на срок более года), а в строке 1240 — краткосрочных (на срок, не превышающий года).

В бухучете разбивку финвложений по сроку, на который они сформированы, необходимо проводить обязательно, так как это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ 94н) и ПБУ 19/02.

Основная часть финвложений, отражаемых в строках 1170 и 1240 баланса, в бухучете зафиксирована в форме дебетового сальдо сч. 58, на котором и ведется учет финвложений. К нему прибавляется дебетовое сальдо финансовых вложений по счетам 55 и 73 (в части депозитов и займов работникам предприятия соответственно). Кроме того, сумма дебетовых сальдо счетов 58, 55, 73 должна быть уменьшена на сальдо по кредиту счета 59 (формирование резервов по финвложениям).

ВАЖНО! Активы, отраженные на счетах 55 и 73, относимые к финвложениям, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах в зависимости от срока вложений. Тогда при формировании баланса не возникнет проблем с заполнением строк 1170 и 1240.

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Итоги

Финансовые вложения в балансе отражают по строкам 1170 и 1240. При этом в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством необходимо организовать обособленный бухучет краткосрочных и долгосрочных финвложений.

Источники

  • https://finzz.ru/finansovye-vlozheniya-v-balanse-chto-vxodit-raschet.html
  • http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-balans/stroka-balansa-1240-rasshifrovka.html
  • http://ppnf.ru/buhgalter/1240.htm
  • https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/stroka-1240-balansa/
  • http://ppnf.ru/buhgalter/1170.htm
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/21772-finansovye-vlozheniya-formirovanie-pervonachalnoj-stoimosti
  • https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/stroka-1170-balansa-finansovyie-vlojeniya/
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/finansovye_vlozheniya_v_balanse_eto/
  • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/finansovye_vlozheniya.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: