Вложения во внеоборотные активы: основные принципы учета

Понятие, виды вложений во внеоборотные активы

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);
  • Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);
  • Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. № 11бн, от 27.11.2006 п № 156н).

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции — это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

  • осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
  • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
  • приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретением и созданием нематериальных активов;
  • приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств в действующей организации, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций. К расширению действующих организаций относится также строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
  • по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:

  • собственных средств и приравненных к ним источников;
  • заемных средств.

К собственным средствам относятся:

  • амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
  • часть чистой прибыли
  • бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
  • чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
  • средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

  • займы;
  • кредиты банков.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

  • на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

  • на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию: Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

  • хозяйственный;
  • подрядный.

Отложенные налоговые активы

К отложенным налоговым активам относится часть отложенного налога на прибыль, которая способствует снижению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде (либо в будущих периодах).

Финансовые вложения

Важно! Статья “Финансовые вложения” участвует в обоих разделах баланса (в оборотных и внеоборотных активах). Ранее, в старой форме бухгалтерского баланса, финансовые вложения в оборотных активах назывались долгосрочными (со сроком обращения (погашения) более 1 года), а во внеоборотных – краткосрочными.

Доходные вложения в материальные ценности

Многие компании получают дополнительный доход благодаря предоставлению во временное пользование (или владение) другим организациям каких-либо вещественных ценностей. Нередко компания уже успела вложить средства в такие материальные ценности, а значит, эти вложения считаются доходными (ведь передача имущества приносит фирме прибыль). Соответственно, такие инвестиции и становятся доходными вложениями в материальные ценности – внеоборотными активами.

Основные средства

Перечислим виды долго эксплуатируемого имущества компании, которые можно отнести к категории основных средств:

  • здания, постройки, сооружения;
  • недра земли, водные комплексы и иные объекты природопользования;
  • оборудование, силовые и рабочие машины;
  • участки земли;
  • регулирующие и измерительные устройства и приборы;
  • капитальные вложения в объекты, которые были взяты в аренду;
  • вычислительная техника;
  • капитальные вложения в коренные улучшения земельных участков (мелиоративные работы наподобие осушения и орошения);
  • транспорт;
  • внутрихозяйственные дороги;
  • хозяйственный и производственный инвентарь, инструмент, принадлежности;
  • многолетние насаждения;
  • племенной, продуктивный, рабочий скот.

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Дебетовое сальдо по 08 счёту показывает общую стоимость незавершённого строительства ОС. Отдельно по каждому объекту ОС ведётся своя аналитика.

При составлении баланса не ясно, куда относить сальдо по 08 счёту. В новой форме баланса в активе нет строки «незавершённое строительство». Однако можно приложить пояснения к балансу в виде таблицы. Пример оформления таких пояснений есть в приложении к приказу Минфина № 66.

Из этого же приказа следует, что сальдо по 08 счёту нужно отражать в строке 1150 баланса «Основные средства». Но, незавершённые вложения не отвечают требованиям ПБУ, поэтому не могут быть учтены вместе с ОС. Своим письмом № 03-05-05-01/95 от 06.12.2011 г. Минфин оставил право выбора учета незавершённых вложений за организацией.

Таким образом, предприятие самостоятельно может решать, включать ли величину незавершённых капитальных вложений в строку 1150 «основные средства» бухгалтерского баланса или нет. Если не включать, тогда можно отразить в разделе «внеоборотные активы».

Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы

Для того чтобы правильно отражать в балансе и в бухгалтерском учете стоимость незавершенных капитальных вложений (НКВ), необходимо периодически проводить аудит этих инвестиций. Целью такого аудита может служить:

  • оценка достоверности данных бухгалтерского учета;
  • проверка того, правильно ли сформирована стоимость НКВ.

Поскольку весь процесс строительства можно разделить на 3 основных этапа: подготовительно-разрешительный, этап строительства, завершающий этап, — то и аудит незавершенных капитальных инвестиций можно разделить на 3 вида:

  1. Проверка правильности и наличия разрешительной документации, проверка проектно-сметной документации.
  2. Проверка правильности списания расходов на строительство.
  3. Оценка стоимости объекта НКВ на основе проведения инвентаризаций.

Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты. Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы. Как правило, такой вид аудита проводит заказчик и инвестор.

ВАЖНО! Составление сметной документации является обязательным и предусмотрено ст. 743 ГК РФ.

Второй вид аудита проводится также комплексной группой, в составе которой должны быть и представители технических служб, и экономисты (бухгалтеры). При этом проводится проверка соответствия реальных расходов уровню расходов, включенных в стоимость строительства. Этот вид аудита представляет больший интерес для подрядных организаций.

Третий вид аудита является заключительным. В ходе него проверяется правильность оценки объекта незавершенных капитальных инвестиций. Для этого проводится сопоставление реальных расходов со сметами, проверяются фактические остатки материалов, оборудования и количество списанных материалов. Этот вид аудита важен и для заказчика (инвестора), и для подрядчика.

Аудит проводят на основании документов, которые находятся на участке незавершенного строительства. К таким документам относятся журналы ведения работ, журналы скрытых работ, отчеты материально ответственных лиц, отчеты о списании материалов для выполнения работ, акты выполненных работ, регистры бухгалтерского учета.

Затраты на производство

Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

отчета о финансовых результатах.

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

  • О составе затрат на производство.
  • О составе коммерческих и управленческих расходов.

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе – по торговле.

Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:

  • возвратных отходов,
  • возвращенных из производства излишне взятых материалов,
  • возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).

Материальные затраты.

В состав материальных затрат включаются расходы на:

  • использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),
  • работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

  1. Сырье, материалы:
  • используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),
  • образующие их основу,
  • являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
  1. Стоимость выданной:
  • спецодежды,
  • спецобуви,
  • других средств индивидуальной защиты,
  • мыла,
  • обезвреживающих средств,
  • и т.п.
  1. Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.
  1. Покупная энергия всех видов:
  • электрическая,
  • тепловая,
  • и т.п.,

расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

  1. Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.
  1. Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.
  1. Технологические потери при производстве, транспортировке.
  1. Работы и услуги производственного характера:
  • выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
  • проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
  • транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
  • услуги по хранению МПЗ.
  1. Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
  • стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходы на оплату труда так же относятся:

  1. Расходы на выплату отпускных.
  1. Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).
  1. И т.п.

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

  1. Взносы на обязательное страхование:
  • пенсионное,
  • социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),
  • медицинское,

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

  1. Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов.
  1. И т.п.

Оценочные обязательства

Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

  • Об оценочных обязательствах на начало и конец года.
  • Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

  • величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
  • сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
  • списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
  • увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
  • характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
  • неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
  • ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

  • на расходы по обычным видам деятельности,
  • или на прочие расходы,
  • либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

  • увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
  • уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
  • остаться без изменения;
  • списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Сумма оценочных обязательств увеличивается:

  1. При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.
  1. В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).
  1. В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

  1. При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

  • сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,
  • или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.
  1. В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.
  1. В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Обеспечения обязательств

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

  • неустойкой,
  • залогом,
  • удержанием имущества должника,
  • поручительством,
  • банковской гарантией,
  • задатком,
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

  • полученное в залог имущество;
  • полученные поручительства третьих лиц;
  • удерживаемое имущество должника;
  • полученная банковская гарантия;
  • аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
  • и т.п.

При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

  • предоставленные залоги;
  • предоставленные поручительства;
  • принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
  • удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
  • обязательства индоссанта по переданным векселям;
  • и т.п.

Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

Государственная помощь

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

  • 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
  • 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
  • 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

баланса и содержит информацию:

  • О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

Особенности капитальных вложений как учетных объектов

Учет вложений во внеоборотные активы связан с инвестициями в основной капитал предприятия, базис которого формируют основные производственные фонды. Законом № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. под вложениями в основной капитал (капитальными вложениями) понимаются инвестиции в ОС. В состав капитальных вложений законодательным актом предусматривается включение:

  • затрат на строительство сооружений, зданий;
  • расходов на реконструкцию;
  • затрат на техническое и технологическое перевооружение предприятия;
  • расходов на приобретение оборудования, машин, инвентаря и инструмента;
  • расходов на проектно-изыскательские работы.

Капитальные вложения как процессуальная категория формируют весомую часть имущества предприятия, необходимую для плодотворной деятельности компании. Место капитальных вложений в формировании состава ВнА показано на размещенной ниже схеме. Вложения во внеоборотные активы данного типа могут быть реализованы в проектной форме или как обособленные акты покупки основных фондов. В случае реализации инвестиционного проекта в нем принимают участие инвесторы, заказчики, подрядчики, посредники и пользователи ОС.

 Место капитальных вложений в составе имущества компании

Рассмотрим варианты капитальных вложений, осуществляемых для целей приобретения, создания или строительства ОС.

  1. Вложения во внеоборотные активы в форме объектов природопользования и земельных участков. Первоначальная стоимость активов формируется в результате сложения покупной цены или расходов на приобретение объектов в иной форме и дополнительных затрат, которые компания несет с целью привести их в состояние, пригодное для эксплуатации. К дополнительным расходам также относятся комиссионное вознаграждение, агентские платежи, проценты по банковским кредитам. По земельным участкам затраты на обслуживание кредитов относятся на текущие расходы и в формировании стоимости не участвуют.
  2. Инвестиции в производственное и технологическое оборудование представляют собой капитальные вложения в ОС, требующих сборки и монтажа. Такое оборудование проходит в учете через счет 07 и по факту передачи в монтаж списываются в дебет счета 08.
  3. Ряд основных средств не требуют расходов на монтаж и сборку. К ним относится отдельно стоящее оборудование, транспортные средства, здания, сооружения и тому подобное. Во 2-м и 3-м вариантах первоначальная стоимость формируется с учетом расходов на транспортировку ОС до склада предприятия.
  4. Вариант капитальных вложений с целью формирования основного стада в сельскохозяйственной отрасли.
  5. Вложения средств в форме капитального строительства. К данному варианту относятся новое строительство, модернизация, техническое перевооружение, реконструкция и расширение производственных мощностей.

Способы поступления активов предприятия

Поступающие внеоборотные активы организация может:

  • купить готовыми, не нуждающимися в дополнительных вложениях в них;
  • получить без оплаты в результате дарения или находки;
  • получить в качестве взноса в УК;
  • построить (создать) самостоятельно (хозспособом);
  • создать (построить) с привлечением для этого сторонней организации (подрядным способом);
  • создать (построить) смешанным способом: часть купить или привлечь для работ стороннюю (подрядную) организацию, а остальное выполнить своими силами (хозспособом).

Но даже в случае приобретения полностью готового объекта могут возникнуть дополнительные затраты, которые нужно включить в его стоимость.

Если операция поступления сопровождается НДС, то в зависимости от того, работает ли получатель с ним, возможны такие ситуации учета этого налога:

  • его выделяют на счет 19, если получатель работает с НДС, и в документах на поступление этот налог обозначен;
  • его не выделяют, если получатель работает с НДС, но в документах на поступление этот налог отсутствует;
  • его включают в стоимость, если получатель работает без НДС; исключением здесь будет операция поступления вклада, внесенного имуществом в УК; налог, выделенный в документах на передачу, получатель, работающий без НДС, не сможет ни учесть в стоимости имущества, ни принять к вычету.

Учет покупки, дарения и вклада в УК

Процесс покупки полностью готового к использованию имущества фиксируют проводкой Дт 08 – Кт 60.

К стоимости приобретения могут добавиться расходы, связанные с покупкой и осуществленные своими или чужими силами:

  • на командировку, связанную с выбором объекта (Дт 08 – Кт 71 и Дт 08 – Кт 69, 70);
  • на доставку и погрузку-разгрузку, выполненные своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10);
  • на доставку, погрузку-разгрузку, хранение, таможенное оформление, выполненные сторонними лицами (Дт 08 – Кт 60,76).

Для проводок по неоплачиваемому поступлению возможны 2 варианта:

  • Дт 08 – Кт 76, если объект подарен, и известно, кто даритель;
  • Дт 08 – Кт 98, если объект найдет (при инвентаризации).

Оценка безвозмездно полученного имущества происходит по рыночной стоимости. Конечная величина затрат на него может также быть увеличена за счет дополнительных расходов, например, на ремонт, осуществленный одним из способов:

  • посторонним лицом (Дт 08 – Кт 60,76);
  • своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10).

Объект, внесенный как вклад в УК, учитывают проводкой Дт 08 – Кт 75 по оговоренной между учредителями стоимости. По нему тоже могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой, ремонтом, которые в зависимости от того, кем они выполнены, будут учтены в корреспонденции с соответствующими счетами по аналогии с вышеприведенными проводками.

Создание своими силами и через подряд

Среди активов, возникающих как результат создания своими силами, через подряд или смешанным способом, преобладают активы, имеющие длительный период формирования стоимости. Таким образом могут быть получены:

  • ОС и НМА;
  • НИОКР, итогом которых станут ОС или НМА;
  • результаты освоения природных ресурсов (материальные и нематериальные);
  • особи, составляющие взрослое стадо из выращенного собственными силами молодняка.

Стоимость объектов первых 3 видов формируется прямо на счете 08, складываясь из всех затрат, имеющих к ним отношение. При смешанном способе этот счет будет корреспондировать с максимально возможным количеством счетов, отражающих все источники поступления расходов:

Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76

При создании ОС по отношению к ним могут возникать такие дополнительные проводки:

  • Дт 08 – Кт 07 — по отражению оборудования, которому необходим монтаж. До его поступления на счет 08 на счете 07 должны быть собраны все затраты по доведению оборудования до состояния готовности к монтажу (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление).
  • Дт 08 – Кт 66, 67 — по включению в бухгалтерскую стоимость актива процентов, начисленных по целевым заемным средствам. В его налоговой стоимости они учтены не будут, поэтому к появлению таких затрат надо отнестись крайне внимательно.
  • Дт 08 – Кт 68 — по начислению земельного налога, если земля приобретена специально для осуществления строительства на ней.

Проводки по формированию на счете 08 стоимости взрослого стада будут иными. Все затраты по выращиванию молодняка собирают на счете 11, и оттуда они по плановой себестоимости взрослых особей, которую скорректируют до фактической по итогам года, относятся на счет 08: Дт 08 – Кт 11.

Характеристика счета

На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

  • «Приобретение земельных участков» — для отражения затрат на покупку землю.
  • «Приобретение объектов природопользования» — для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
  • «Строительство ОС» — для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
  • «Приобретение ОС» — для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
  • «Приобретение НМА» — для учета затрат на покупку НМА.
  • «Перевод молодого скота в основное стадо» — в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
  • «Приобретение взрослого скота» — в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
  • «Закладка и выращивание многолетних растений» — в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
  • «Приобретение ОС в лизинг».
  • «Прочие незавершенные вложения»
Источники

  • http://be5.biz/ekonomika/b031/3.html
  • https://finzz.ru/vneoborotnye-aktivy-predpriyatiya-chto-vklyuchayut-kak-uvelichit.html
  • https://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_nezavershennyh_kapitalnyh_vlozhenij_v_balanse/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/359467/
  • http://projectimo.ru/upravlenie-investiciyami/vlozheniya-vo-vneoborotnye-aktivy.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pravila_vedeniya_ucheta_vlozhenij_vo_vneoborotnye_aktivy/
  • https://zen.yandex.ru/media/buhproffi/08-schet-buhgalterskogo-ucheta-vlojeniia-vo-vneoborotnye-aktivy-harakteristika-provodki-5b29fbfcdf7d5600a8c5de6f

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: