Товарные потери: виды, причины, порядок списания

Общие принципы списания

Потери товара могут возникать при хранении, перевозке, в процессе реализации. Они подразделяются на:

  • нормируемые, в пределах норм убыли;
  • ненормируемые, сверхнормативного характера.

Нормируемые потери также называются количественными или естественными потерями. Сверхнормативные называются актируемыми, иначе говоря, при их списании нужен акт списания, обоснованное заключение комиссии, утвержденное руководителем организации.

Естественные потери списываются на основании утвержденных законодателем норм естественной убыли, рассчитанных по каждому виду товара. Многие из этих документов утверждены еще во времена СССР и являются актуальными до настоящего времени. Уменьшение товарной массы происходит за счет изменения их первоначальных свойств (усушка, утруска, испарение, разлив и пр.).

Потери сверх норм убыли в целом считаются следствием халатного отношения материально ответственных лиц к своим обязанностям, плохо поставленного учета товара.

Их разделяют на:

  • потери от порчи, брака;
  • потери вследствие недостач, хищений, растрат.

Чаще всего их относят на виновных лиц.

Бывают ситуации, когда убытки предъявить конкретному лицу невозможно:

  • потери от стихийных бедствий;
  • потери от недостач и хищений, когда виновник судом не определен.

Потери, рассчитанные по нормам, списываются на затраты в рамках этих норм. Ненормируемые потери или сверх норм списываются за счет виновных лиц либо за счет прибыли организации.

Выявление товарных потерь происходит, как правило, вследствие проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия, анализируя обнаруженные расхождения фактической товарной массы с данными, отраженными в учете, вносит предложения по их устранению. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором первоначально определяются возможные виновники товарных потерь.

Понятие товарных потерь

На всех стадиях продвижения товара от его производителя до конечного потребителя может происходить потеря части товара, вызываемая следующими причинами:

  • естественного происхождения, обусловленными особенностями свойств самого товара, возникающими несмотря на соблюдение условий его хранения, транспортировки, предпродажной подготовки и процесса реализации;
  • являющимися следствием ущерба, причиненного преднамеренными или неосторожными действиями какого-либо лица (лиц): нарушения требований к условиям хранения-перевозки или технологии предпродажной подготовки, использование неисправного технологического оборудования или несоблюдение правил его эксплуатации, хищения;
  • чрезвычайного характера.

Все эти потери ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденный приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, относит к товарным. По их характеру среди вызванных причинами каждой из групп выделяются потери:

  • количественные, при которых уменьшается количество товара при сохранении его качества;
  • качественные, приводящие к изменению его свойств при сохранении количества.

Качественные изменения могут привести как к полной, так и к частичной утрате первоначальных товарных свойств. При частичной потере товар может быть подвергнут уценке до цены возможной реализации.

Не следует считать товарными потери, зависящие от свойств товара, но возникающие вследствие особенностей технологии применяемого процесса его транспортировки или обработки. Они относятся к технологическим и учитываются в затратах в полном объеме, в то время как товарные потери имеют 3 варианта списания с отнесением:

  • на затраты;
  • виновных лиц;
  • чистую прибыль.

Нормативное регулирование списания товаров с истекшим сроком годности

Запрет на продажу товаров с истекшим сроком годности установлен ст. 472 ГК РФ. Применяя нормы данной статьи, торговым компаниям следует учитывать и то, что продавать товар нужно с таким расчетом, чтобы потребитель успел его использовать (употребить) после покупки.

Дополняют требования ГК положения закона «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1. В частности, в ст. 5 закона № 2300-1 установлены виды товаров, на которые производитель обязан установить и указать срок годности:

Если срок годности непосредственно на таком товаре не указан, продавать его тоже нельзя.

Просроченные товары или товары без обязательного указания срока годности могут быть возвращены поставщику, утилизированы либо уничтожены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 09.12.2018 введен запрет на договоренности торговых сетей с поставщиками о возмещении стоимости, возврате или замене качественных продовольственных товаров, срок годности которых составляет не более 30 дней. Для товаров с большим сроком годности такие условия допустимы, но только если они не были навязаны продавцу. Кроме этого, в договор поставки нельзя включать условие о возмещении продавцом расходов на утилизацию или уничтожение непроданных товаров (см. закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ).

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

  • пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
  • товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Типовые проводки по списанию

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

31.03.2019 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

  • партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2019 стоимостью 12 000 руб.;
  • партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2019 стоимостью 16 000 руб.
  1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

  1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

  1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 – 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 – 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например письмо от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

ВАЖНО! Учет расходов по списанным товарам возможен только при корректном документальном оформлении каждого этапа, от выявления до списания.

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

Определение естественной убыли было дано в Приложении к Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95. В соответствии с этим документом под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Таким образом, к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товаров при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Примечание. По товарам, принятым и сдаваемым путем счета или по трафаретной (паспортной) массе, хранящимся или транспортируемым в герметичной таре, и при транзитной поставке товаров нормы естественной убыли не применяются.

Нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении (транспортировке) товаров, являются допустимой величиной безвозвратных потерь. Определяется она путем сопоставления массы товара, фактически принятой на хранение (указанной в сопроводительном документе), с массой товара на момент исчисления потерь (фактически принятой получателем). Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара и транспорта, расстояния, времени года и других факторов. Сумму товарных потерь при перевозках вследствие естественной убыли определяют путем нахождения нормы убыли от стоимости каждого вида товара (в некоторых случаях — от их массы). Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров будет выявлена их недостача.

Если при выдаче груза грузополучателю обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли, представитель перевозчика обязан сделать в транспортном документе соответствующую отметку. Если недостача товаров, выявленная при приемке, превышает установленные нормы, составляется соответствующий акт.

Нормируемые потери при перевозке (но не больше суммы недостачи, выявленной при приемке товаров от перевозчиков) списывают за счет или поставщика, или покупателя (в зависимости от условий договора). На практике чаще всего — за счет покупателя. А стоимость недостающих товаров сверх вышеуказанных норм должна быть взыскана только с виновников.

Нормы естественной убыли при хранении товаров зависят от многих факторов, в частности, от климатической зоны, условий хранения и др. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения товара.

Примечание. Примеры расчетов норм естественной убыли товаров в зависимости от сроков хранения приведены в инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания (Приложение N 4 к Письму Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085).

Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

Инвентаризацию товаров далеко не все торговые организации проводят ежемесячно. Поэтому относить всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период, на издержки обращения одного месяца было бы неправильно. Это искусственно занизило бы расходы в тех месяцах, в которых не было инвентаризации, и исказило показатели прибыли за отчетный период.

Так как потери товаров вследствие естественной убыли образуются в течение всего периода между инвентаризациями (за несколько месяцев), то они должны быть распределены между всеми месяцами этого периода. Для более равномерного распределения товарных потерь на издержки обращения ежемесячно списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль (см. пример 2).

Пример 2. Организация оптовой торговли приняла решение о создании резерва на естественную убыль товаров в сумме 100 000 руб. В периоде начисления резерва потери товаров составили 150 000 руб., в том числе 130 000 руб. — в пределах норм естественной убыли. Потери товаров сверх норм естественной убыли взысканы с материально ответственных лиц. Товары учитываются по покупным ценам. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

100 000 руб.

начислено в резерв на списание потерь;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 41 «Товары»

150 000 руб.

отражена недостача товаров;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

130 000 руб.

списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

30 000 руб.

доначислен резерв на естественную убыль товаров;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

20 000 руб.

сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли, списана на материально ответственных лиц.

Примечание. Важно обратить внимание на то, что согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создаваться резервы. Перечень резервов, которые организация имеет право формировать, определен в п. 72 названного Положения. Однако резерв на естественную убыль товаров в этом перечне отсутствует. Таким образом, создать этот резерв можно лишь с разрешения министерств и ведомств по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Для организаций оптовой торговли (на складах, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах) такая возможность установлена Письмом Комитета РФ по торговле от 16.03.1993 N 1-435/332-2. А вот разрешения создавать резервы на естественную убыль для розничной торговли дано не было, несмотря на то что в магазинах потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли являются объективной реальностью.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ создание резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли не предусмотрено ни для каких организаций.

Поэтому в организациях, создающих этот резерв и применяющих ПБУ 18/02, нужно отразить в учете в периоде создания резерва образование вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов и их списание в периоде проведения инвентаризации товаров, когда товарные потери вследствие естественной убыли будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Для отражения в учете формирования резерва ежемесячно производится запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

начислено в резерв на списание потерь.

После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет ранее начисленного резерва:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

списаны потери товаров (по покупной стоимости).

Фактическая сумма недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленный резерв, как правило, не равны между собой. Поэтому делаются корректирующие записи:

  • если сумма резерва меньше суммы недостачи товаров:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

отражается разность между суммой недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленным резервом;

  • сумма резерва больше суммы недостачи товаров:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

сторно на сумму разности между суммой недостачи товаров и начисленным резервом.

Виды естественных товарных потерь

Среди естественных потерь преобладают количественные, которые делятся:

  • на обусловленные характером товара, которые могут проявляться на всех стадиях взаимодействия с ним;
  • связанные с предпродажной подготовкой.

Товарные потери, вызванные свойствами самого товара, могут возникать:

  • при усушке и выветривании, причем усушке могут подвергаться и непродовольственные товары;
  • раструске и распылении, возникающих при перегрузке или взвешивании товара, состоящего из мелких фракций;
  • улетучивании, что характерно для спиртосодержащих материалов;
  • впитывании в упаковку водных и жировых составляющих;
  • крошении, возникающем при разделении товара на части;
  • утечке при оттаивании;
  • розливе при перекачке за счет прилипания к стенкам емкости;
  • дыхании, которое отличает плодоовощную продукцию;
  • освобождении от первичной упаковки перед продажей в нарезке;
  • бое хрупкого материала.

Потери при предпродажной подготовке бывают характера:

  • ликвидного, когда от товара отделяются его малоценные части, подлежащие либо продаже по более низкой цене, либо отправке на переработку;
  • неликвидного, связанного со снижением веса из-за удаления вмещающей товар жидкости, упаковки, частей с неустранимыми дефектами.

К естественным потерям качества следует отнести истечение срока годности нереализованного товара.

Порядок действий

Списывают товарные потери, руководствуясь следующей последовательностью действий:

  1. По итогам инвентаризации (проверки), в результате которой обнаружены потери товара, оформляется акт. Причины возникновения убытка товарной массы должны быть сформулированы как можно более подробно. Акт должен отражать расчеты, касающиеся норм естественной убыли или не относящиеся к ним, четко зафиксированную величину недостачи. В состав комиссии рекомендуется включить компетентного специалиста: экономиста, бухгалтера материального отдела.
  2. Определяется, относится ли потеря товара к величине, обусловленной естественной убылью, или превосходит ее. При превышении норм убыли решается вопрос о виновных лицах.
  3. Виновным может быть признан деловой партнер, допустивший утрату товара при перевозке. В его адрес необходимо оформить претензию в письменном виде.
  4. Если сверхнормативные потери – результат недоработок сотрудников фирмы, назначается комиссия для выявления всех обстоятельств произошедшего и виновников. Результатом работы комиссии может стать установление виновных либо вывод, что таковые не выявлены. Кроме того, члены комиссии могут прийти к выводу о чрезвычайном характере товарных потерь. От этого будут зависеть и бухгалтерские проводки по списанию потерь товара.

Отражение выявленных потерь

Выявленная недостача товара оформляется:

  • актом формы ТОРГ-2 или ТОРГ-3 при приемке товара от поставщика;
  • актом М-7 при приемке материалов;
  • сличительной ведомостью ИНВ-19 при инвентаризации.

Вне зависимости от ее величины общая сумма недостачи списывается проводкой Дт 94 Кт 41 (10, 43).

Одновременно, если товар учитывался по продажной стоимости, сторнируется величина относящейся к нему наценки: Дт 94 Кт 42 красным сторно.

Если возможность недостачи оговаривалась с поставщиком в договоре, то при ее выявлении в момент приемки может возникнуть проводка Дт 94 Кт 60.

Качественные

Убыль, связанная со снижением качества товара, обуславливается биологическими, химическими и микробиологическими процессами. Это прежде всего порча товара из-за разгерметизации упаковки либо истекшего срока реализации.

Биологическое воздействие оказывают грызуны и насекомые. Химическое изменение состава продукта — это следствие несоблюдения условий хранения. При этом может отделяться жир или стареть продукт. Подвержены этому кондитерские изделия. В результате изделие приобретает специфический запах и вкус.

Количественные

Убыли в количестве товара называют естественными. Они связаны с уменьшением длины, объема, веса объекта. К ним относятся все показатели количества, которыми может характеризоваться конкретный продукт. Основные причины возникновения таких потерь — это усушка, бой, разлив, распыл, улетучивание, дыхание и впитывание. Отдельно выделяют отходы.

Все эти процессы неизбежны, они возникают на разных этапах и списываются при учете товарных остатков. Снижение таких потерь невозможно. Поэтому существуют нормы расчета товарных потерь. Бывает убыль, связанная с подготовкой к реализации (обрезание клипс на колбасных изделиях), и естественная (усушка влагосодержащих продуктов).

Причины возникновения товарных потерь

Основные затраты из-за снижения качества и количества продукта предприятия терпят в период перевозки товара и его хранения.

Производители всегда указывают условия хранения изделий. Строгое соблюдение этих рекомендаций сведет товарные потери к наименьшей величине. Как это сделать?

Причины товарных потерь
Факторы Изменение свойств Вид изменений Способы минимизации
Температура

Замерзание жидкостей, хрупкость упаковки при низких температурах.

Плавление, разложение, высыхание и испарение при высоких температурах

Бой, трещины, отслоение этикеток, пересыхание, разделение продукта на составляющий (например, молоко), порча продукции, бой тары, нарушение герметичности упаковки

Старение полимеров, деформация, окисление, старение товара

Хранить продукцию без нагрузок на нее. Поддержание рекомендуемой производителем температуры. Транспортировка в рефрижераторах
Воздействие солнца Продукты разлагаются

Изменение цвета, вкуса и запаха продукта

Появление пятен

Порча и выгорание упаковки

Высыхание

Упаковка должна быть из материалов, устойчивых к радиации солнца
Биологические факторы Насекомые, грызуны, появление плесени и грибка Гниение, разложение, порча продукта и упаковки Качественная упаковка, которая предотвращает проникание бактерий. Санитарная обработка мест хранения от вредителей
Атмосфера вокруг Присутствие газа сероводорода, сернистого или хлориды Появление электролитов Покрытие смазками и веществами, препятствующими окислению
Химическое воздействие Деформация упаковки, порча продукта Набухание, коррозия, вытекание продукции Упаковка должна быть устойчива к химическому воздействию
Влажность Набухание, порча продукта и упаковки, гидролиз, изменение свойств продукта

Потеря цвета упаковки, порча материалов, не устойчивых к влаге.

Набухание продуктов

Герметизация упаковки.

Проветривание помещения и обогрев в зимний период

Воздействие воздуха Изменения товаров, которые невозможно исправить Окисление жиров, черствение хлебобулочных товаров и кондитерских изделий, заветривание, высыхание Защитная упаковка
Потеря свойств

Потеря натурального запаха продукта

Наличие посторонних ароматов

Улетучивание жидкостей и абсорбция Вакуумирование товаров и герметическая упаковка

Все изменения, происходящие с товаром при его хранении, снижают его стоимость. Организация несет потери, или они ложатся на покупателя. А это, в свою очередь, снижает спрос. Для фирм, имеющих товарные запасы, актуально заботиться о сохранности товаров и обеспечении им условий для хранения.

Для каждой группы ТЗ (товарных запасов) характерны свои причины возникновения товарных потерь. Например, непродовольственная группа менее подвержена воздействию воздуха или биологических факторов. Продукты питания, напротив, подвержены практически каждому из вышеперечисленных факторов. Стоит отметить, что время хранения у всех товаров разное.

Актируемые потери

Учет товарных потерь

Это потери, возникающие в связи с транспортированием, хранением и продажей товаров, а также с действиями м.о.л.

Виды товарных потерь в магазине.

Естественная убыль

Это потери товаров, вызванные физико-химическими свойствами, которые приводят к уменьшению массы и объема товара.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров установлены и действуют для всех организаций торговли независимо от форм собственности.

А) Усушка: возникает за счет испарения влаги и улетучивания веществ. Усушке не подвержены товары, упакованные в герметичную тару.

Б) Раструска и распыл: потери сыпучих товаров при перевозке, хранении и реализации этих товаров вразвес.

В) Раскрошка: может возникнуть при разрубе мороженого мяса, рыбы и др. За исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада она относится к естественной убыли.

Г) Утечка (впитывание в тару): характерна для жидких товаров, жиров, халвы и др

Д) Розлив: вид убыли жидких товаров, возникающий при отпуске покупателям товара в розлив.

Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому виду товаров в зависимости от времени года, климатических зон, вида складских помещений (охлаждаемых и неохлаждаемых), тары. Устанавливаются нормы естественной убыли в процентах к сумме реализованного товара независимо от срока их хранения в магазине.

На товары штучные или полученные в расфасованном виде нормы естественной убыли не распространяются.

Естественную убыль списывают только в случае выявления суммы недостачи. Списание естественной убыли до проведения инвентаризации в магазине не разрешается. Недостача товаров, не превышающая естественную убыль, рассчитанную по существующим нормам, списывается с м.о.л. Расчет естественной убыли производят по ценам, указанным в сопроводительных документах на товары при поступлении их в магазин.

Если недостача превышает норму естественной убыли, то она списывается за счет виновных лиц.

Актируемые потери

Они связаны с нарушением условий хранения и небрежного обращения с товаром.

А) Нормируемые: это потери, нормы которых устанавливаются в процентах к товарообороту, например бой товаров в стеклянной упаковке. В пределах норм эти потери списываются за счет издержек обращения.

Б) Ненормируемые: это потери сверх установленных норм (лом, порча, хищение т.д.). Они списываются за счет виновных лиц. Ненормируемые потери, возникшие, например, в результате стихийного бедствия, могут быть списаны как убытки по разрешению организации, которой подчинен магазин.

Важнейшая операция торгово-оперативного процесса в магазине — предварительная подготовка товаров к продаже. В процессе подготовки товаров к продаже и продаже товаров возникают отходы. Они подразделяются на ликвидные и неликвидные.

1. Ликвидные отходы подлежат продаже по более низким ценам, установленным для этих продуктов. Например, голова, при подготовке к продаже рыб; штафф возвращается поставщику (перерабатывается в топленое масло) и др.

2. Неликвидные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Это кости, кожа, плавники рыб, шпагат, металлические зажимы-скрепки, наплывы фарша при подготовке колбас, мясокопченостей, казеиновые цифры при подготовке сыров, полимерные пленки, фольга и др.

На все виды отходов установлены нормы. Товары, на которые установлены нормы ликвидных отходов, поставщики должны отпускать, а материально ответственные лица — приходовать за минусом скидки на отходы.

АКТ О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ (ТОРГ-15). Применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию (сверх установленных норм). Составляется в трех экземплярах: 1 – направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, 2 – остается в подразделении, 3 – у м.о.л. Подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Утверждается руководителем организации.

Нормируемые и ненормируемые товарные потери и меры по их сокращению.

Потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке хранении и реализации. К данным потерям относятся:

— потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации, которая образовалась вследствие усушки и выветривания, утруски и распыла, раскрашивания, вытекания (таяния и просачивания), разлива во время перекачки и продажи жидкостей, потери веса в процессе дыхания плодов и овощей;

— потери товаров от боя во время перевозки, хранения и реализации стеклянной и фарфоровой посуды с продовольственными товарами и порожней (в пределах норм);

— потери от боя в процессе перевозки, хранения и реализации фарфоровых, фаянсовых, стеклянных и керамических изделий, елочных украшений, грампластинок, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке и других (в пределах норм);

— потери товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания (в пределах установленных норм).

Торговым предприятиям из числа новых «коммерческих структур», работающим по принципу самообслуживания необходимо обратить особое внимание на последнюю позицию в этом списке, поскольку зачастую они не используют ее в полном объеме или вообще, а недостачи по вине покупателей становятся бременем для работников самого предприятия.

В розничной торговле, как и в оптовой, товарные потери подразделяются на нормируемые (по которым имеются установленные нормы списания) и ненормируемые (по которым нормы списания не предусмотрены). Нормируемые потери включают естественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы при подготовке товара к продаже, а также потери в магазинах самообслуживания, предусмотренные действующими нормами.

Ненормируемые потери состоят из недостач, потери товаров сверх норм или по товарам, по которым нормы естественной убыли не установлены. В составе нормируемых потерь в розничной торговле наибольший удельный вес занимает естественная убыль на реализуемые товары, которые установлены в процентах к розничному товарообороту. Товары, поступившие в фасованном виде, и штучные товары в расчет на принимаются.

При расчете естественной убыли на товары по нормам суммируется норматив на убыль на начало межинвентаризационного периода и на поступившие товары, затем вычитается убыль на документируемый расход и на остаток товаров, на конец месяца. В розничной торговле списание на издержки обращения потерь вследствие естественной убыли товаров осуществляется также по результатам инвентаризации при фактической недостаче товаров.

В нормы естественной убыли не включены:

— нормированные отходы, которые образуются при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, которую продают после предварительной обработки;

— зачистки сливочного масла;

— любого рода потери в результате порчи товаров, повреждения тары и разницы между фактической массой тары и массой тары по трафарету;

— фактические дополнительные потери, связанные с самообслуживанием, в пределах установленных норм.

На товары, фасуемые в магазине, применяются те же нормы, что и для нефасованных товаров. При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм, в розничный оборот не включаются товары, отпущенные другим магазинам и организациям (имеющим отдельный учет), проданные в порядке мелкого опта, возвращенные поставщикам и сданные на переработку, списанные по актам в результате лома, крошения, порчи и повреждения тары.

В предприятиях торговли в зависимости от количества товаров, полученных в стеклянной таре, установлены специальные нормы потерь от боя в стеклянной таре. После определения недостачи при инвентаризации бой списывается не выше предельных норм боя посуды. Бой порожней посуды списывается по залоговым ценам. Потери товаров вследствие боя, порчи и других причин, являющихся результатом халатности работников, плохих условий хранения или перевозки, не нормируются и относятся на счет виновных лиц. Эти потери оформляются актом комиссии, решение по которому принимает руководитель предприятия.

Какие бывают потери рабочего времени – виды и особенности

Рассматривая вопросы того, какие бывают потери рабочего времени, следует помнить о том, что далеко не в каждом случае они обусловлены непосредственно проблемами в организации трудовой деятельности, а не иными, не зависящими от действий работодателя или сотрудников факторами. При этом потери трудового времени можно разделять по разным критериям. С точки зрения их приемлемости, виды потерь рабочего времени подразделяются на:

  • Многие работодатели предусматривают для своих работников дополнительные перерывы – это может быть перерыв на курение, посещение туалета, комнат отдыха, общение с другими сотрудниками. Также, к ним относится время, когда работник фактически не исполняет задачи, приносящие предприятию прибыль, однако, являющиеся необходимыми. К таковым можно отнести подготовку рабочего места к трудовой деятельности, завершающие рабочий день процедуры, плановое обслуживание и ремонт оборудования. Если таковые промежутки предусмотрены, то данные потери рабочего времени считаются нормированными и их наличие не является признаком проблем.

  • Ненормируемые или незапланированные. В этом случае потери рабочего времени не являются запланированными изначально, а значит – несут в себе угрозу эффективной деятельности организации и являются следствием наличия определенных проблем, вызванных различными обстоятельствами. Именно ненормируемые потери рабочего времени должны сокращаться в первую очередь.

По длительности, виды потерь рабочего времени могут разделяться следующим образом:

  • Внутрисменные. К данным потерям относятся те, что происходят непосредственно во время рабочей смены и отнимают её конкретную часть, но при этом во время самой смены сотрудник все же посвящает определенное время непосредственному исполнению своей трудовой функции и исполнению целей организации. Таковые потери достаточно сложно подсчитать, однако именно они являются наиболее регулярными.
  • Целодневные. В отдельных ситуациях в организации могут возникать целодневные потери рабочего времени, например – в случае простоя, наступления определенных непредвиденных обстоятельств, прогула работников. Таковые потери могут часто являться критическими и должны быть устранены в первую очередь, однако частота их возникновения в целом и влияния на общие показатели потерь в большинстве случаев на порядок ниже, чем при внутрисменных.

Кроме этого, разделяться по разновидностям потери рабочего времени могут и по критерию их возникновения:

  • Потери рабочего времени вследствие изготовления бракованных изделий. В данном случае работник может исполнять свою трудовую функцию в течение всего рабочего времени фактически. Однако в силу обстоятельств – некачественного сырья, поломки оборудования или же собственной некомпетентности или халатности, выпущенная продукция или оказанные услуги не являются источником прибыли предприятия и позволяют отнести затраты рабочего времени на их производство или оказание к потерям.
  • Потери рабочего времени, вызванные непредвиденными обстоятельствами. В некоторых случаях потери могут быть обусловлены воздействием различных неблагоприятных обстоятельств, предвидеть которые было невозможно. Например – вынужденный простой предприятия, обусловленный несвоевременной поставкой сырья. Также, могут возникать означенные потери вследствие различных катастроф или стихийных бедствий, структурных экономических и политических кризисов, изменений в законодательстве, регламентирующем деятельность организации.
  • Потери рабочего времени из-за нарушения трудовой дисциплины. Далеко не всегда сотрудники тратят все свое рабочее время на труд. Чрезмерно частое посещение кухни и комнаты отдыха, уборных, разговоры на рабочем месте, халатное отношение к трудовым обязанностям – все это может привести к значительному уменьшению эффективности трудовой деятельности в сравнении с запланированной. Именно означенные потери следует контролировать работодателю в первую очередь и применять различные инструменты для их устранения.

Предреализационные потери с последующим использованием

Ликвидные утраты характеризуются компенсацией своей стоимости за счет вторсырья. Например, обрезки с рыбы (голова, хвост, плавники), кости после обрезания копченостей.

Все обрези и части продуктовых отходов можно в последствии реализовать розничному покупателю или вернуть часть их стоимости при отдаче на переработку или вторичное применение. Можно отдать на переработку тары для сметаны, творога или прочих продуктов. Непродовольственные товары также могут быть окупаемы, если, например, реализовать картонные ящики, в которых доставляются партии.

Нормы

Убыли разных групп товаров имеют свои величины. Нормирование убытков характерно только для естественных товарных потерь. Количественно можно вычислить усушку, распыление на тонну товара или разлив. Исходя из нормативных данных, которые были сформированы в ходе наблюдения и исследования, существуют показатели естественной убыли. Определение веса круп, утраченного в ходе хранения, рассчитывается по формуле:

Х = АБ / 90, где

Х — искомый показатель;

А — норма потерь до 90 дней;

Б — среднее количество дней хранения.

Если срок превышает три месяца, то показатель корректируется на разницу между наивысшей нормой и средней (до трех месяцев), с учетом полного срока хранения.

Учет технологических потерь

В процессе производства и продажи материально-производственных запасов часто возникают потери по объективным причинам, которые являются экономически оправданными и учитываются при налогообложении прибыли.

В налоговом учете такие потери относятся к материальным расходам (их перечень приведен в ст. 254 НК РФ). К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Примечание. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными и надлежащим образом подтвержденными документально. Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь был изложен в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328: каждая организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Эти нормативы могут быть установлены соответствующим документом (технологической картой, сметой технологического процесса и т.п.). Поскольку нет утвержденных унифицированных форм этих документов, их должны разработать специалисты предприятия, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Суммы технологических потерь организация сможет принять в уменьшение налоговой базы по прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

Из названия показателя технологические потери при производстве и (или) транспортировке можно сделать формальный вывод, что эти потери могут иметь место только в производственных предприятиях. Однако потери, обусловленные технологическим процессом, особенностями хозяйственной деятельности, существуют и в других отраслях, в частности в торговле.

Примечание. Так, в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, указано, что товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Также установлено, что по просьбе покупателя гастрономические товары должны подаваться ему в нарезанном виде. При подготовке к продаже весового животного масла и маргарина их зачищают от верхнего пожелтевшего слоя. Получившиеся зачистки обычно сдают на переработку, а перерабатывающие организации оплачивают их по ценам, устанавливаемым по соглашению сторон. Из этого следует, что в розничной торговле при подготовке некоторых товаров к продаже также возникают технологические потери.

Самая существенная сумма технологических потерь в торговле складывается из стоимости товаров, украденных покупателями в магазинах самообслуживания. В настоящее время эти потери списываются на расходы магазинов, но не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку о них конкретно в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

При расчете налоговой базы в уменьшение доходов согласно ст. 252 НК РФ могут приниматься обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Последнее утверждение очевидно и не требует доказательств, поскольку магазин продает товары с целью получения прибыли.

Примечание. Разберемся, являются ли расходы от списания потерь от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания экономически оправданными.

Прежде всего, следует сказать, что эти потери носят объективный характер. Практически ни в одной стране мира нет ни одного магазина самообслуживания, где бы посетители, даже несмотря на современные средства контроля, не воровали бы товары. В СССР существовали нормативы потерь, объяснявшихся «забывчивостью» покупателей, в процентах к товарообороту.

Рассматриваемые потери однозначно являются технологическими, ибо возникновение их обусловлено технологией продажи (торговлей методом самообслуживания). При другой технологии продаж (через продавцов) такие потери отсутствуют. Очевидно, что эти расходы, будучи по природе объективными, являются экономически обоснованными.

Для того чтобы расходы были документально подтверждены, следует сделать расчеты по определению норм технологических потерь, оформив соответствующим документом согласно Письму Минфина от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328.

Следует иметь в виду, что если по товарам, продаваемым магазином, могут быть потери вследствие естественной убыли, то сначала рассчитываются и списываются эти потери. Если после их списания не вся недостача товаров, выявленная при инвентаризации, будет покрыта, оставшаяся сумма расценивается как потери от «забывчивости» покупателей.

Порядок списания технологических потерь зависит от периода их выявления: при приемке товаров от поставщиков или в процессе их хранения и продажи. Если потери обнаружены при получении товара от поставщика (перевозчика), производится запись:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму выявленных потерь.

В случае обнаружения технологических потерь в процессе хранения или продажи производятся записи:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 41 «Товары»

списаны выявленные потери.

В некоторых случаях испорченные товары могут быть проданы (например, для последующей переработки в корм для животных). Рассмотрим на примере 3, как отражается в учете продажа испорченных товаров.

Пример 3. В организации розничной торговли выявлены потери от порчи товаров общей стоимостью 78 000 руб. (из них 18 000 руб. приходится на торговую наценку) и потери от воровства товаров на общую сумму 130 000 руб. (из них 30 000 руб. приходится на торговую наценку).

Испорченные товары были проданы сельхозпредприятию, занимающемуся откормом скота, за 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Бухгалтерией торговой организации сделаны следующие учетные записи:

Д-т сч. 42 «Торговая наценка»,

К-т сч. 41 «Товары»

48 000 руб. (18 000 + 30 000)

сторно

списывается торговая наценка, относящаяся к испорченным и украденным товарам;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 41 «Товары»

160 000 руб.

отражается факт товарных потерь;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

100 000 руб.

списаны потери от воровства покупателей;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

5900 руб.

отражается продажа испорченных товаров сельхозпредприятию;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

60 000 руб.

списана стоимость проданных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

900 руб.

начислен НДС по продаже товаров.

Инвентаризация

Сведения об остатках на складах хранения товаров определяют количественный показатель потерь. Проводится пересчет наличной номенклатуры, исходя из регламента, установленного на предприятия, но не менее одно раза в три месяца. Для того чтобы выявить недостачи и потери, сотрудники пересчитывают каждую единицу товара и передают данные в отдел складского учета.

При сопоставлении полученных данных проводится исследование причин формирование недостач и принятия мер руководства, если величина превышает показатели естественной убыли.

 

НДС по товарным потерям

Когда недостача товаров выявляется в момент приемки, то сумма НДС, выделенная в документах поставщика, уменьшается на величину, соответствующую сумме недостачи. Сумма налога, приходящаяся на недостачу, делится на части, соответствующие потерям по норме и сверхнормативным.

Ту часть, которая отвечает потерям, укладывающимся в норму, можно принять к вычету так же, как и НДС по оприходованному товару, на основании того же счета-фактуры. А ту часть налога, которая приходится на сверхнормативные потери, к вычету принять нельзя, но на нее нужно увеличить объем претензии, предъявляемой поставщику или перевозчику.

Требования о восстановлении НДС по недостаче, выявленной при инвентаризации, п. 3 ст. 170 НК РФ (в котором приводятся возможные основания для такой процедуры) не содержит. Поэтому восстанавливать его не нужно, и работник погасит причиненный ущерб в сумме, не включающей НДС.

Минимизация убытков

Потеря товарного вида товара чаще служит причиной для списание таких потерь. Во избежание нарушения целостности упаковки необходимо организовать правильную доставку и хранение продукта. Машины для перевозки должны быть оборудованы отсеками для транспортировки, укладка грузов в авто проходить по правилам погрузки.

Складское помещение оборудуется полками и стеллажами. Это же относится и к холодильным камерам. Каждая коробка с товаром должна быть размещена таким образом, чтобы на нее не было дополнительной нагрузки. То есть нельзя устанавливать их друг на друга. Особенно если упаковка товара имеет свойство деформироваться.

Разгрузка, как и бой в торговом зале при выкладке товара, имеет не меньшее значение. По статистике, по этой причине происходит более 20 % от всего объема товарных потерь.

Кроме того, для сохранности товаров необходимо соблюдение всех норм и правил хранения. Это позволит избежать качественных потерь.

Источники

  • https://assistentus.ru/buhuchet/poryadok-spisaniya-tovarnyh-poter/
  • https://nalog-nalog.ru/uchet_zatrat/poryadok_spisaniya_tovarnyh_poter_nyuansy/
  • https://zolotaya-zvezda.ru/poryadok-spisaniya-tovarnyh-poter/
  • https://WiseEconomist.ru/poleznoe/11505-uchet-tovarnyx-poter
  • https://BusinessMan.ru/tovarnyie-poteri-vidyi-prichinyi-poryadok-spisaniya.html
  • https://FondBiz.ru/sozdanie-biznesa/normiruemye-i-nenormiruemye-poteri.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: