Заполняем отчет по налогу на прибыль за 9 месяцев

Содержание
  1. Что такое декларация по налогу на прибыль
  2. Кто должен отчитаться
  3. Какие существуют способы подачи декларации
  4. О сроках подачи декларации по налогу на прибыль
  5. Сроки сдачи декларации в 2020 году
  6. Ежеквартальная отчетность
  7. Ежемесячная отчетность
  8. Какие изменения были введены в декларацию по налогу на прибыль после 2017 г.
  9. Порядок заполнения декларации
  10. Титульный лист
  11. Раздел 1
  12. Заполнение приложений к листу 02
  13. Пример заполнения приложения № 1 к листу 02 фрагмент декларации организации, осуществляющей оптовые продажи
  14. Заполнение листов 03-09
  15. Заполнение листа 02
  16. Пример заполнения листа 02. фрагмент заполнения данных по доходам, расходам и результату
  17. Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по ставке
  18. Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по расчету налога
  19. Основные положения по сдаче декларации по налогу на прибыль
  20. Расчет размера налога на прибыль
  21. Пример расчета налога
  22. Основание для заполнения строки 220
  23. Порядок отражения налога на прибыль по строке 220
  24. Налог на прибыль по строке 220
  25. Декларация по налогу на прибыль: строка 210 «Авансы»
  26. Отражение доначисленных/уменьшенных сумм авансовых платежей при камеральной проверке
  27. Строка 210 декларации по прибыли за год и поквартально
  28. Остальные строки 210 в «прибыльной» декларации
  29. Уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора
  30. Особенности и нюансы, которые следует знать для заполнения строки 210
  31. Порядок заполнения строки 210 при исчислении авансовых платежей из фактической прибыли предприятия
  32. Наиболее часто встречающиеся ошибки в заполнении строки 210
  33. Рабочая пошаговая инструкция
  34. В некоторых случаях безнадежную дебиторку можно списать во внереализационные расходы
  35. Как отражать безнадежную кредиторку, по которой истек срок исковой давности
  36. Проценты по выданным займам образуют ежемесячный доход

Что такое декларация по налогу на прибыль

Это документ, который:

  • позволяет отразить финансовую деятельность организации;
  • позволяет показать, какая у неё прибыль или убыток;
  • раскрывает все доходы, которые были получены организаций и все её расходы;
  • позволяет увидеть налоговые льготы организации и прочую информацию, касающуюся её деятельности.

С помощью декларации по налогу на прибыль (на её основании) налоговые инспекторы контролируют размер уплаты и срок уплаты налогов той или иной организации. Ставка налога на прибыль равна 20%. За периоды, когда расходы превышают доходы, должна сдаваться нулевая декларация. Важный момент: расходы, доходы и прочие показатели должны быть показаны в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом.

Далее перечислим список налогоплательщиков, которые обязаны подавать в отделение ИФНС декларацию по налогу на прибыль:

  • Организации-резиденты (отечественные компании), которые работают на общем режиме налогообложения (ОСНО) и не занимаются игорным бизнесом;
  • Организации-резиденты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам другим юридическим лицам (режим налогообложений данных организаций не важен);
  • Организации-резиденты, которые работая на упрощёнке (УСН) или едином сельскохозяйственном режиме налогообложения (ЕСХН), получают доход с государственных облигаций и других государственных ценных бумаг (налог на прибыль только с этой прибыли);
  • Организации-нерезиденты (иностранные), которые имеют филиалы в России;
  • Прочие налоговые агенты.

Кто должен отчитаться

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572.

По общему правилу, декларацию по налогу на прибыль должны составлять и сдавать организации, которые применяют общую систему налогообложения. То есть те организационные структуры, которые являются плательщиками налога на прибыль. Обязанность по сдаче декларации возникает независимо от наличия операций в том или ином отчетном (налоговом) периоде.

Помимо указанных субъектов декларацию составляют и предоставляют налоговые агенты. Система налогообложения в данном случае не важна. Обязанность по составлению и сдаче лежит также на организации, которая является ответственным участником консолидированных групп налогоплательщиков.

Какие существуют способы подачи декларации

Организации, которые были перечислены в предыдущем разделе как налогоплательщики налога на прибыль, должны сдавать декларации в следующие отделения ИФНС:

  • по месту своего учёта;
  • по месту учёта каждого обособленного подразделения.

Важный момент: организации, которые являются крупнейшими плательщиками налога на прибыль, отчитываются по месту учёта.

Далее в таблице перечислим основные способы подачи деклараций в отделение налоговой инспекции, в которой сравним их и определим отличительные черты.

Способ подачи Форма подачи Особенности способа Ограничения Удобство
Лично (через доверенное лицо –представителя организации) На бумажном носителе Есть необходимость подачи декларации в двух экземплярах (второй экземпляр необходим для отметки даты подачи заявления, в случае спорных ситуаций для подтверждения своевременности подачи документов) Оба способа применимы для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год не превысила 100 человек Не удобно, нет экономии времени. Если это касается отправки через представителя – возникает потребность оформления доверенности, заверения её печатью организации и подписью руководителя
Через Почту России, с описью вложения (заказным письмом) На бумажном носителе Опись вложения и датированная квитанция с почты в данном случае также будут служить доказательством своевременности отправки документа Не удобно, так как возникает необходимость идти на почту
С помощью сети «Интернет» через операторов электронного документооборота (ООО «Такском» и прочие) На электронном носителе Необходимость подключения к одному из операторов Этот способ обязателен для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год превысила 100 человек (согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ) Удобно (быстрота отправки документа)

О сроках подачи декларации по налогу на прибыль

Организации, в зависимости от размера прибыли, которая была ими получена в предыдущем налоговом периоде, могут сдавать декларацию ежемесячно или ежеквартально. Декларация по налогу на прибыль подаётся не позднее 28 числе месяца, следующего за предыдущим отчётным периодом, то есть, годовая декларация по данному налогу подаётся не позднее 28 марта следующего года. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на прибыль в 2020».

Далее в таблице определим срок сдачи декларации за девять месяцев 2017 года:

Срок подачи декларации Вид налога Налогоплательщики Актуальная форма декларации Куда сдаётся декларация Последняя дата оплаты Нормативно-правовой акт
30 октября 2017 года (так как срок 28 октября выпал на субботу) Налог на прибыль за 9 месяцев Организации, для которых отчётными периодами являются: I квартал, полугодие, девять месяцев Декларация по налогу на прибыль, которая была утверждена Приказом ФНС РФ №ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 года В налоговую службу по месту регистрации До 30 октября 2017г. Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ
Налог на прибыль за январь-февраль-март-апрель-май-июнь-июль-август и сентябрь 2017 г. Организации, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи за налог на прибыль В налоговую службу по месту регистрации До 30 октября 2017 г. Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ
 
Структура декларации до изменений 2017 г.:
  • Титульный лист;
  • Раздел 1 (состоит из трёх подразделов), в котором указывается сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет;
  • Лист 2 содержит в себе расчёт налога на прибыль;
  • Прилож. №1 к Листу 2, в котором перечислены доходы от реализации и внереализационные доходы;
  • Прилож. №2 к Листу 2, в котором перечислены все затраты на реализацию и на осуществление внереализационной деятельности и расходы, которые связаны с деятельность компании, и убыток, который стал следствием затрат и расходов;
  • Прилож. №3 к Листу 2, в котором содержатся расчёты расходов по операциям, которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль по статьям 1 (приобретение права на землю), 268 (расходы на реализацию товаров и/или прав на имущество), 275.1 (расходы на обслуживающие производства и хозяйства), 276 (расходы, связанные с договором доверительного управления имуществом), 279 (расходы при уступке или переуступке права требования) и 323 (расходы, связанные с операциями с амортизируемым имуществом) НК РФ, за исключением расходов, перечисленных в Листе 5;
  • Прилож. №4 к Листу 2 содержит расчёт убытка (его части), который в конечном итоге влияет на размер налоговой базы (уменьшает её);
  • Прилож. №5 к Листу 2 содержит расчёт распределения авансов и налога на прибыль между организацией и её филиалами;
  • Лист 3 содержит расчёт налога с дивидендов (Раздел А), с процентов по государственным ценным бумагам (Раздел Б) и реестр-расшифровка сумм из разделов А и Б (Раздел В);
  • Лист 4 содержит расчёт налога по специальной ставке, согласно пункта 1 статьи 284 НК РФ;
  • Лист 5 содержит расчёты расходов по операциям (рассчитываемые в особом порядке), которые в конечном счёте влекут налогообложение организаций налогом на прибыль, за исключением случаев из Листа 3;
  • Лист 6 содержит расходы и доходы негосударственных ПФР;
  • Лист 7 содержит отчёты по целевому использованию имущества, денежных средств и проч., которые были получены от государства при целевом финансировании.

Сроки сдачи декларации в 2020 году

Плательщики налога на прибыль делятся на две категории:

  • те, кто отчисляет авансы ежеквартально;
  • те, кто уплачивает авансы ежемесячно.

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Ежеквартальная отчетность

Период Срок
2019 год До 30.03.2020 (срок перенесен с 28-го, субботы)

1-й квартал 2020

До 28.04.2020

Полугодие

До 28.07.2020

9 месяцев

До 28 октября

Ежемесячная отчетность

1 мес. 2020

До 28 февраля

2 мес. 2020

До 30 марта

3 мес.2020

До 28 апреля

4 мес.2020

До 28 мая

5 мес. 2020

До 29 июня

6 мес. 2020

До 28 июля

7 мес. 2020

До 28 августа

8 мес. 2020

До 28 сентября

9 мес. 2020

До 28 октября

10 мес. 2020

До 30 ноября

11 мес. 2020

До 28 декабря

2020 год

До 28.01.2021

ВАЖНО!

В связи с эпидемией коронавируса крайние сроки сдачи отчетности перенесены на более позднее время:

  • для декларации за год — на 29.06.2020;
  • за 1 квартал — на 30.07.2020.

Какие изменения были введены в декларацию по налогу на прибыль после 2017 г.

*Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом Федеральной Налоговой Службы (ФНС) в октябре 2016 года, изменения вступили в силу с 1 января 2017 года.

Итак, какие же изменения произошли:

  • В Титульном листе появились строчки для правопреемников реорганизованных компаний.
  • На Листе 2 появились новые строки, которые необходимы для отражения величины торгового сбора (строки 265, 266 и 267), который позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на его величину (право уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установлено с 2015 года, однако в декларации не было соответствующей строки для отображения величины торгового сбора);
  • Появился признак для организации-налогоплательщика с пониженной ставкой налога в 13,5%;
  • Появился Лист 8, в котором необходимо отражать доходы и расходы организации-налогоплательщика, которая самостоятельно осуществляла корректировку налога на прибыль (в случае занижения налога на прибыль организацией, в данном листе должны быть обозначены все проводимые корректировки);
  • Появился Лист 9, в котором должен отражаться налог на прибыль филиала иностранной организации или организации с иностранным контролем, согласно статьи 25.13 НК РФ;
  • В федеральный бюджет теперь перечисляется 3%, а в региональный 17% (ранее было процентное соотношение 2 и 18)

Декларация 2017 года состоит из 35 листов, но большинство организаций налогоплательщиков вправе заполнять только 5 из них.

Как уже отмечалось выше, налог на прибыль начисляется нарастающим итогом, а значит, что порядок записи в декларации должен быть основан на этом принципе. Показатели, как и ранее, должны быть указаны в полных рублях. Обязательны к заполнению следующие страницы: Титульный лист, Подраздел 1.1, Лист 2 и два приложения к нему, заполнение остальных страницы осуществляется по необходимости. Читайте также статью: → «Декларация по налогу на прибыль 2020 (скачать образец заполнения)».

Порядок заполнения декларации

При заполнении декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды необходимо помнить одно важное правило: доходы, расходы и другие показатели декларации заполняются нарастающим итогом с начала года.
Декларация по налогу на прибыль — одна из самых объемных форм, входящих в состав налоговой отчетности. Она состоит из:
  • титульного листа;
  • раздела 1;
  • листов 02-09 с приложениями;
  • приложений 1 и 2 к декларации.
Заполнять декларацию необходимо с титульного листа и приложений листа 02. Далее следует заполнять листы 03-09, если организация осуществляла подобные операции.

После того, как заполнены необходимые разделы, следует приступить к заполнению листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и раздела 1. Будем следовать этому порядку.

Титульный лист

На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.

Также титульный лист содержит информацию по декларации:

  • номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»);
  • код налогового или отчетного периода
  • год;
  • код налогового органа, принимающего отчет;
  • код представления декларации по месту учета;
  • количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости.

Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.

Раздел 1

Раздел содержит три подраздела:

  • 1 — все налогоплательщики сдают его в обязательном порядке;
  • 2 — сдается, только если хозяйствующий субъект платит ежемесячные авансы по прибыли
  • 3 — включается в состав годового отчета в случае, если налогоплательщик выступал по оговариваемому налогу в качестве налогового агента.

Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.

Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:

  • ОКТМО;
  • КБК по каждому платежу;
  • сумм налоговых обязательств.

Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.

Заполнение приложений к листу 02

На практике принято начинать заполнять декларацию с приложения № 3 к листу 02. Ведь данные из указанного приложения необходимы для правильного отражения информации в приложении № 1 и 2 к листу 02. Автору следует напомнить, что в данном приложении отражаются, в частности, такие операции, как реализация амортизируемого имущества или операции по договору цессии.

Приложение № 1 к листу 02 содержит информацию о доходах организации, полученных за отчетный (налоговый период). Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации в зависимости от того, какими операциями занимается организация. По строке 010 приложения № 1 к листу 02 следует общую сумму доходов от реализации.

Данные этой строки попадают также в строку 040. Строки 101–106 предназначены для отражения внереализационных доходов.

Пример заполнения приложения № 1 к листу 02 фрагмент декларации организации, осуществляющей оптовые продажи

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки. В данном случае особое внимание следует уделять данным налогового учета, операциям, общие принципы которых раскрыты в учетной политике.

Так, например, по строкам 010–030 отражаются прямые расходы. А по строкам 040–041 отражаются расходы косвенные.

Кстати, строки 080-110 заполняются на основании данных приложения № 3 к листу 02. Именно поэтому заполнение декларации начинается с указанного выше вспомогательного раздела.

По строкам 200–206 отражаются внереализационные расходы. Корректировали базу прошлых лет в текущем периоде на основании положения статьи 54 НК РФ? Тогда заполните строки 400–403. В строках следует отразить величину завышения налоговой базы в прошлых периодах. Именно на этот показатель уменьшается база отчетного периода.

В приложении № 4 к листу 02 отражается налоговая база за минусом убытков прошлых лет.

Приложение № 5 к листу 02 заполняется организациями, у которых есть обособленные подразделения. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в этом случае имеет ряд определенных особенностей. В частности, они связаны с расчетом доли налогооблагаемой базы, приходящейся на головную организацию и подразделение, и ситуацию, когда в течение налогового периода подразделение ликвидируется.
Приложения № 6, 6а и 6б к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп.

Заполнение листов 03-09

Заполнение листов 03- 09 определяется теми операциями, которые в них обозначены.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется только налоговыми агентами, которые выплачивают дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

А лист 04 заполняется, если организация получает, например, дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях.

Лист 05 служит основой для отражения операций с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов. Порядок заполнения листа имеет сложную структуру и во многом зависит от применения норм Налогового законодательства.

Лист 07 заполняют целевики — некоммерческие организации и иные организации, у которых есть целевые поступления (целевое финансирование), организации ТСЖ, например.

Лист 08 призван отразить коррекцию трансфертного ценообразования, влияющего на налоговые обязательства организации. Здесь корректируется налоговая база по контролируемым сделкам.

И, наконец, Лист 09 и приложение 1 заполняются организациями, которые являются контролирующими лицами в отношении контролируемой иностранной компании (КИК).

После того, как нужные вспомогательные разделы и отдельные листы декларации будут заполнены, следует перейти к заполнению самого листа 02.

Заполнение листа 02

Лист 02 заполняется на основе данных, указанных в приложениях к нему.
По строкам 010–050 указываются доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или убыток.

Например, строка 010 заполняется на основании строки 040 приложения 1 к листу 02. В строку 020 переносится сумма внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

Строки 030 и 040 Листа 02 отражаются на основании данных приложения № 2 к листу 02.

По строке 060 рассчитывается прибыль или убыток по простой формуле:

стр. 060= стр. 010+стр. 020 – стр. 030 – стр. 040+стр. 050

Пример заполнения листа 02. фрагмент заполнения данных по доходам, расходам и результату

Кстати, если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 указывается показатель с отрицательным значением.

По строке 100 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль по формуле, указанной в декларации. Показатель базы для исчисления налога указывается по строке 120.

По строке 140 следует поставить ставку по налогу на прибыль (20 %), которая разбивается на федеральную (3 %) и региональную (17 %). Это общая региональная ставка, значение которой регион может снизить.

Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по ставке

Далее необходимо рассчитать сам налог. Для этого предназначены строки 120 и показатели строк 150 и 160.

По строке 190 следует указать налог на прибыль в федеральный бюджет. По строке 200 — в региональный.

Пример заполнения листа 02. Фрагмент заполнения данных по расчету налога

Автор не зря в начале статьи обратил внимание читателя на то, что порядок заполнения декларации в конечном итоге предопределяет способ уплаты авансовых платежей.

Так, по строкам 210–230 указываются авансы за отчетный период. В нашем случае им является:
  • девять месяцев 2018 года;
  • январь-сентябрь 2018 года.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются только начисленные авансовые платежи. Так, например, если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала, в cтроке 210 за девять месяцев указываются сумма строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие текущего года.

Строки 240–260 листа 02 предназначены для отражения налога, уплаченного за пределами России. Порядок зачета указанного налога при наличии убытка в текущем периоде и сроки переноса имеют свои особенности, предусмотренные статьей 311 НК РФ.

По строкам 265–267 отражается Торговый сбор. Эта информация актуальна для представителей бизнеса из столицы.

По строкам 270–281 листа 02 следует указать налог к доплате или уменьшению. В расчет принимайте начисленные авансовые платежи.

По строкам 290–340 отражаются авансы на следующий квартал. Эту строки заполняет организация, которая перечисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В этих строках следует отразить авансовые платежи, которые организация должна перечислять в течение следующего квартала.

Окончательную сумму налога к уплате или к уменьшению следует отразить по разделу 1. Заполнить его уже не составит труда при наличии всей необходимой информации.

Основные положения по сдаче декларации по налогу на прибыль

НК РФ ч.2 регулирует порядок выплаты налога на прибыль. Плательщикам налога на прибыль нужно предоставлять в ФНС по месту учета декларацию по этому налогу и уплачивать налог. Авансовые платежи необходимо перечислить до 28 числа следующего месяца. Налог на прибыль за год – до 28 марта следующего года.

Базовая ставка налога составляет 20% из которых 3% перечисляют в федеральный бюджет, а 17% – в региональный (в 2017 – 2020 годах). Также, с 01.01.2017 по 31.12.2020 года, налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50% на убытки, полученные в предыдущих годах.

Непредставление декларации в установленный срок влечет наказание в виде штрафа – 5% от суммы неуплаты на основании декларации, но не более 30% и не менее 1000 руб. При занижении налоговой базы, или неправильного расчета налога – штраф 20% от неуплаченной суммы.

Расчет размера налога на прибыль

Организации на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Налоговой базой является прибыль (доходы минус расходы) нарастающим итогом. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:

Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы по основной деятельности – Внереализационные расходы

Кроме расходов, организация может принять к учету убытки прошлых лет.

Ставка по налогу составляет 20%: 3% – в федеральный, 17% – в региональный бюджеты. Законодательство субъектов РФ может снизить отдельным ораганизациям ставку до 12,5% (ст. 284 НК РФ).

Формула расчета следующая:

Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка (20% или 12,5%)

Пример расчета налога

На 30.09.2020 г. у организации сформировались такие показатели: (нажмите для раскрытия)
  • доходы от реализации – 5000000 руб.
  • внереализационные доходы – 1000000 руб.
  • расходы по основной деятельности – 3000000 руб.
  • внереализационные расходы – 2000000 руб.

Убытков прошлых лет не имеет.

Авансовые платежи за предыдущие периоды – 400000 руб.

Ставка – 20%

Налог составит:

(5000000 + 1000000 – 3000000 – 2000000) * 20% = 200000 руб.

них:

  • в федеральный бюджет 1000000 * 3% = 30000 руб.
  • в региональный бюджет 1000000 * 17% = 170000 руб.

Квартальный аванс за 9 месяцев составит

1000000 – 400000 = 600000 руб.

из них:

  • в федеральный бюджет 90000 руб.
  • в региональный бюджет 510000 руб.

Основание для заполнения строки 220

По строке 220 отражается сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в части – в федеральный бюджет. При заполнении строк 210 – 230 листа 02 отражаются начисленные авансовые налоговые платежи. Показатели не зависят от размера прибыли или убытка за период и от перечисленных сумм аванса.

Организации, выплачивающие налог ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала, отражают авансы:

  • по декларации за предыдущий период
  • подлежащих перечислению не позднее 28-го числа месяца последнего квартала отчетного периода

Плательщики налога исходя из прибыли, указывают суммы платежей по данным декларации за предыдущий период (если входит в налоговый период).

При этом в строках 210–230 отражаются доначисленные (уменьшенные) суммы платежей на основании камеральной проверки, если результаты проверки учтены в текущем периоде.

Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Порядок отражения налога на прибыль по строке 220

По строке 210 декларации отражено в декларации сумма строк 180 и 290 предыдущего периода и этот показатель разделяется по бюджетам на строки 220 и 230. Потом эти данные из строк 220 и 230 применяются при расчете сумм налога за год, заявляемые к уменьшению.

Налог на прибыль по строке 220

При учете вышесказанного сумма, указанная в строке 210, делится на платежи:

  • строка 220 лист 02 – в федеральный бюджет
  • строка 230 лист 02 – в региональный бюджет

Эти показатели (220 и 230) необходимы при расчете сумм за год, которые нужно на основании годовой отчетности:

  • строки 270 и 271 лист 02 – доплатить в бюджеты
  • строки 280 и 281 лист 02 – заявить к уменьшению

210-230 отражают суммы платежей по авансу, доначисленных (или уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки за предыдущий период, результаты которой учитываются в декларации за последующий период.

При наличии недоимки или переплаты по авансам отчетного года в строках 210–230 не отражается. Информация в строках 210–230 берется из последней декларации. При этом цифры прошлой декларации суммируются:

  • исчислены за предыдущий период (180–200)
  • начислены авансовые платежи, которые нужно уплатиь в течение последнего периода (290–310).
Заполнение строк 210–230: (нажмите для раскрытия)
Строка декларации за год Расчет по декларации за предыдущий отчетный период
210 180 + 290
220 190 + 300
230 200 + 310

Декларация по налогу на прибыль: строка 210 «Авансы»

Сразу отметим, что декларацию по налогу на прибыль, начиная с отчета за 2019 год, нужно сдать по новой форме. Бланк и пример заполнения ищите здесь.

Заметим, что в декларации по налогу на прибыль строка 210 не одна. Однако, задавая в поисковике «декларация прибыль строка 210», вы, очевидно, имеете в виду строку 210 листа 02. Ведь авансовым способом рассчитываются с бюджетом все плательщики налога без исключения. Значит, и заполнять эту строку приходится всем (при успешной работе и наличии прибыли, разумеется). Исключение: строку 210 за 1 квартал не заполняют те, кто платит только ежеквартальные платежи.

ВАЖНО! В 2020 году увеличен лимит доходов для уплаты ежеквартальных авансов до 100 млн. руб. за последние 4 квартала (ранее доход не должен был превысить 60 млн. руб.). То есть доход за квартал не должен превышать 25 млн. руб. Если это условие выполняется, налогоплательщик вправе перейти на уплату только ежеквартальных авансов.

Итак, что же это за показатель — стр.210 листа 02? Именуется и выглядит в форме отчетности он следующим образом:

То есть это общая сумма аванса, который вы посчитали и должны были уплатить по итогам прошлого отчетного периода. Именно должны были, а не фактически уплатили. Это важно!

Рассматриваемая строка является сводной, то есть говорит об общей сумме аванса по ставке 20%. В расчетных формулах для остальных показателей и строк декларации в собственном качестве она не фигурирует. Далее она дробится на 220-ю и 230-ю строки по бюджетам: федеральный и региональный, ставки 3% и 17% соответственно. И уже эти две строки непосредственно участвуют в расчете суммы к доплате или к уменьшению. Их вычитают из аванса (или налога, если речь о результате годовом), посчитанного за декларируемый период. Это что касается содержания показателя.

А заполнение строки 210 декларации по прибыли зависит от того, каким способом вы уплачиваете авансовые платежи.

Таких способов, напомним, три:

  • поквартально;
  • помесячно с доплатой по итогам квартала;
  • помесячно из прибыли по факту.

Отражение доначисленных/уменьшенных сумм авансовых платежей при камеральной проверке

В рамках камеральной проверки организации, авансовые платежи могут быть как доначислены, так и уменьшены. Суммы, которые доначислены/уменьшены налоговыми органами прибавляются /вычитаются к показателям строки 210 Листа 02 Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Строка 210 декларации по прибыли за год и поквартально

При любом из способов расчета авансов в строке 210 вы должны показать сумму платежей, которую начислили и должны были уплатить за период, предшествующий декларируемому. Поэтому для заполнения строки вам потребуется предыдущая отчетность. Небольшой нюанс есть для ежемесячных авансов, но о нем мы скажем ниже. А начнем с авансов поквартальных.

При данном самом простом из вариантов уплаты авансов наша строка будет выглядеть следующим образом:

Идем дальше.

Если вы не попали в круг счастливчиков, которые платят авансы всего лишь раз в квартал, и дополнительно рассчитываетесь с бюджетом помесячно, заполнение строки будет немного другим: тут к авансу, начисленному по итогам предыдущего периода, нужно добавлять ежемесячные платежи, предписанные на квартал текущий. Построчно это выглядит так:

Если вы из тех, кто выбрал для себя третий способ расчета авансов — по факту, заполняйте эту строку так:

Ну вот, со строкой 210 по авансам мы разобрались. Теперь давайте кратко пробежимся по другим строкам декларации, которым присвоен этот же код.

Остальные строки 210 в «прибыльной» декларации

Во-первых, строка 210 есть в подразделе 1.2:

Сейчас КБК по авансу в региональный бюджет таков: 182 1 01 01012 02 1000 110.

Подробнее о КБК по налогу на прибыль читайте здесь.

Во-вторых, такую строку содержит 3-е приложение к листу 02:

Данный лист заполняют по операциям, учитываемым в специальном порядке: продаже ОС, цессии, обслуживающим производствам и хозяйствам, доверительному управлению и т. п.

Остальные строки 210 и вовсе специфические. Одна из них — в листе 06, который оформляют негосударственные пенсионные фонды:

И еще две в приложениях к листу 09 — по прибыли контролируемых иностранных компаний:

Уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора

В случае, если организация уплачивает торговый сбор, то налог на прибыль уменьшается на сумму торгового сбора, уплаченного с начала года до даты уплаты налога.

Следовательно, согласно п.5.8 порядка заполнения Листа 02 «Расчет налога» «организации, которые в соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ в предыдущем отчетном периоде уменьшили сумму исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ на сумму торгового сбора, уменьшают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 и 230) на сумму указанного торгового сбора».

Напомним, что для безошибочной подготовки и своевременной сдачи декларации по налогу на прибыль, а также других отчетностей вы можете воспользоваться онлайн-сервисом «Мое дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы.

Особенности и нюансы, которые следует знать для заполнения строки 210

Не смотря на то, что порядок заполнения строки 210 в зависимости от способа начисления платежей установлен, строка может содержать дополнительные суммы. Так, если в ходе камеральной проверки предыдущего отчетного периода будут доначислены суммы платежей в бюджет, то строка 210 должна включать в себя их. Однако, это возможно лишь тогда, если результаты проверки учтены в текущем отчетном периоде.

Порядок заполнения строки 210 при исчислении авансовых платежей из фактической прибыли предприятия

Принцип заполнения строки 210 при расчете авансовых платежей из фактической прибыли организации аналогичен принципу указания в декларации ежеквартальных платежей, однако, небольшое различие все же есть. Поскольку предприятия, ориентирующиеся на прибыль рассчитывают авансовые платежи ежемесячно, и соответственно ежемесячно заполняют декларацию по налогу на прибыль, то выглядит схема внесения сведений в строку 210 в течение года следующим образом.

Отчётный период Порядок внесения сведений в строку 210
Январь В строку ставится прочерк
Январь – февраль В строку вставляются данные строки 180 прошлой декларации
Январь – март Вносятся сведения из строки 180 предыдущей декларации (за период январь-февраль)
Январь – апрель Указываются сведения, перенесённые из декларации январь – март по строке 180
Январь – май Переносится сумма, указанная в строке 180 предыдущей декларации
Январь – июнь Отмечается значение строки 180 декларации за январь – май
Январь – июль Указываются данные из строки 180 декларации январь – июнь
Январь – август Строка 180 декларации за предыдущие месяцы отчетного периода (январь – июль) переносится в указанную графу
Январь – сентябрь Сведения из строки 180 декларации за январь – август переносятся в строку 210
Январь – октябрь Указываются данные из строки 180 предыдущей декларации
Январь – ноябрь Из декларации январь-октябрь переносится значение строки 180
Январь – декабрь Стока 210 заполняется данными строки 180 декларации Январь – ноябрь

Наиболее часто встречающиеся ошибки в заполнении строки 210

Бухгалтера крупных, средних и мелких предприятий не редко сдают декларации выполненные неидеально. Недочеты бывают разными, но в рамках этой статьи рассмотрим основные ошибки, связанные с заполнением строки 210. Однако, заполнение строки 210 ошибочно только тогда, когда неправильно рассчитаны иные показатели декларации.

Статистика показывает, что зачастую все допущенные ошибки связаны с уплатой ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что при установлении размера показателя, расчёт ведётся на основании двух строк – суммы ежемесячных авансовых платежей и величина начисленных и уплаченных налогов в предыдущем периоде. Зачастую суммировать эти показатели бухгалтера забывают. Так же, ранее упоминалось о том, что доначисленный налог на прибыль, а точнее авансовые платежи, так же должны быть учтены в этой строке. Если по каким-либо причинам отчёт все же содержит такую ошибку, то вероятно, что налоговая оштрафует за нарушение в размере 20% от намеренности непреднамеренно сокрытой суммы. Так же по результатам камеральной проверки ошибочные сведения по строке 210 могут привести к том, что налоговики будут требовать дополнительные сведения, объяснения в виде пояснительной записки, а так же документы подтверждающие размер и своевременность уплаты налоговых авансов.

Рабочая пошаговая инструкция

Заполнение декларации по налогу на прибыль регламентировано в Приложении N 2 к приказу ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@. Однако, при заполнении строго того или иного раздела согласно инструкции ФНС, получаем уравнение с несколькими неизвестными: контрольные соотношения ссылаются зачастую друг на друга из одного раздел в другой к тому же.

Поэтому размещаю всем в помощь волшебную инструкцию методом личного ловкого подхода к законодательству РФ в целях оперативного и безбоязненного заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль с обособленными подразделениями:

Шаг

Заполнение раздела декларации

1. Титульный лист
2. Лист 02 (по строку 200 включительно) с приложениями 1-4
3. Приложение 5 к Листу 02 строки (данные налогового учета организации):

030

040

050

060

070

080

100 (110)

4. Лист 02 строки:

290

300

310

5. Приложение 5 к Листу 02 строки:

120; 121

6. Лист 02 строки:

210

220

230

7. Подраздел 1.2.
8. Лист 02 строки:

270

271

1. Расшифровка заполнения значений строк:

Код строки:

Значение по формуле согласно инструкции ФНС:
Раздел 1.

Подраздел 1.1.

040

=Лист 02 строка 270

050

=Лист 02 Строка 280

070

=Приложение 5 к Листу 02 строка 100

080

=Приложение 5 к Листу 02 строка 110
Раздел 1.

Подраздел 1.2.

с кодом 21

120

=Лист 02 Строка 300 / 3

130

=Лист 02 Строка 300 / 3

140

=Лист 02 Строка 300 / 3

220

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3

230

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3

240

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Раздел 1.

Подраздел 1.2.

с кодом 24

120

=Лист 02 Строка 300 / 3

130

=Лист 02 Строка 300 / 3

140

=Лист 02 Строка 300 / 3

220

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3

230

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3

240

=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Лист 02

010-190

По данным налогового учета за 9 месяцев 2016года

200

=Сумма строк 070 всех приложений 5 к Листу 02

210

=Строка 220+строка 230

220

=(Лист02 строка190- Лист02 строка250 + Лист 02 строка300) за 6 месяцев отчетного периода

230

=(Лист02 строка200 — Лист02 строка260 + Лист 02 строка310) за 6 месяцев отчетного периода

270

= Строка 190-Строка220-Строка250

271

= Строка 200-Строка230-Строка260

280

= Строка 220+ Строка250-Строка190

281

= Строка 230+ Строка260-Строка200

290

= строка 300+ строка 310;

= (строка 180-строка 180 за 6 месяцев отчетного периода)

300

= (строка 190-строка 190 за 6 месяцев отчетного периода)

310

= Сумма строк 120 Приложений 5 к Листу 02

= (строка 200-строка 200 за 6 месяцев отчетного периода)

320

= строка 290

= строка 330+строка 340

330

= строка 300

340

=Сумма строк 121 Приложений 5 к листу 02
Приложение 5 к Листу 02

030-070

По данным налогового учета за 9 месяцев 2016года

080

=Строка 070-Строка 090 + Строка 120 за 6 месяцев отчетного периода

100

= Строка 070 – Строка 080 – Строка 090

110

= Строка 080+ Строка 090 – Строка 070

120

= Строка 310хСтрока 040/100

121

= Строка 310хСтрока 040/100

Все данные в таблицах представлены в логической структуре на основании Письма ФНС России от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».

В некоторых случаях безнадежную дебиторку можно списать во внереализационные расходы

Сомнительными для целей налогообложения признаются ничем не обеспеченные долги, которые не погашены в срок. К безнадежным долгам (нереальным ко взысканию) относится задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ). При этом НК РФ позволяет заранее создать резерв по сомнительным долгам ( п. 3 ст. 66 НК РФ).

В одном из последних писем Минфин России напомнил, что во внереализационные расходы компания вправе включить за отчетный период суммы безнадежных долгов ( письмо от 02.09.14 № 03-03-06/1/43922). Но если в учетной политике организация предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам, то такую задолженность придется списывать за счет резерва. И только сумму превышения долгов над суммой резерва можно отразить во внереализационных расходах.

В отчете по налогу на прибыль за 9 месяцев отчисления в резерв по сомнительным долгам отразите по строке 200 »Внереализационные расходы» приложения № 2 к листу 02.

Если компания не создавала резерв или его размера недостаточно для покрытия безнадежной задолженности, списанную сумму нужно отразить по строкам 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, — всего» приложения № 2 к листу 02 (. Образцы заполнения декларации представлены ниже.

В одном из летних писем финансисты напоминали налогоплательщикам, что задолженность, обеспеченная поручительством третьих лиц, безнадежной не является ( письмо Минфина России от 09.06.14 № 03-03-10/27603). Следовательно, ее нельзя списать в налоговые расходы.

Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН ( письмо от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат »упрощенца». Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя. Следовательно, в отчете по налогу на прибыль за 9 месяцев такие затарты не отражают.

Как отражать безнадежную кредиторку, по которой истек срок исковой давности

Не меньшее внимание уделяют ведомства порядку отражения безнадежной кредиторской задолженности в доходах организации. Ситуация здесь аналогичная списанию »дебиторки»: во внереализационных доходах компания отражает обязательства перед кредиторами, по которым истек срок исковой давности ( п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют долги по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов — их отражать в доходах не нужно.

В сентябре текущего года финансовое ведомство напомнило, что для списания »кредиторки» с истекшим сроком исковой давности необходимы данные инвентаризации, письменное обоснование списания и приказ руководителя компании ( письмо от 12.09.14 № 03-03-P3/45767).

Важно помнить, что организация, применяющая метод начисления, отражает списанную кредиторскую задолженность в доходах в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности. Но сделать это нужно обязательно в текущем году ( п. 4 ст. 271 НК РФ).

Получается, компания может отразить доход как в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, так и по окончании этого налогового периода — в зависимости от того, что ей выгоднее (в плане уплаты авансовых платежей) и удобнее (так как нужно оформить итоги инвентаризации).

Списать »кредиторку» в доходы компания может и при прощении долга. Такую ситуацию Минфин России рассмотрел в одном августовском письме. Компания получила заем от учредителя, доля участия которого составляет 48,4%. Затем заимодавец простил задолженность. Финансисты указали, что полученные безвозмездно в виде прощенного долга средства компания включает во внереализационные доходы. Ведь доля участия заимодавца составляет менее 50% ( письмо Минфина России от 25.08.14 № 03-03-06/1/42281).

В другом письме финансисты разъяснили порядок учета прощенного займа, выданного с целью увеличения чистых активов компании (письмо от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267). Чиновники пришли к выводу, что в этом случае размер доли участника или учредителя значения не имеет. Потому что имущественные права, которые учредитель внес в общество для увеличения чистых активов, в любом случае компания не отражает при налогообложении прибыли.

Но договор займа может предусматривать уплату процентов. В этом случае сумма процентов по прощенному займу облагается налогом на прибыль ( п. 18 ст. 250 НК РФ). Поскольку сумму процентов можно рассматривать как передачу денежных средств ( письмо Минфина России от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267).

В отчете по налогу на прибыль за 9 месяцев для списанной кредиторской задолженности отдельной строки не предусмотрено. Поэтому компания отражает ее по строке 100 »Внереализационные доходы — всего» приложения № 1 к листу 02.

Проценты по выданным займам образуют ежемесячный доход

До 2014 года нередко возникали споры о том, как учитывать доходы и расходы по договору займа, проценты по которому заемщик уплачивает не ежемесячно, а, например, на дату окончательного возврата средств. Основания для этого давали разночтения в пункте 6 статьи 271, пункте 8 статьи 272 и пункте 4 статьи 328 НК РФ.

Минфин России настаивал, что заимодавец признает в этом случае доход ежемесячно — равномерно в течение срока действия договора ( письмо от 24.07.13 № 03-03-06/1/29175). Компаниям в суде удавалось доказать, что доход не может возникнуть раньше даты, которая установлена в договоре.

Точку в споре поставил Федеральный закон от 28.12.13 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” и части первую и вторую НК РФ». Начиная с 1 января 2014 года в Налоговом кодексе прямо закреплено, что признавать доходы в виде процентов по договорам, действие которых распространяется более чем на один налоговый период, необходимо ежемесячно.

Поэтому, если компания выдала заем на срок более года и прописала в договоре условие о том, что заемщик уплачивает проценты реже чем каждый месяц (к примеру, раз в квартал), ей все равно придется ежемесячно рассчитывать соответствующую долю дохода и отражать его по строке 100 »Внереализационные доходы — всего» приложения № 1 к листу 02.

Источники

  • https://online-buhuchet.ru/deklaraciya-po-nalogu-na-pribyl-za-9-mesyacev-3-kvartal/
  • https://delovoymir.biz/deklaraciya-po-nalogu-na-pribyl-za-9-mesyacev-2018-goda-sroki-obrazec-zapolneniya-pri-uplate-ezhemesyachnyh-avansovyh-platezhey.html
  • https://ppt.ru/nalogi/pribyl/declaraciya
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/deklaraciya_po_nalogu_na_pribyl/kakoj_poryadok_zapolneniya_deklaracii_po_nalogu_na_pribyl_primer/
  • https://online-buhuchet.ru/stroka-220-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl/
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/deklaraciya_po_nalogu_na_pribyl/kak-zapolnit-stroku-210-v-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl/
  • https://delovoymir.biz/zapolnenie-stroki-210-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl.html
  • https://online-buhuchet.ru/stroka-210-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl-kak-zapolnyaetsya-osobennosti-oshibki/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/451131/
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a3/780889.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: