Nalogia.ru

Выплачивая дивиденды имуществом, учитывайте налоговые последствия

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

  • финансово нестабильного состояния организации;
  • если уставный капитал внесен не полностью;
  • если получен убыток.

Выплата дивидендов имуществом – основные понятия

Согласно ст. 43 НК РФ, дивиденды – это любой доход, который был получен акционером (участником) от ООО в процессе распределения прибыли, оставшейся после уплаты всех положенных налогов. Решение о выплате дивидендов принимается единственным участником или общим собранием всех участников ООО. После принятия решения подписывается протокол собрания.

Дивиденды могут быть получены в денежной форме, наличными или безналичным способом, а также имуществом, если такой порядок предусмотрен уставом организации. Сама выплата дивидендов становится возможной исключительно при условии, что чистый доход организации (размер чистых активов) оказывается больше, чем уставный капитал и резервный фонд, в т.ч. после выплаты дивидендов. Необходимо помнить о следующих моментах:

  1. Дивиденды являются прибылью участников (единственного участника) организации, а с суммы прибыли положено уплачивать налоги.
  2. Если дивиденды получены ООО или ИП на специальном налоговом режиме, налог на прибыль или НДФЛ уплачивается вне зависимости от выбранного режима налогообложения.
  3. Ставка налога на прибыль/НДФЛ – от 13% до 15% (зависит от получателя прибыли в виде дивидендов).

Важно! На основании , подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, с 1 января 2011 года доходы российского ООО в форме дивидендов от другого российского ООО, в котором доля участия первого ООО составляет как минимум 50% на протяжении 1 года непрерывно, не будут облагаться налогом по УСН (0%) и налогом на прибыль.

Кто получает дивиденды Ставка по налогам
Физическое или юридическое лицо – нерезидент России Налог по ставке 15%, если только уменьшенная ставка не установлена правилами двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Юридическое лицо – резидент РФ с долей участия в уставном капитале не менее 50% в течение минимум 1 года Налог на прибыль 0%
Юридическое лицо – резидент РФ Налог на прибыль 13%
Физическое лицо – резидент РФ НДФЛ 13%

Выплата дивидендов имуществом – ограничительные факторы

Существует несколько ограничительных факторов, которые необходимо принимать в расчет:

  1. Минфин и ФНС утверждают, что выплата дивидендов имуществом является его реализацией, а потому придется уплачивать налог на прибыль (или единый налог по УСН) и НДС.
  2. Если выплата дивидендов имуществом производится в пользу физического лица, для которого дивиденды являются единственным доходом в организации, в ИФНС подается уведомление о невозможности удержания с физлица НДФЛ. При этом получатель дивидендов обязуется уплатить НДФЛ самостоятельно не позднее 15.07 следующего года.
  3. В уставе ООО должны быть перечислены виды имущества, которые может быть передано в качестве дивидендов (движимое, недвижимое, в т.ч. ценные бумаги).

Выплата дивидендов имуществом – мнение Федеральной налоговой службы и Министерства финансов

Чиновники Минфина и ФНС сошлись во мнении относительно того, что выплата дивидендов имуществом – не что иное, как передача прав собственности на него. А потому можно считать такое распределение прибыли продажей имущества, в результате чего возникает обязательность по перечислению в бюджет НДС, налога на прибыль или единого налога по упрощенной системе налогообложения. Министерство финансов, по всей видимости, исходит из того, что организация, если бы хотела избавиться от имущества, сперва продала бы его, а с вырученных средств выплатила дивиденды.

Мнение налоговой инспекции

Налоговая инспекция, естественно, придерживается мнения, что такие выплаты подлежат обложению НДС, так как объектом выступает реализация товаров, в том числе передача прав на имущество. И инспекторов совершенно не волнует, происходит это на платной или бесплатной основе.

ФНС и Минфин написали немало писем о том, что если дивиденды получены в качестве имущественных прав, то такого рода операции необходимо признавать объектом налогообложения.

Выплата дивидендов имуществом – позиция судов

Суды НЕ согласны с мнением Минфина РФ и ФНС РФ – они убеждены в том, что дивиденды, выплаченные имуществом, должны облагаться НДФЛ, но не НДС или налогом на прибыль (единым налогом по УСН), поскольку выплата дивидендов имуществом не приравнивается к его реализации. Однако, суды выдвигают перечень необходимых условий, только при соблюдении которых организация получает право на выплату дивидендов имуществом:

  1. У организации должна быть нераспределенная прибыль после уплаты налогов.
  2. В уставе ООО должна быть указана возможность выплаты дивидендов имуществом.

Позиция судов

Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

  1. Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.

  2. Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».

Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.

Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.

Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:

  • сумма выручки,

  • сумма расходов по основной деятельности,

  • сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),

  • размер чистой прибыли

  • размер выплачиваемых дивидендов.

Исходные данные

Условная выручка с НДС 18 %

354 000

произведено расходов по основной деятельности (с НДС 18 %)

177 000

приобретено имущество (НДС к вычету, все расходы учтем сразу)

59 000

Прибыль до налогообложения

100 000

НДС к уплате

18 000

Налог на прибыль

20 000

Прибыль после налогообложения

80 000

Сравним налоговую нагрузку при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

Способ выплаты дивидендов (в размере 50000 руб.)

Деньгами

Имуществом

Позиция ИФНС

Позиция судов

НДФЛ у получателя дивидендов

(общая ставка 13 %)

6500

6500

6500

НДС с выплаты дивидендов

9000

Налог на прибыль

10000

Итого:

6500

25500

6500

Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить, что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо — способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.

Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику — юридическому лицу при соблюдении условий подп. 1 п.3 ст. 284 НК РФ (доля не менее 50 % в течение более 365 дней) — налоговая ставка у получателя дивидендов будет 0 %.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов в части налогообложения бесспорным является возникновение обязанности уплатить налог у получателя дивидендов — юридического или физического лица.

Вопрос же о том, обязана ли выплачивающая дивиденды организация отразить передачу имущества в счет выплаты дивидендов как реализацию с последующим начислением НДС, налога на прибыль или налога по УСН является неоднозначным. Несмотря на судебные решения, контролирующие органы с завидной регулярностью «напоминают», что в такой ситуации возникает налогообложение.

Однако, имея в качестве аргумента рассмотренные судебные прецеденты, можно избежать претензий на уровне своей налоговой инспекции.

Таким образом, констатируем, что выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества — физическому или юридическому лицу. 

Мнение фискальных органов

Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит — возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).

Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.

Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.

Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.

Позиция ФНС в ходе судебных разбирательств

Рассмотрим подробно обстоятельства судебного разбирательства, которое состоялось в 2020 году.

Инспекторы были убеждены в том, что дивиденды такого рода нужно облагать НДС, и представили свидетельства, которые, по их мнению, являются бесспорными и не подлежат сомнению.

Налоговая инспекция в своем обращении опиралась на ст. 146 и ст. 39 Налогового кодекса РФ, в которых операции, совершаемые в связи с передачей прав на имущество при распределении прибыли, не указаны в соответствующих перечнях необлагаемых доходах и не признаваемых реализацией товаров. А значит, такие операции подлежат обложению НДС.

Далее в ходе суда инспекторы и вовсе заявили, что организация осуществляла реализацию имущества, а участники приобретали на него права путем выкупа за денежное вознаграждение, полученное в качестве дивидендов.

По мнению налоговиков, организация преследовала цель по выведению имущества из состава собственных средств, а отнюдь не распределение чистой прибыли между участниками. Якобы это могло позволить ей избежать налоговой проверки.

Налоговая инспекция была уверена, что организации необходимо выписать штраф за неуплату НДС, и ее совершенно не смущало, что в их версии событий отсутствовало движение денежных средств на счетах.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Счет по дебету Счет по кредиту Содержание хозяйственной операции
84 70 Начисление дивидендов работнику.
84 75 Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы.
75 68 Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам.
70 68 Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции.
70 91/прочие доходы Проведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала.
91/прочие доходы 01/выбытие ОС Списание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б.
91/прочие расходы 01 Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15.
75 90/выручка Если дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате.
70 90/выручка Так отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы.
90/себестоимость 41 На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам.
90/себестоимость 43 На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов.
90/НДС на выручку 68 Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов.
68 51 С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ.
75 84 Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников.
70 84 При невыплате работникам организации, операция проводится так.
91 68 Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой.
90, 91 99 Финансовый результат

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

  • П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
  • По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
  • Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
  • Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

  1. Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
  2. Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
  3. По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Нюансы

Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:

Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ — это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.

В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Источники

  • https://assistentus.ru/buhuchet/vyplaty-dividendov-imushchestvom/
  • https://online-buhuchet.ru/vyplata-dividendov-imushhestvom/
  • https://kontursverka.ru/stati/dividendy-imushhestvom-nds
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a25/959564.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: