- Как вести бухгалтерский учет у принципала
- Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара
- Определение понятия банковская гарантия
- Преимущества банковской гарантии
- Договор о выдаче банковской гарантии
- Бухгалтерский учет
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Налог на прибыль
- Приобретение банковской гарантии в рамках договора поставки
- Правильные проводки обеспечения в бухгалтерском учете
- Бухгалтерский учет обеспечительных платежей
- Затраты по обеспечению электронных торгов
- Случаи, при которых обеспечение исполнения контракта необязательно
- Способы обеспечения контракта
- Поступление товаров
- Учет вознаграждения банка в расходах
- Банковская гарантия: основные понятия, принцип действия
- Особенности учета банковских гарантий у принципала
- Предназначение банковской гарантии
- Условия получения банковских гарантий
- Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий
- Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
- Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
- Бухучет банковских гарантий у бюджетников
- Проводки для бюджетных учреждений
- Проводим операцию у принципала
- Регистрируем банковскую гарантию в бюджетном учете
- Проводим банковскую гарантию для казенного учреждения
- Формируем проводки при неисполнении обязательств
- Оплачиваем и регистрируем комиссию за выдачу банковской гарантии
- Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
- Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
- Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа
- Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства
- Итоги
Как вести бухгалтерский учет у принципала
Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.
Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.
Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.
Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:
- Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
- Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
- Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
- Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.
Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:
- Получить займ: Дт 51, Кт 66.
- Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
- Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.
Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара
Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов
Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:
- Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
- Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
- Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
- Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
- Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
- Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
- Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76
Определение понятия банковская гарантия
Само понятие «банковская гарантия» определено в ст. 368 ГК РФ.
Как следует из данной нормы, банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) выдают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате.
Таким образом, в отношения, связанные с оформлением банковской гарантии, вовлечены как минимум три лица: принципал, бенефициар и гарант.
Гарантом по банковской гарантии может выступать только специальный субъект, отвечающий требованиям законодательства, а именно банк, иное кредитное учреждение или страховая организация.
Принципал — это должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Принципалом может быть любое лицо.
Бенефициар — это кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию.
При этом бенефициар является кредитором как по банковской гарантии, так и по основному обязательству.
В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы.
Иными словами, основной целью предоставления банковской гарантии является обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (ч. 1 ст. 369 ГК РФ).
При этом в соответствии с ч. 2 указанной статьи выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Как правило, размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения. Оно может уплачиваться в виде фиксированного платежа или в процентах от суммы гарантии, единовременного или частями в зависимости от срока действия гарантии.
Таким образом, банковская гарантия — это банковская услуга.
Соответственно, расходы на выплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии — это оплата банковских услуг.
Преимущества банковской гарантии
Главными преимуществами банковской гарантии являются:
— ее относительно невысокая стоимость, поскольку размер вознаграждения банку-гаранту за ее предоставление существенно ниже размера любого вида заемного финансирования;
— возможность эффективного решения вопроса по оплате обязательств без высвобождения денежных средств из оборота или их прямого заимствования в кредитных учреждениях.
Кроме того, наличие банковской гарантии является дополнительным стимулом выполнить обязательство по договору, то есть осуществить поставку товаров, выполнить работу или оказать услугу.
Договор о выдаче банковской гарантии
Анализ положений гл. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации показывает, что необязательно заключать отдельный договор между принципалом и гарантом.
Однако те банки, которые хотят более точно прописать свои отношения с принципалом, включают такие положения или в какие-то свои общие условия, или иногда в специальный договор, который может называться договором о выдаче банковской гарантии.
Предметом такого договора является выдача банковской гарантии / банковских гарантий. Несмотря на то что договор о выдаче банковской гарантии прямо не прописан в Гражданском кодексе Российской Федерации, его заключение возможно в силу ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая разрешает заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.
В договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия: права и обязанности банка и принципала, сроки предоставления банковских гарантий, основные условия, на которых такие банковские гарантии будут выдаваться, положения о комиссиях и вознаграждении банка, возмещение расходов банка, гарантии и заверения принципала, необходимое обеспечение договора, ответственность сторон по договору, применимое право, порядок разрешения споров и иные положения.
Бухгалтерский учет
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
Дебет 76 Кредит 51
— перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
Дебет 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 76
— получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Пример
В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 млн руб. компания вручила продавцу банковскую гарантию.
Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 руб. (10 000 000 руб. x 3%), период действия гарантии — один месяц.
В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы.
В этой ситуации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51
— 300 000 руб. — перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии;
Дебет 08 Кредит 76
— 300 000 руб. — включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию;
Дебет 08 Кредит 60
— 10 000 000 руб. — принят по передаточному акту объект недвижимости (п. 1 ст. 556 ГК РФ);
Дебет 01 Кредит 08
— 10 300 000 руб. — принято к учету основное средство;
Дебет 60 Кредит 76
— 10 000 000 руб. — признано регрессное требование банка;
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 000 руб. — погашено обязательство перед банком.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, и стоимость этой услуги НДС не облагается (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@).
То есть НДС с суммы вознаграждения банка за выдачу гарантии организации не предъявляется.
Налог на прибыль
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:
а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса.
Приобретение банковской гарантии в рамках договора поставки
Организация принимает к учету приобретенный для перепродажи товар в соответствии с положениями ст. 320 НК РФ.
Поскольку получение гарантии и, соответственно, выплата вознаграждения банку непосредственно связаны с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого вознаграждения в стоимость приобретения указанного товара.
Стоимость приобретения товара является прямым расходом и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара.
Порядок формирования стоимости приобретения товара организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Пример
В целях заключения договора поставки и обеспечения исполнения обязательства по оплате товара поставщику предоставлена банковская гарантия на сумму 590 000 руб. Вознаграждение банка за выданную гарантию составило 5900 руб. и выплачено 10 сентября 2015 года. Гарантия предоставлена 15 сентября 2015 года.
Согласно договору поставки в день предоставления гарантии организация получает товар стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), срок оплаты товара — 15 ноября 2015 года. В установленный договором поставки срок (15 ноября 2015 года) организация не исполнила обязательство по оплате товара, банк-гарант перечислил причитающуюся поставщику сумму гарантии в этот же день.
30 ноября 2015 года организация погасила возникшую перед банком задолженность по возмещению суммы гарантии.
В учете необходимо сделать следующие записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
10 сентября 2015 года |
||||
|
Перечислено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии |
76-в «Расчеты с банком-гарантом по вознаграждению за выданную гарантию» |
51 |
5 900 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
15 сентября 2015 года |
||||
|
Сумма вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии включена в фактическую себестоимость товара |
41 |
76-в «Расчеты с банком-гарантом по вознаграждению за выданную гарантию» |
5 900 |
Банковская гарантия, Бухгалтерская справка |
|
Отражена задолженность поставщику за приобретенный товар |
41 |
60 |
500 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|
Отражен предъявленный поставщиком НДС |
19 |
60 |
90 000 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
68/НДС |
19 |
90 000 |
Счет-фактура |
|
15 ноября 2015 года |
||||
|
Отражена задолженность организации перед гарантом |
60 |
76-г «Расчеты с банком-гарантом по возмещению суммы гарантии» |
590 000 |
Уведомление банка-гаранта, Бухгалтерская справка |
|
30 ноября 2015 года |
||||
|
Погашена задолженность перед гарантом |
76-г «Расчеты с банком-гарантом по возмещению суммы гарантии» |
51 |
590 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Правильные проводки обеспечения в бухгалтерском учете
В ситуации, когда организация перечислила средства муниципальному или государственному заказчику еще до вынесения решения по тендеру, эта операция не может быть проведена как расход средств, ведь задаток здесь выполняет функцию удостоверения намерений осуществить условия контракта. В данном случае следует сделать следующую проводку: Д 76 субсчет «Расчеты по перечисленному задатку» К 51 с примечанием – задаток в пользу организатора электронных торгов.
Далее, вне зависимости от того – проиграл участник в тендере, либо выиграл – по правилам, закрепленным ФЗ-44, средства финансового залога заказчик в установленный срок обязан вернуть. И здесь мы, опять-таки, сталкиваемся с тем, что данное поступление не может считаться доходом предприятия, ведь это просто возврат залогового платежа. Поэтому и проводка должна быть соответствующей, обратной той, что была осуществлена ранее, при внесении залога – Д 51 К 76 субсчета «Расчеты по перечисленному задатку» (возврат залогового платежа).
На первый взгляд, помимо трудовых ресурсов, необходимых на осуществление бухгалтерских проводок, организация-участник ничего не теряет – те же средства, что были внесены в качестве прямого залога, спустя некоторое время возвращаются обратно. Но не стоит забывать о том, что высокие темпы инфляции ежедневно съедают финансы, замороженные и не работающие на депозитных счетах. С этой точки зрения потери могут быть вполне очевидными, особенно если говорить о больших госконтрактах с крупными суммами.
Бухгалтерский учет обеспечительных платежей
Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.
Проводки:
- Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
- Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
- Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
- Дт 009 — списана сумма обеспечения.
Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.
Проводки:
- Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
- Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
- Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
- Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
- Кт 009 — списана сумма обеспечения.
- Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.
К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.
Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.
Затраты по обеспечению электронных торгов
В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:
- Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
- Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
- Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.
По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).
Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:
- Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
- Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.
На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.
Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.
Случаи, при которых обеспечение исполнения контракта необязательно
Несмотря на обязанность заказчика устанавливать в контрактной документации требования об обеспечении исполнения контракта, п. 2 ст. 96 Закона № 44‑ФЗ описывает отдельные случаи, при которых заказчик вправе не делать этого. Например, случаи закупки:
1) путем проведения запроса котировок, если начальная (максимальная) цена контракта (далее – НМЦК) не превышает 500 000 руб.;
2) путем проведения запроса котировок, если правовыми актами не предусмотрена обязанность заказчика установить требование обеспечения исполнения контракта, в частности:
- при заключении контракта на поставки спортивного инвентаря и оборудования, спортивной экипировки, необходимых для подготовки спортивных сборных команд РФ по олимпийским и паралимпийским видам спорта, а также для участия спортивных сборных команд РФ в Олимпийских и Паралимпийских играх;
- при заключении федеральным органом исполнительной власти в соответствии с установленными Правительством РФ правилами контракта с иностранной организацией на лечение гражданина РФ за пределами территории РФ;
- при закупке лекарственных препаратов, которые необходимы для назначения пациенту при наличии медицинских показаний (индивидуальная непереносимость, по жизненным показаниям) по решению врачебной комиссии, которое фиксируется в медицинских документах пациента и журнале врачебной комиссии;
3) у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), в частности:
- при закупке товара, работы или услуги, которые относятся к сфере деятельности субъектов естественных монополий, а также услуг центрального депозитария;
- при закупке товара, работы или услуги на сумму, не превышающую 100 000 руб.;
- при оказании услуг по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению, газоснабжению (за исключением услуг по реализации сжиженного газа), по подключению (присоединению) к сетям инженерно-технического обеспечения;
- при заключении контракта на оказание услуг, связанных с направлением работника в служебную командировку;
- при заключении договора энергоснабжения или договора купли-продажи электрической энергии с гарантирующим поставщиком электрической энергии;
- при аренде нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта РФ, муниципальных нужд.
Помимо случаев, перечисленных в п. 2 ст. 96 Закона № 44‑ФЗ, в 2015 году заказчик также вправе не устанавливать требования об обеспечении исполнения контракта в ситуациях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 06.03.2015 № 199, к которым относятся случаи:
- проведения конкурсов, электронных аукционов, запросов предложений, если участниками закупок являются только субъекты малого предпринимательства, социально ориентированные некоммерческие организации;
- когда проект контракта содержит условие о банковском сопровождении контракта;
- когда проект контракта содержит условие о перечислении поставщику (подрядчику, исполнителю) авансовых платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства либо финансовому органу субъекта РФ, муниципального образования в учреждениях ЦБ РФ;
- когда проект контракта предполагает выплату авансовых платежей в размере не более 15% цены контракта при закупке для обеспечения федеральных нужд либо в ином размере, установленном высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями, а также проведение заказчиком расчета с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) с оплатой в размере не более 70% цены каждой поставки товара (этапа выполнения работ, оказания услуг) для обеспечения федеральных нужд либо в ином размере, установленном высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями, и проведение полного расчета только после приемки заказчиком всех предусмотренных контрактом поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и полного исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) иных обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением гарантийных обязательств);
- когда участник закупки является бюджетным или автономным учреждением и им предложена цена контракта, сниженная не более чем на 25% НМЦК.
Способы обеспечения контракта
Исполнение контракта может обеспечиваться:
- предоставлением банковской гарантии, выданной банком и соответствующей требованиям ст. 45 Закона № 44‑ФЗ
- внесением денежных средств на указанный заказчиком счет, на котором согласно законодательству РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.
Способ обеспечения исполнения контракта определяет участник закупки, с которым заключается контракт, самостоятельно (п. 3 ст. 96 Закона № 44‑ФЗ).
Минэкономразвития в Письме от 19.09.2014 № Д28и-1893 уточняет, что исполнение контракта может быть обеспечено одним из вышеперечисленных способов: предоставлением банковской гарантии либо внесением денежных средств. При этом возможность предоставления нескольких банковских гарантий и их совмещение с предоставлением денежных средств Законом № 44‑ФЗ не предусмотрены. Кроме того, положениями данного закона не закреплена возможность третьего лица предоставлять обеспечение исполнения контракта вместо участника закупки, с которым заключается контракт.
Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта, должны быть возращены заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю), исполнившему такой контракт. Срок возврата – обязательное условие, включаемое в контракт (п. 27 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ). Поскольку основным условием исполнения контракта является выполнение всех обязательств по нему, возврат обеспечения заказчиком осуществляется, как правило, после подписания актов выполненных работ по факту выполнения обязательств поставщиком (подрядчиком, исполнителем).
Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка (гаранта) (которое тот дает по просьбе участника закупки) уплатить заказчику на основании условий названного обязательства денежную сумму по представлении заказчиком письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Как мы отметили выше, банковская гарантия, выданная банком участнику закупки для целей обеспечения исполнения контракта, должна соответствовать нормам ст. 45 Закона № 44‑ФЗ, то есть должна:
- выдаваться банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения;
- быть безотзывной;
- быть включенной в реестр банковских гарантий;
- содержать:
- сумму банковской гарантии, подлежащую уплате гарантом заказчику в установленных случаях;
- обязательства участника закупки, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;
- обязанность банка уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки;
- условие, согласно которому исполнением обязательств по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором по законодательству РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику;
- срок действия банковской гарантии, который должен превышать срок действия контракта не менее чем на один месяц;
- отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам участника закупки, возникшим из контракта при его заключении, в случае предоставления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта;
- определенный Правительством РФ перечень документов, представляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии. В настоящее время такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.11.2013 № 1005 «О банковских гарантиях, используемых для целей Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Постановление № 1005). Этим же постановлением установлены дополнительные требования, предъявляемые к банковской гарантии.
Поступление товаров
Отразим покупку автомобиля у поставщика документом “Поступление (акты, накладные)”.
Указываем поставщика и договор, выбираем автомобиль и указываем его стоимость. Счет учета 41.01. Взаиморасчеты с поставщиком ведем на счете 60.
Проводки документа:
Учет вознаграждения банка в расходах
Расходы на банковскую гарантию можно включить в стоимость автомобиля. Для этого создадим документ “Поступление доп. расходов”. Проще всего это сделать на основании уже созданного документа “Поступление (акты, накладные)”.
На закладке “Главное” указываем сумму расходов. Закладка “Товары” заполняется автоматически. Счет расчетов указываем 76.09.
В проводках документа увидим, что сумма добавилась на счет 41.01, то есть увеличилась первоначальная стоимость автомобиля.
Примечание: банковская гарантия может включаться и в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов, например, в случае получения услуг. Тогда можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», проводка будет Дт 97 Кт 76.09. Сформировать такую проводку можно ручной операцией. Далее эти расходы будут погашаться постепенно при закрытии месяца на счет 91.02.
Банковская гарантия: основные понятия, принцип действия
Банковская гарантия – это обязательство банковской организации (страховой или кредитной компании), выдаваемое в письменной/электронной форме, выплатить кредитору деньги в соответствии с пунктами контракта. В процессе ее оформления принимают участи три стороны:
- гарант – это банковская организация, обязующаяся уплатить установленную сумму в пользу бенефициара. Выдавать банковские гарантии может лишь банк из специального государственного реестра, прошедший проверку и получивший статус доверенного финансового учреждения;
- принципал – инициатор оформления обеспечения, заявитель. Он – основной должник по обязательству, выполнение которого гарантируется государственному/муниципальному заказчику при помощи полученной гарантии от банка;
- бенефициар – получатель денег в случае не исполнения условий сделки (выполнения не в полном объеме) принципалом.
Обязательно предоставление гарантии до заключения государственных контрактов, также, согласно закону №44 – ФЗ, оформление ее необходимо, чтобы принимать участие в конкурсе, торгах, тендере.
Особенности учета банковских гарантий у принципала
Ответ на вопрос «На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу» прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк. Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:
- если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
- в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;
- при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.
Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.
Предназначение банковской гарантии
На сегодняшний день использование банковских гарантий не является редкостью. В некоторых случаях они просто необходимы.
Банковская гарантия позволяет снизить риски кредитора по конкретной сделке, поскольку финансовые интересы предоставляющего кредит не пострадают, даже при условии неисполнения обязательства.
Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка-гаранта по выплате кредитору определенной в гарантии суммы при неисполнении клиентом обязательств.
Гарантия необходима в случае применения заявительного порядка возмещения НДС. В такой ситуации гарантия должна соответствовать ряду требований:
- Должна выдаваться кредитной организацией, включенной в перечень организаций, отвечающих необходимым требованиям для принятия банковской гарантии с целью налогообложения. Данный перечень размещается Минфином на официальном сайте;
- Банковская гарантия должна отвечать требованиям Налогового Кодекса.
Условия получения банковских гарантий
Предприниматели, заинтересованные в получении банковских гарантий, задумаются заранее о точной необходимой сумме, выясняют условия, которым должны соответствовать для гарантии банком ее обеспечения.
Любой банк внимательно подходит к рассмотрению поступающих от предпринимателей заявок и принимает решение о предоставлении банковской гарантии на основе надежности клиента. От данного аспекта зависит и предоставляемая сумма, ее сроки, условия возврата при наступлении необходимости исполнения гарантии.
Кредитные учреждения перед выдачей гарантии учитывают срок существования компании, ее историю. Особенную значимость имеет своевременность и точность оплаты фирмой имеющихся счетов, закрытия кредитов и внесения налоговых выплат. Наличие пропущенного срока уменьшает предоставляемую предпринимателю сумму.
Также банки обращают внимание на цели получения бизнесменом банковской гарантии. Наибольшая вероятность получения гарантий имеется у организаций, которые уже осуществляли деятельность в той области, в которой необходимо обеспечение. В таком случае, вероятность того, что банк должен будет выплачивать взятые на себя обязательств, значительно меньше. Также больше шансов получить банковскую гарантию у тех, кто участвует в тендере на государственный заказ. Другими словами, чем больше и солиднее предприятие, тем выше вероятность получения требуемого денежного обеспечения банковской гарантии.
Чтобы получить банковскую гарантию, компания должна обратиться в банк с необходимым набором документов. Каждый банк предъявляет различные требования к перечню документации. Как правило, основной набор документов состоит из:
- Документов, позволяющих проверить финансовое состояние: бухгалтерская отчетность, заверенная налоговой инспекцией, расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности, банковская справка о ежемесячном обороте по счетам за полгода;
- Документов, позволяющих установить обязательство, в отношении которого предоставляется гарантия.
Кроме того, банк может требовать от компании залог имущества, поручительство физических и юридических лиц, заклад высоколиквидных акций и т.д.
Если компания устроит банк, то он заключает с ней соглашение о предоставлении банковской гарантии, в котором определяются все условия:
- Для обеспечения каких обязательств она предоставляется;
- Сумма банковской гарантии и сроки ее предоставления;
- Право регресса банковской структуры к данной компании.
Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий
Регулируются операции по банковской гарантии гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.
В Гражданском кодексе положения, регламентирующие такое финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст. 168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к операциям банка (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1).
При заключении договора поставки не допускается указывать условие о банковской гарантии, если нет основания предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение ВС РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но когда речь заходит о государственных закупках в соответствии с нормативами закона о Федеральной контрактной системе, условие о гарантии, выдаваемой в качестве обеспечения исполнения контракта, является обязательным. Об этом говорится в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включать в документацию о закупке, извещение о заказе, приглашении принять участие в определении поставщика закрытым способом требование об обеспечении исполнения контракта (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.
В ч. 3 ст. 96 прописано, что такое обеспечение исполнения контракта предоставляется в виде банковской гарантии. Она должна соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Поставщик имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения госконтракта и в виде денежных средств, переведя нужную сумму на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Способ гарантии своих обязательств определяет сам участник закупки.
Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача гарантии:
- Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
- Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
- Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
- Для гарантирования реализации прочих обязанностей.
Проводки для банковской гарантии в бухучете формируются исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:
- выдача и использование гарантии;
- заключение соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантией.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить в бухгалтерском учете бенефициара предоставленное банком обеспечение.
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 008 | — | 500 000,00 | Учет полученной гарантии |
| 62 | 90 | 500 000,00 | Поставка продукции заказчику |
Допустим, покупатель просрочил оплату, и поставщик обратился в банк с требованием об уплате задолженности принципала в сумме, определенной в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 76 | 500 000,00 | Получение денежных средств от гаранта |
| 76 | 62 | 500 000,00 | Зачет задолженности |
| — | 008 | 500 000,00 | Списание обеспечения по оплате с забаланса |
В случае своевременной оплаты бенефициару нет необходимости обращаться к гаранту за возмещением долга. В учете будут сформированы бухгалтерские записи по получению и последующему списанию обеспечения на 008 счете забаланса.
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Оно может быть передано участником закупки как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением банковской гарантии. На основании п. 351 Инструкции № 157н, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения заявки, производится на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательства». В Письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342 говорится, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 учитывать не нужно.
В бюджетном учреждении учет в бухгалтерии банковской гарантии производится строго в день наступления гарантийной ответственности. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых гарантировано. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.
Проводки для бюджетных учреждений
Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 2.201.11.510 | 2.205.41.660 | Денежные средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (уплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2.205.41.560 | 2.401.10.140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Проводим операцию у принципала
Учет обеспечения у принципала не так однозначен. Есть две обоснованные позиции:
- Учет не требуется. Гарант выдает документ для бенефициара, на операционный результат принципала это никак не влияет. Для бухучета счета забалансовые счета 008 и 009 не подходят.
- Бухгалтерский учет необходим. Противоположная позиция строится на том, что если бенефициар воспользуется обеспечением от гаранта, принципал получит штрафные санкции. Их придется проводить в учете и ссылаться на конкретный документ-основание.
Проведение банковской гарантии в бухучете принципала — это не лишняя операция. Благодаря таким проводкам, аналитическая отчетность становится более прозрачной и понятной для внутренних и внешних пользователей. Вот на какой счет заносят банковскую гарантию:
- Дт 08 Кт 76 — предоставлено обеспечение от банка-гаранта (сумма проводки — перечисленная комиссия);
- Дт 60 Кт 76 — учет требования об оплате;
- Дт 76 Кт 51 — погашение долга перед банком.
Регистрируем банковскую гарантию в бюджетном учете
Учетные процедуры для бюджетников отличаются от коммерческих операций. Во-первых, учет банковских гарантий в бухгалтерском учете бюджетного учреждения зависит от формы предоставления:
- в виде денежных средств на расчетный счет — используем счет 304 01 по КФО 3, так как это средства во временном распоряжении;
- в виде документа от банка-гаранта — применяем забалансовый счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств».
Бюджетные заказчики обязаны предъявлять требования об обеспечении заявок и контрактов при проведении электронных конкурсов и аукционов. Исполнитель направляет обеспечение в форме денежных средств на временное распоряжение или в виде документального подтверждения от банка-гаранта. Учет гарантийных обязательств в бюджете ведется в соответствии с инструкцией 157н от 01.12.2010 (п. 351 инструкции). Для фиксации денежных гарантийных средств забалансовые счета не применяются (письмо Минфина № 02-07-07/31342 от 27.07.2014).
Бухгалтерские записи формируются в день предоставления гарантии. Сумма всегда равна тем обязательствам, которые страхует банк-гарант. Как только действие страховки заканчивается, бухгалтер списывает обеспечение с 10 забалансового счета. Вот основные проводки для учета банковской гарантии в бюджетном учреждении:
| Бухгалтерская запись | Примечание | Обоснование |
|---|---|---|
| Обеспечение в виде перечисления денежных средств | ||
| Дт 3 201 11 510 Кт 3 304 01 73Х | Одновременное увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ, КОСГУ 510) | Получение обязательства |
| Дт 3 304 01 83Х Кт 3 201 11 610 | Одновременное увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ, КОСГУ 610) | Возврат средств поставщику после полного исполнения контракта |
| Обеспечение в виде банковской гарантии | ||
| Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 41 660 | Увеличение забалансового счета 10 датой предоставления обеспечения | Поступление гарантийного финансирования |
| Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140 | Принятие гарантийных средств в качестве дохода учреждения | |
Проводим банковскую гарантию для казенного учреждения
У казенных учреждений обеспечение учитывается только как средства во временном распоряжении — по КФО 3. В дальнейшим их надлежит зачислить в доход бюджета. Операционные проводки для учета банковской гарантии в казенном учреждении формируются в зависимости от того, какую роль в администрировании финансов играет организация и какие у нее полномочия. Вот основные бухгалтерские записи:
- Для казенных учреждений — ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов: Дт КИФ 3 201 11 510 Кт гКБК 3 304 01 730 — поступление средств.
- Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов: Дт гКБК 3 304 01 830 Кт КИФ 3 201 11 610 — перечисление средств в доходы бюджета.
- Для администраторов бюджета: Дт КДБ 1 209 40 560 Кт КДБ 1 401 10 140 — начисление прибыли от поступления.
- Для администраторов с ограничением полномочий: Дт КДБ 1 304 04 140 Кт КДБ 1 209 40 660 — отражение расчетов.
- Для администраторов с полными полномочиями: Дт КДБ 1 210 02 140 Кт КДБ 1 209 40 660 — зачисление денег в бюджет.
Формируем проводки при неисполнении обязательств
Как работает гарантийная система? Принципал (поставщик) берет у гаранта (банка) документ, страхующий возможность неисполнения поставщиком обязательств по государственному контракту, и передает его бенефициару. Если исполнитель нарушает условия контракта и не выполняет положенные обязательства, заказчик обращается в банк за компенсацией, уведомляя об этом поставщика. Банк направляет запрос по возмещению расходов поставщику — предъявляет ему регрессивное требование. Бухгалтер принципала формирует аналогичные проводки по обеспечению исполнения контракта, но только по причине его неисполнения:
- Дт 60 Кт 76 — принятие регрессивного требования от гаранта;
- Дт 76 Кт 51 — возврат долга банку-гаранту.
Бенефициар отражает неисполнение бухгалтерской записью Дт 76.2 Кт 62. Это означает, что банк компенсировал заказчику неисполненные обязательства по госконтракту.
Оплачиваем и регистрируем комиссию за выдачу банковской гарантии
При заключении соглашения с принципалом гарант объявляет точную сумму комиссии за финансовые услуги. В договоре прописывается форма комиссионных отчислений — фиксированная, процент от цены обеспечиваемого госконтракта или любая другая.
В гарантийном договоре стороны определяют все условия сделки — сумму комиссии, порядок оплаты комиссионных, срок возвращения долга. К примеру, принципал вправе закрепить условие о равномерном распределении комиссионных платежей на весь срок действия соглашения.
И если с регистрацией в бухучете обеспечения все не так однозначно, то комиссию надлежит отражать в обязательном порядке. Допустим, организация приобретает оборудование на сумму 1 000 000,00 рублей. Руководитель обращается в банк за гарантией — страхуется своевременная оплата. Комиссия по договору — 1,5%, или 15 000,00 рублей. Срок документа — 1 месяц. Если комиссионные перечислили гаранту до покупки оборудования и перечисления денежных средств, то комиссию включают в расходы на покупку актива (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). В указанной сделке все стороны своевременно выполнили обязательства, банковская гарантия не применялась. Для отражения операций используется такой счет учета банковских гарантий:
| Проводки | Сумма, в рублях | Описание |
|---|---|---|
| Дт 76 Кт 51 | 15 000,00 | Комиссия перечислена банку-гаранту |
| Дт 08 Кт 76 | 15 000,00 | Сумма комиссии включена в стоимость актива |
| Дт 08 Кт 60 | 1 000 000,00 | Стоимость имущества отражена во внеоборотных активах |
| Дт 01 Кт 08 | 1 015 000,00 | Итоговая стоимость приобретенного имущества отражена в составе основных средств |
Если за банковской гарантией обратились после формирования стоимости имущества, то включить комиссионные расходы в цену и изменить учетную стоимость актива не получится. Для учета комиссионных, не учтенных в цене, формируйте бухгалтерскую запись Дт 91.2 Кт 76.
Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:
- в твердой сумме;
- в процентах от суммы гарантии;
- иным способом.
Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.
Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.
- Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.
Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Для такого случая применяется следующий набор проводок:
Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.
Условия предоставления гарантии:
- вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
- срок действия гарантии — 1 месяц;
- порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.
ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:
|
Бухгалтерские проводки |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
76 |
51 |
6 014 568 |
Перечислена комиссия банку-гаранту |
|
08 |
76 |
6 014 568 |
Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания |
|
08 |
60 |
150 364 199 |
Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов |
|
01 |
08 |
156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568) |
Здание учтено в составе основных средств принципала |
О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.
- Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.
Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.
В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:
Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.
Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа
Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:
- по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
- по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.
Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:
Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:
Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.
Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства
Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:
- если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
- если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.
Следует учесть, как будет поступать доход:
- если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
- в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.
Итоги
У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».
- https://uc-itcom.ru/article/ispolzuemye-v-bukhuchete-provodki-dlya-bankovskikh-garantiy
- https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/844366.html
- http://tender-finans.ru/%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B8%D0%BA/%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D0%BA%D0%B8-%D0%BF%D0%BE-%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D1%81%D0%BF%D0%B5%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8E-%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%82%D1%80%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B0.html
- https://assistentus.ru/buhuchet/obespecheniya-uchastiya-v-elektronnyh-torgah/
- https://www.klerk.ru/buh/articles/419998/
- https://programmist1s.ru/bankovskaya-garantiya-v-1s/
- https://bgofficial.ru/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-bg/
- https://spravochnick.ru/bankovskoe_delo/rashody_na_bankovskuyu_garantiyu/
- https://goskontract.ru/tender/kak-vesti-uchet-bankovskikh-garantiy
- https://gozakaz.ru/instruktsiya-po-bukhgalterskomu-i-nalogovomu-uchetu-bankovskikh-garantiy/
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet-bankovskoj-garantii-v-buhgalterskom-uchete-provodki/
- https://tendr.guru/44-fz/buhgalterskie-provodki-pri-uchete-bankovskoj-garantii
