Внешний финансовый аудит: чем он может быть полезен для организации

Понятие внутреннего аудита

В настоящее время существует разная литература о внутреннем аудите, в которой можно встретить различные понятия внутреннего аудита, его определения и толкования. Кто-то считает внутренний аудит процессом, подчиненным внутреннему контролю, или его элементом, кто-то – контрольной или оценочной деятельностью, кто-то – деятельностью по обеспечению руководства качественной информацией и т.д.

Всё международное сообщество признаёт определение международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, или The IIA): «Внутренний аудит – это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления».

Данное определение полным образом охватывает основные характеристики внутреннего аудита в его современном понятии и дает его точное понимание. Исходя из него, очевидно, что внутренний аудит является одной из функций управления.

Руководство и собственники организации ожидают и хотят быть уверены, что поставленные цели будут достигнуты, а плановые показатели будут выполнены, и при этом деятельность организации и действия сотрудников соответствуют действующему законодательству, установленным технологиям, принятым принципам и правилам и т.п. Для обеспечения этого в организации создаются и внедряются системное управление рисками и постоянно повышается эффективность системы внутреннего контроля и аудита.

Соответственно, объектом работы подразделения внутреннего аудита может стать любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, например: снабжение товарно-материальными запасами, управление персоналом, процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), управленческой отчетности, информационные технологии, корпоративная культура и пр.

Отличительными особенностями внутреннего аудита являются:

1. Независимость: внутренние аудиторы не принимают непосредственного участия в проверяемом процессе и организационно не подчинены руководителям процесса.

2. Объективность: беспристрастность оценок и выводов внутренних аудиторов.

3. Системность и последовательность подхода: какие направления/ вопросы исследовать/ проверять; что проверять в первую очередь, как часто; широта и глубина охвата деятельности организации исследованиями/проверками и пр.

Приоритетность в работе внутреннего аудита определяется собственниками и руководством организации, как правило, на основе понимания и оценок существующих рисков и видения проблемных вопросов деятельности.

Необходимость существования внутреннего аудита для бизнеса давно признана в России. Для некоторых отраслей и организаций наличие выделенной функции внутреннего контроля и аудита является обязательным, что регулируется законодательством РФ. Речь идет о банковской и страховой отраслях, государственной компании «Росавтодор», государственных корпорациях (Росатом, Роскосмос и др.)). Например, в законодательстве РФ существуют следующие нормативные акты, регулирующие внутренний аудит в различных отраслях и отдельных организациях (перечень не является полным; актуален на 2018 год):

Кто проводит внешний аудит

Аудиторские услуги оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), которые не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ):

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8 ) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ). Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ).

Помимо аудиторских организаций, осуществлять аудиторскую деятельность могут индивидуальные аудиторы (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ), правда, с некоторым ограничением. Так, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ). Для осуществления индивидуальным аудитором аудиторской деятельности ему необходимо иметь членство в саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация и аудитор признаются таковыми с даты внесения сведений о них в Реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 4 Федерального закона N 307-ФЗ).

Объект и результат аудита

а. Для внешнего аудита объектом работы является финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, и результатом работы внешнего аудита является заключение о ее достоверности. Соответственно, все действия специалистов внешнего аудита нацелены на получение подтверждений или опровержений достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, что, в свою очередь определяет, каким будет заключение (согласно Международным стандартам аудита) – модифицированным, не модифицированным, отказ в подтверждение ФО; заключение может быть положительным, отрицательным, с оговоркой.

б. Для внутреннего аудита объектом работы является абсолютно любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, с целью оценки эффективности и экономичности операций, а также соблюдения требований законодательства. Например:

• Снабжение товарно-материальными запасами: план закупок, выбор поставщика, складское хозяйство (приемка-хранение-выдача в производство) и проч.

• Управление персоналом, включая процессы найма, повышения квалификации, оплаты труда и мотивации сотрудников.

• Процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), а также и управленческой отчетности, включая контроли полноты, своевременности и точности отражения в учете выполненных операций.

• Информационные технологии, начиная от вопросов внедрения до проверки контролей правильности работы алгоритмов.

• Работа конкретных производственных объектов от соответствия выработки продукции утвержденным планам до эффективности загрузки отдельных производственных мощностей – предприятий, цехов, участков, вплоть до конкретных станков, если необходимо.

• Корпоративная культура, начиная от следования сотрудниками установленным в организации принципам и правилам работы и поведения, вплоть до деловой этики и контроля конфликтов интересов.

Результатом работы внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности проверенного процесса, функционального направления, системы и, через это, организации в целом.

Внешний аудит

Определенные хозяйствующие субъекты обязаны ежегодно осуществлять внешний аудит. К ним относятся:

• открытые АО;
• кредитные и страховые компании;
• брокеры, фондовые биржи;
• государственные внебюджетные фонды;
• юрлица, выручка которых в 500 тыс. раз превышает минимальную зарплату.

Проводится обязательный аудит исключительно аттестованными аудиторами. Основной целью внешнего аудита является – выявление соответствия данных финотчетности реальному финансовому положению компании. При внешнем аудите происходит решение следующих задач:

• выявление соблюдения учетной политики (насколько достоверно отражаются хозяйствующие операции);
• законность проводимых операций, заключаемых сделок;
• правильность определения доходов компании, ее расходов, а также отнесение этих данных к определенным периодам отчетности;
• правильность расчета налогов, их уплата;
• дифференцирование расходов;
• выявление соответствия данных синтетического и аналитического учета;
• достоверность отчетности компании.

Важно! В первую очередь компания, планирующая проведение аудита заключает договор с аудиторской компанией. После этого внешние аудиторы приступают непосредственно к проверке.

Проведение внешнего аудита позволит субъекту-заказчику:

Внешний аудит осуществляется с частотой, необходимой заказчику (при добровольной его организации) или требуемой нормами (обязательный). Его итогом выступает независимое заключение-резюме, за которое отвечают проверяющие. Внешний аудит — это лицензированная, качественная, полная и компетентная работа, которая позволит улучшить бизнес-модель и ведение дел заказчика.

Внутренний аудит

Важно! Внутренний аудит, как правило, направлен на решение отдельных проблем, а также на общую оценку деятельности компании. Основные цели должны соответствовать тем требованиям, которые выдвигает руководство компании. Внутренний аудит осуществляется либо специальным аудиторским отделом (если он предусмотрен в штате), либо специально назначенной комиссией.

Проведение внутреннего аудита требуется в следующих случаях:

• при подготовке компании к продаже (проверка проводится с целью получения сведений о реальном состоянии компании);
• если проводится реорганизация структуры организации;
• при увольнении главного бухгалтера и финансового директора;
• если меняется направление бизнеса (с целью выявления неэффективных методов ведения деятельности, а также возможных проблем, для оптимизации ресурсов компании);
• в случаях подготовки к налоговой проверке;
• если есть подозрения в намеренном искажении информации.

При проведении добровольной проверки, проверяются либо все отрасли деятельности компании, либо только конкретные участки учета.

К задачам внутреннего аудита относят следующие:

• проведение оценки внутренней информации и отчетности;
• проверка исполнения внутренних операций;
• осуществление контроля за активами компании;
• избежание краж, возможных убытков и потерь.

По итогам проверки составляется заключение, которое доводится до сведения учредителей или исполнительного органа. Результатом проверки является отчет, в котором указываются замечания, а также рекомендации по выявленным недочетам. В некоторых случаях для выявления информации об устранении недочетов, проводится повторная аудиторская проверка.

Внутренний аудит используется для:

Подобные действия зачастую добровольны, их организация несложна (не нужно подписывать соглашения, искать партнеров), а форма отличается гибкостью. Субъектами, на которых направлен внутренний аудит, зачастую выступают вышестоящие инстанции, распорядители средств и так далее. Результаты им предоставляются оперативно, обеспечивается качественная обратная связь.

Однако у внутреннего аудита присутствует ряд существенных недостатков:

Проведение внутреннего аудит чаще всего связано с целями предотвращения/выявления хищений или недостач, организацией или передачей материальной ответственности, обнаруженным мошенничеством. Все это говорит о том, что в качестве превентивной меры он не так эффективен, как аутсорс-работа. Поэтому возникает необходимость во внешнем аудите.

Отличие внутреннего аудита от внешнего

Взаимодействие внешнего и внутреннего

Западная философия учит всех понимать, что внешнее не может существовать без внутреннего, в то время как внутреннее не может существовать без внешнего. Тем не менее, такое определение является несколько категорическим и неверным. Это связано с тем, что человек западного типа мышления рефлексирует лишь бинарными оппозициями. Мы пытаемся синтезировать два различных аспекта бытия и познания, вывести их на новый уровень, но в итоге, они опять будут противостоять друг другу.

Если посмотреть на проблему сосуществования внешнего и внутреннего с точки зрения восточной философской традиции, то мы определим, что там вовсе нет таких 2-х категорий. Это связано с тем, что восточная философия является целостной и единой, вследствие чего там напрочь отсутствуют западные оппозиции. Внешнее и внутреннее постает перед нами как единая субстанция, выражающая разные характеристики одного предмета.

Цели и задачи внутреннего

Внутренний аудит может быть направлен как на решение отдельных проблем, так и на оценку работы всей организации. Цели соответствуют выдвигаемым требованиям руководства. Проверка осуществляется отделом аудита, при наличии в штате, либо специально созданной комиссией.

Внутренний аудит проводится в следующих ситуациях:

• подготовка к продаже – для получения информации о реальном положении дел;
• реорганизация структуры предприятия – улучшение взаимодействия всех подразделений;
• увольнение главного бухгалтера, финансового директора;
• изменение бизнес-направленности – выявление неэффективных методов ведения бизнеса и возможных проблем, оптимизацию использования имеющихся ресурсов;
• подготовка в комплексной налоговой проверке;
• имеются подозрения намеренного искажения информации.

В ходе добровольной проверки инициативная группа может проверять все отрасли деятельности и департаменты или быть узконаправленной на определенные области учета.

Задачи внутреннего аудита:

• оценка внутренней информации и отчетов;
• проверка исполнения внутренних процедур;
• контроль за активами;
• недопущение краж, убытков и потерь.

Регламентируются функции внутренних аудиторов положениями, утвержденными на предприятии. Внутренний контроль качества действует в собственных интересах. Аудиторские выводы доводят до исполнительного органа или до учредителей.

Результат проверки всегда оформляется в виде отчета, с обязательным указанием замечаний и рекомендаций. При необходимости осуществляется повторная проверка, на предмет их устранения.

Аудиторское заключение

Итог проверки оформляется в виде аудиторского заключения. Документ должен содержать обязательные пункты:

• данные об аудируемом лице;
• реквизиты аудиторской фирмы (указывается номер из реестра аудиторов);
• перечень аудируемой отчетности;
• выполненные процедуры;
• вывод о достоверности отчетности, несоответствия и замечания к документам, степень их существенности и влияния на точность фактических данных.

Аудиторское заключение может быть:

1. Безоговорочно положительное – полностью подтверждает правдивость отчетности предприятия, выдается, если у аудитора не было ограничений в работе, противоречий с руководством.
2. Модифицированное – содержит замечания к отчетности, оформляется, если у аудитора есть основания усомниться в точности данных и профессиональные подтверждения своего мнения.
3. Отрицательное – если отчетность заведомо ложная, составлена неверно, на основании неправдивых данных, недостоверно отображает экономическое положение субъекта проверки.

Ответственность за содержание отчетности несет руководитель предприятия, а за оценку правдивости – аудитор. После получения отрицательного аудиторского заключения главный бухгалтер должен исправить ситуацию. Ошибки, выявленные после сдачи отчетности, исправляются в текущем периоде, с помощью записей по соответствующим бух. счетам.

Оформление аудиторской проверки

Основной целью аудиторской проверки для организации является получение аудиторского заключения. Если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, является составной частью бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, приложениями к ним и пояснительной запиской (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Если аудиторская проверка инициативная, то аудиторское заключение необходимо, например для принятия важного решения, минимизации рисков, получения банковского кредита и т.д.

Аудиторское заключение должно содержать (ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ):

а) наименование;

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно включать часть «Мнение», в ней приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение может содержать мнение аудитора:

• безоговорочно положительное (если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация);
• с оговорками или отрицательное (если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация. В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно);
• отказ от мнения (это плохое заключение, но, возможно, этому есть обоснование. Причины, по которым аудитор не в состоянии высказать свое мнение, должны быть упомянуты в заключении).

Следует отметить, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Ответственность за непроведение обязательного аудита

Прямая ответственность за непроведение обязательного аудита не предусмотрена. Но так как аудиторское заключение является обязательным приложением годовой бухгалтерской отчетности (если обязательный аудит), то его получателем является налоговый орган (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому в случае непредставления в налоговый орган аудиторского заключения организация подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Должностные лица могут быть подвергнуты административному наказанию в соответствии со ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа — от 300 до 500 руб.

Сходство между внутренним аудитом и внешним аудитом:

Основной процесс аудита как внутреннего аудита, так и внешнего аудита почти такой же. Оба они основаны на разумных принципах и методах бухгалтерского учета и аудита. Оба аудита направлены на выяснение ошибок и выявление мошенничества. Оба хотят судить о точности финансовых отчетов и отчетов. Оба должны дать объективное мнение о том, обеспечивают ли финансовые отчеты и отчеты реальное и справедливое отражение фактического финансового положения организации или бизнеса.

Ключевые различия между внутренним аудитом и внешним аудитом:

• Правовой статус: Внутренний аудит является дискреционным или не является обязательным; но внешний аудит является обязательным или обязательным по закону.
• Характер аудита: Внутренний аудит осуществляется на постоянной основе; в то время как внешний аудит проводится после подготовки окончательных счетов и финансовой отчетности обычно на ежегодной основе.
• Задача: Целью внутреннего аудита является оценка и повышение эффективности бухгалтерского учета, финансовой деятельности, управления, управления рисками и других процессов управления компанией; в то время как целью внешнего аудита является добавление доверия к финансовой отчетности и отчетам компании.
• Покрытие: Внутренний аудит охватывает финансовые отчеты и отчеты, различные риски и другую операционную деятельность; в то время как внешний аудит охватывает финансовые отчеты и отчеты.
• Тип проверки: Внутренний аудит включает проверку почти всех финансовых отчетов и отчетов; в то время как внешний аудит может проводиться посредством проверки или проверки образцов.
• Объем: Объем внутреннего аудита определяется руководством компании; в то время как объем внешнего аудита определяется соответствующим законом или регулятором.
• Фокус: Первоочередной задачей внутреннего аудита является выявление ошибок и мошенничества; в то время как основной фокус внешнего аудита заключается в проверке достоверности и достоверности финансовой отчетности и определении того, представляют ли финансовая отчетность истинную картину фактического финансового положения организации.
• Представление отчета: Отчет о внутренней ревизии представляется руководству компании или организации; в то время как отчет внешнего аудита представляется акционерам, а в некоторых случаях — регулятору.
• Руководство: Внутренний аудит предполагает внесение предложений по совершенствованию финансовой отчетности, бухгалтерской и смежной деятельности руководству организации или компании; тогда как внешний аудит обычно не предполагает внесения таких предложений, за исключением некоторых случаев с конкретными требованиями.
• Аудиторская деятельность: Внутренний аудит обычно осуществляется сотрудником компании; но внешний аудит осуществляется независимым лицом или агентством.
• Деловое свидание, встреча: Внутренний аудитор назначается руководством компании; а внешний аудитор назначается акционерами компании или регулятором.
• Квалификация: Любая специальная или предписанная квалификация не является обязательной для внутреннего аудитора; но определенная или предписанная квалификация является обязательной для внешнего аудитора.
• Тип вознаграждения: Внутренний аудит осуществляется сотрудником компании, который получает зарплату, как правило, ежемесячно; в то время как для внешнего аудита взимается определенная аудиторская комиссия, обычно на основе аудита.
• Фиксация вознаграждения: Вознаграждение внутреннего аудитора, то есть зарплата устанавливается руководством компании; в то время как плата за внешний аудит фиксируется акционерами компании.
• Собрания акционеров: Внутренний аудитор не участвует в собраниях акционеров компании; тогда как внешний аудитор может присутствовать на собраниях акционеров.
• Удаление аудитора: Внутренний аудитор может быть удален руководством компании; тогда как внешний аудитор может быть удален акционерами компании.
• Профессиональное неправомерное поведение: Внутренний аудитор не привлекается к ответственности за профессиональное проступка; в то время как внешний аудитор может быть привлечен к ответственности за профессиональное проступки в порядке, установленном соответствующим законом или уставом.

Этапы аудита

Специфический характер внутреннего аудита в организации определяет алгоритм его проведения:

1. Если администрация приходит к выводу о необходимости осуществления проверки, то первым этапом внутреннего аудита будет являться составление и утверждение локальных нормативных актов, которые будут регламентировать контрольную деятельность.
2. Организовывается соответствующее подразделение, избирается должностное лицо либо заключается договор с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором.
3. Составляется ежегодный план мероприятий, который основывается на итогах уже проведенных разборов и учитывает выявленные недочеты.
4. По результатам проверок аудиторы составляют отчеты, в которых указываются ошибки, оценка рисков и рекомендации к улучшению ситуации. Отчеты, как правило, передаются руководству фирмы, а также ее участникам.

Сравнение

Главное отличие внешнего аудита от внутреннего в том, что в первом случае проверяющая инстанция юридически независима от проверяемой организации, во втором — является ее штатной структурой или вышестоящим органом управления. Причем внешний аудитор — это, как правило, специализированная фирма. Внутренние проверяющие структуры могут быть сформированы из сотрудников самых разных профилей.

Внешний аудит доброволен, если в законе прямо не указано иного. Внутренний — в большинстве частных организаций также проводится по собственной инициативе руководства либо в силу пожеланий собственника. В государственных, в свою очередь, обязателен по причине требований законодательства. При этом в госструктурах аудит выполняется чаще всего вышестоящими инстанциями, являющимися распорядителями бюджетных средств.

По содержанию и по целям оба вида мероприятий нередко весьма схожи. Методы проверок также могут быть в целом одними и теми же как при внутреннем, так и при внешнем аудиторском контроле.

Особенности внутреннего и внешнего аудита.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

В таблице 1 представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1

Особенности внутреннего и внешнего аудита

Окончание табл. 1

Заключение

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита

В фокусе внимания внутреннего и внешнего аудита находится компания и ее функционирование. Их отличают между собой специалисты, которые проводят аудит, а также заказчики, частота и тип проведения этих работ.

Таблица. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Внешнему аудитору важно защищать интересы клиентов компании. Внутреннему — интересы самой компании. Второй будет более ценным специалистом, поскольку работает на своей территории и сканирует компанию на наличие ошибок, “пробоин” и мошенничеств. Если вы хотите расширить карьерные перспективы и научиться эффективно работать в качестве специалиста по непрерывному улучшению процессов компании, то вам подойдут курсы по внутреннему аудиту.

Выводы

В современных условиях значение аудиторской деятельности чрезвычайной велико, так как проведение аудита позволяет осуществить объективно обоснованную проверку финансовой отчетности компании, выполняемую с целью определения соответствия учетного процесса действующему законодательству и достоверности представляемой хозяйственным субъектом отчетности. Значение аудиторских проверок для предприятий, в первую очередь, проявляется через использование их результатов для принятия управленческих решений относительно повышения эффективности внутриорганизационных хозяйственных, финансово-экономических процессов и учетной деятельности на предприятии.

В соответствии с этим можно сделать объективный вывод, что значение аудиторской деятельности для предприятий, в целом, проявляется в обеспечении возможностей повышения качества отчетности, формировании конкретных пояснений и дополнений, которые предлагает аудитор в качестве мер, позволяющих влиять на развитие предприятий, принимая объективные и взвешенные управленческие решения, основанные на результатах аудиторских проверок.

В ходе изучения специфики, целей и задач внешнего и внутреннего аудита, как особых видов аудиторских проверок, было установлено, что концептуальные основы проведения аудита для них полностью идентичны. Ключевые отличия обуславливаются характером отношений внешнего и внутреннего аудитора с предприятием, а также наличием дополнительных аспектов учетной и хозяйственной деятельности предприятия, подлежащих оценке в рамках внутреннего аудита.